![资产减值测试资产评估_第1页](http://file4.renrendoc.com/view/f02d12ff5d5090a73080c21e9df10c37/f02d12ff5d5090a73080c21e9df10c371.gif)
![资产减值测试资产评估_第2页](http://file4.renrendoc.com/view/f02d12ff5d5090a73080c21e9df10c37/f02d12ff5d5090a73080c21e9df10c372.gif)
![资产减值测试资产评估_第3页](http://file4.renrendoc.com/view/f02d12ff5d5090a73080c21e9df10c37/f02d12ff5d5090a73080c21e9df10c373.gif)
![资产减值测试资产评估_第4页](http://file4.renrendoc.com/view/f02d12ff5d5090a73080c21e9df10c37/f02d12ff5d5090a73080c21e9df10c374.gif)
![资产减值测试资产评估_第5页](http://file4.renrendoc.com/view/f02d12ff5d5090a73080c21e9df10c37/f02d12ff5d5090a73080c21e9df10c375.gif)
版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
资产评估在企业资产减值测试中的应用(一)资产减值测试流程当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,即表明资产发生了减值。两者之间较高者即为可回收金额公允价值减去处皑费用资产减倩测试的一般流程两者之间较高者即为可回收金额公允价值减去处皑费用资产减倩测试的一般流程(二)资产减值测试评估中的评估对象1•资产减值测试对象(1) 测试对象单项资产如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。资产组但是在企业难以对单项资产的可回收金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。(2) 资产组认定定义资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。判断是否独立于其他资产或资产组产生现金流,至少应当从以下两个方面来考虑:I。经营层面的独立性
例如一个铁矿公司(假设只存在一个资产组组合)使用一条私有铁路来运输铁矿石,这条铁路不能单独运营,因此无法单独产生现金流,如果单独出售,也只能收回残值。在这种情况下,这条铁路在经营上与铁矿公司无法分离,应该并入铁矿公司所在资产组组合一并进行减值测试。II。是否存在合同的约束性限制例如,一个公交运营公司同时运营五条线路,其中一条出现亏损,然而由于公交公司与政府签订了一揽子合同,必须同时运营五条线路,无法将该条亏损线路单独关闭。在这种情况下,这条亏损线路与其他四条线路由于合同的约束性限制无法分离,该线路应该与其他四条线路一并认定为一个资产组组合进行减值测试。⑶商誉以及总部资产的减值测试应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行。资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合。2.资产减值测试评估对象的界定总体要求资产减值测试评估对象应当与资产、资产组或资产组组合账面价值的成分保持一致。对于资产组或资产组组合而言,其账面价值应当包括可直接归属于该资产组或资产组组合以及可以合理和一致地分摊至该资产组或资产组组合的商誉与总部资产的账面价值。除非不考虑该负债的金额就无法确定资产组的可收回金额,资产组的账面价值一般不应包括已确认的计息负债的账面价值。常见的资产组或资产组组合的构成与评估对象F表归纳了在固定资产减值测试中,常见的资产组或资产组组合的构成与评估对象。项目资产组账面价值涵盖的项目评估对象房屋建筑物机器设备土地使用权工程物资在建工程营运资金可选择可选择商誉可选择可选择总部资产可选择可选择负债一般情况不包括,但可选择是否加入资产组的测试一般情况不包括,视管理层的选择而定(3)几种特殊对象分析①营运资金
营运资金的主要组成为存货、应收账款和应付账款等,严格来说并不属于非流动资产减值测试的涵盖范畴。然而在实务操作中,有时也将其加入资产组组合,在一般情况下以下两种处理方法都是可行的:情形一:资产组或资产组组合账面构成中不包含营运资本,则评估对象也不包含营运资本。预测期第一年的营运资本变动应在期初余额为零的基础上计算,即假设预测期第一年需要投入一笔额外的营运资本,并且到预测期结束时收回该笔营运资本投入。情形二:资产组或资产组组合账面构成中包含营运资本,则评估对象也包含营运资本。预测期第一年的营运资本变动应以评估对象构成中包含的营运资本为期初余额进行计算。总部资产I。 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。II。 总部资产的显著特征难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。III。 总部资产减值测试具体步骤对于总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至某资产组的部分,应当将总部资产的账面分摊至该资产组;对于总部资产难以分摊至任何资产组的部分,应当按照合理和一致的基础分摊至由若干个资产组组成的最小的资产组组合。商誉企业合并所形成的商誉,应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合,并且不应当大于企业所确定的报告分部。其具体分摊过程和总部资产类似。(三)资产减值测试评估中的价值类型在资产存在减值迹象时,应当估计其可回收金额。可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定会计准则下的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值这两种计量属性,可以理解为相对应的评估价值类型,见下表。价值类型含义公允价值减去处置自愿买方和自愿卖方在各理性行事且未受任何强迫压制的情况下,评估对象在基准日进
费用后的净额行正常公平交易的价值并扣减相应的处置费用后得到的净额。资产预计未来现金流量的现值将评估对象作为企业组成部分或者要素资产按其正在使用方式和程度及其对所属企业的贡献的价值估计数额。资产减值测试的评估方法和评估参数1•资产减值测试的评估方法(1) 会计准则规定的资产减值测试不适用成本法。成本法的出发点是重置价值,其实质是在现时条件下,重新购置、建造或形成与评估对象完全相同或基本类似的全新状态下的资产所需花费的全部费用。而按照会计准则的要求,无论是考虑单项资产、资产组或资产组组合预计未来现金流量的现值,或者公允价值减去处置费用的净额,其实质都是从评估对象未来可能为企业带来的经济利益角度来衡量其公允价值成本法成立前提受限于资产、资产组的评估值可以通过资产的未来运营得以全额回收。而运营收益需要使用收益法。资产减值测试准则定义的用于减值测试的资产、资产组或资产组组合是一个最小的现金产生单位,不可以继续分割为更小的单元。资产、资产组或资产组组合的个体性决定了无法以成本法来将其作为一个整体加以评估。(2) 资产的公允价值减去处置费用的净额公允价值的估计首先考虑采用市场法,根据公平交易中销售协议价格,或与评估对象相同或相类似资产在其活跃市场上反映的价格为计算依据。当不存在相关活跃市场或缺乏相关市场信息时,参照企业价值评估的基本思路和方法(收益法)进行分析和计算。处置费用的估计包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。(3) 资产预计未来现金流量的现值一一收益法估计资产预计未来现金流量的现值时通常采用收益法,即按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。2•资产减值测试的评估参数以固定资产减值测试计算未来现金流量现值为例。(1) 现金流预测基本要求【类似企业价值评估】(2) 现金流预测期【类似企业价值评估】(3) 资本性支出预测①预测的资本性支出中应该包括
维护资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出,或者属于资产简单维护下的支出,即维护性资本支出;完成在建工程和开发过程中的无形资产等的必要支出。②预测的资本性支出中不应当包括与资产改良或企业扩张相关的资本性支出,即改良性资本支出和扩张性资本支出。资产组中主要资产项目经济使用年限最后一年的净现金流量需要考虑处置资产所收到或者支出的净现金流,相当于预期公允价值减去处置费用后的净值。由于必须考虑处置费用,该处置资产的净现金流可能为负值。企业所得税的影响理论现金流量 础折现率理论现金流量 础折现率*龜勖舊O基于税后—般情况下』如果基于上述两种方法计算的未来现金流量现值远远超过械评悔擦的账面价值』则代表挾评估对象出现减值情况的可能性较低。否则,则需要根据企业会计准则的要求计算以税前为基础的现信。税前折现率二税后折现率/〔I—所得税率)折现率折现率要与预计的未来现金流匹配如是否同为税前或税后基础,是否同时考虑了通货膨胀因素,又如是否有根据企业会计准则的要求计算相应的税前折现率。特定风险对折现率预测的影响从理论层面来说,在预计未来现金流量时已经对特定的风险影响进行了调整的,在估计折现率时不需要再重复考虑这些因素,如缺乏控制权折扣;在预计未来现金流量时尚未对特定的风险影响进行调整的,在估计折现率时则需要考虑这些因素,如规模风险、缺乏流动性折扣。3•可变现净值两种价值类型计算方法下的参数确定区别采用收益法计算资产公允价值减去处置费用的净额时各项参数选取和确定与前述的在预计未来现金流量所涉及的参数在某些方面会有不同,下表列举了常见的区别之处:项目公允价值减处置费用的净额资产预计未来现金流量现值假设前提持续经营假设,可以考虑将来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项或者资产改良;应同时考虑重组、改良对应的收益和成本、费用以当前状态为基础;不应当包括与将来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
盈利预测在各方面与市场参与者预期保持一致评估对象在目前使用情况下可实现的盈利情况资本性支出维护资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出,或者属
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
最新文档
- 内江市东兴区公益性岗位招聘笔试真题2023
- 杭州市蒋筑英学校编外招聘笔试真题2023
- 2023成都市自来水有限责任公司招聘试题及答案解析
- 用行动创建宣化文明城市
- 物流仓储部计件工资考核方案
- 失语护理常规
- 外科晨间护理
- 头晕中医治疗
- 第23讲 城镇化(练习)(原卷版)
- 第30讲 中国国家发展战略举例(练习)(解析版)
- 消费者行为学(东北财经大学第4版-荣晓华)
- 小学信息技术--开学第一课
- DB33∕T 628.1-2021 交通建设工程工程量清单计价规范 第1部分:公路工程
- 完整解读新版《英语》新课标2022年《义务教育英语课程标准(2022年版)》(修正稿)PPT课件
- 世界各国船公司英文缩写
- 一氧化氮吸入治疗法ppt课件
- 欢迎返校(课堂PPT)
- HGC1050万向传动轴结构设计(机械CAD图纸)
- 露天矿岗位责任制
- 对桐油开发研究的一点建议
- 地灾治理全套表格
评论
0/150
提交评论