审计案例分析

花红企业审计案例分析摘要：花红有限企业自1995年上市至今，其年度会计报表一直委托雷曼会计师事务所负责。在1年的企业年度会计报表审计过程中，雷曼会计师事务所的审计人员未能发现花红的虚增存货，减少销售成本问题，对其年度会计报表的审计出具了无保留心见审计汇报，存在重大过错。本文根据有关资料，对雷曼会计师事务所的审计失败状况进行分析。重要讲述了雷曼会计师事务所对花红有限企业年报审计的重要状况，分析了会计师事务所审计失败的重要原因，以及总结了审计失败的经验和教训。关键字：花红企业、虚增存货、利润虚构正文：一、花红有限企业简介与存在问题花红有限企业是一家有着历史的以生产和销售少儿食品的国际著名食品集团企业，总部设在黑龙江大庆。末，李强担任了花红食品企业的销售员。这位雄心勃勃的年轻销售员,以其努力工作及奉献精神,给他的上司留下深刻印象。很快，他被提拔为哈尔滨分部的总经理。李强很快发现,经营大规模批发比一般零售更复杂,且而压力更大。他升任后很快，该分部便因业绩不佳受到总部批评。之后，李强又因未能实现目的利润而倍受指责。实际上,他认为,这些目的利润是相称不切实际的。最终，他决定自己来处理这些问题。为此,他在上报总部的月度业绩汇报中虚增存货，并通过提高月末存货余额来减少企业产品销售成本，从而提高了毛利。事到如今，李强声称他从未打算一直沿用上述做法。他一直认为,终有一天能获取足够的利润以弥补虚增的存货部分。然而哈尔滨分部的实际经营业绩一直不如人意。，李强欲罢不能,被迫不停假造,通过增长越来越多的虚假存货金额,来到达目的利润。最终，他承认;几年来他一直在向企业总部提供虚假的存货汇报。李强当即被解雇。很快，花红聘任普华会计师事务所来确定哈尔滨分部会计记录中的存货误差程度及其对企业财务报表的影响。普华会计师事务所调查显示,花红企业的合并净收益由于李强的造假虚增了15％，而虚增更大,到达了39％。二、雷曼会计师事务所对花红有限企业审计的重要过程张帆是该事务所的审计部经理,他担任了审计花红企业审计业务的主管,是由法李厚旭主持。在花红企业主管部门向中国证券交易委员会披露花红舞弊行为后，政府机构便着手调查年雷曼会计师事务所对花红企业审计状况。并指出了张帆在审计工作中的失职行为。尤其是对他们没有严格地审核该企业的存货账户深表不满。基于如下原因，证监会认为，应把花红企业的存货项目视为高风险账户。因此，张帆在那两年对该企业的存货审计时，应采用不一样于常规程序的详查措施。这是由于,第一，存货在道提斯企业资产负债表中是最大的主干科目，其金额约占总资产的40％；第二，审计师都清晰地懂得,花红企业的存货内部控制度,存在诸多微弱环节，而这些微弱环节会使运用存货舞弊的也许性增长。最终，证监会指出;在这两年,哈尔滨分部的存货余额大量增长，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。同步，证监会也批评张帆和李厚旭在中和期间,对哈尔滨分部存货的审计中,没有对他们所发现的问题作深入调查。在的存货实地盘点完毕后，花红向张帆和李厚旭交来三张虚假的存货登记表，并申明是审计人员在盘点时忽视掉的。两位审计师粗略地查对之后，便把表上所有金额归入了哈尔滨分部的存货余额中。在，该分部存货实地盘点完毕后，负责该业务的高级审计人员发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符。他告知了张帆并给花红写了一份备忘录，规定他作出解释。但花红主线没有答复，而张帆本人也没有继续追查此事。李厚旭在复核审计人员的工作底稿时,对这一备忘录没有留心,因此也没有深入调查登记表与计算机所列示的存货金额之间,为何存在巨额差异。李强在向证监会陈说证词时，对雷曼会计师事务所审计人员的工作态度并不满。他证明自己常常要为存货短缺和转移存货,编造多种各样的借口，而审计人员显然从不证明这些借口的真伪。他还证明了审计人员们在哈尔滨分部的冷库里清点存货时不是十分负责。三、该案例的处理成果由于张帆和李厚旭在花红案中的失职，证监会责成二人必须在此后的工作中,修完几门专业课程，并且规定他们在后来出具审计汇报时,应受同级别的注册会计师的监督，以确定其与否运用了恰当的审计程序。由于是张帆及李厚旭个人没有执行雷曼会计师事务的质量控制原则才引起此案，因此证监会没有制裁雷曼事务所。，花红企业解雇了雷曼会计师事务所，转而聘任普华会计师事务所。为逃避惩罚。四、该案例分析结论真实的反应财务汇报对一种企业来讲至关重要，一种企业的良好状况不是用虚假的财务数据来维持的，一种企业的生命力是其内在的发展能力，没有发展能力，泡沫终有一天会破灭。注册会计师在对被审计单位执行审计程序时，应遵守注册会计职业准则，有良好的职业操守，保持独立性，不能为了个人利益就违反职业道德，出具虚假的审计汇报。尽管所有会计师事务所已认识到存货盘点的重要性,并将其作为企业审计的程序之一。但在注册会计师怎样执行这一重要程序并保证其工作质量方面,却缺乏应有的重视。由于大多数注册会计师不也许对客户内部生产状况十分理解,就给客户欺骗注册会计师提供了一定的条件；例如,混淆存货的计量单位、调换转移已盘点与未盘点的存货、将存货以此充好以及虚构存货盘点表等,都是客户欺骗注册会计师的常用手段。尤其是那些有利润压力的上市企业、承包责任企业等,运用虚构存货来调整利润,已成为他们的常用手法。因此,加强注册会计师对存货盘点审计程序的控制,应成为每一种会计师事务所的工作重点之一。作为一种事务所,不管规模多大,均有一种组织层次问题。会计师事务所的领导不也许对每一种审计现场事必躬亲。这既不也许,又无此必要。不过,这并不意味着事务所领导就可放松对下级工作人员的监督与配合。尤其是当现场审计人员发现了某些审计线索并已在工作底稿作了合适纪录时,作为复核工作底稿的高级审计人员决不能掉以轻心,更不能将复核工作底稿视为形式,只管埋头签字而不看工作底稿的内容。并且,这种做法还相称危险。由于,工作底稿上的记录,证明了审计人员也许已发现问题的端倪而不予以追查,这是严重的失职行为,这与一般审计程序中的抽样风险不一样,是审计人员主观行为导致的,他必须为此负所有责任。完善上市企业治理。企业治理构造是防备财务舞弊最基础的一道防线，尤其对民营背景的上市企业来讲，假如没有合适制约机制，很轻易出现实际控制人在董事会“一言堂”现象，将上市企业作为谋取私利的工具。近年监管层采用了一系列措施来完善上市企业治理，包括引进独立董事、成立审计委员会、分类表决制度，但中国的经济、法律和文化环境与发达国家存在很大差异，怎样保证这些制度实行过程中的有效性是目前亟待处理的问题。由于财务舞弊一般给债权人也带来巨大损失，作为债权人的银行等机构故意愿且有能力来监督企业，应当加强债权人在企业治理中的作用。完善银行等金融机构的治理构造和内部控制，加强金融联手监督。诸多企业向银行大额贷款可以得逞，除了其造假水平高超外，从一种侧面反应了我国银行的治理构造与内部控制存在缺陷。格林柯尔案例已超越了证券行业的范围，波及证券、银行等多种领域，因此有必要加强金融领域多部门间的监管协作，建立监管信息的沟通机制。假如能将各地贷款信息联网，在不一样监管部门沟通，对格林柯尔未披露的大量融资信息就可尽早发现并及时监管。此外，国内某些非国有金融机构为多争得一杯羹，宁愿冒巨大风险，对某些贷款资料睁只眼闭只眼的现象普遍存在，更有甚者授意造假，纵容贷款企业的资金恶性循环。这也形成整个资金市场的不公平，不利于社会友好平衡发展。加强上市企业担保的监管。从我国出现问题的其他上市企业看，一种明显特点是此类企业诸多都存在严重违规担保现象。为此，监管部门应采用措施加强对上市企业对外担保管理，及时披露担保信息的。对审计师来说，应当高度关注上市企业担保状况和也许存在的风险，增长上市企业财务信息的透明度。提高会计人员从业职业道德。会计职业道德规定会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目的的会计职业道德目的，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐渐培养会计人员的会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。从基层做起，减少财务舞弊的发生。尤其是新会计准则的颁布，公允价值的运用愈加灵活，更规定我们会计从业人员严格遵守职业道重大性原则一直是审计工作程序中必须遵照的审计准则之一,对于在资产负债表中占有重要比例的项目,审计人员必须予以关注，尤其对那些内部控制制度较为微弱而在资产负债表中又占有相称比重的项目,就不能采用一般的常规审计程序,而应实行尤其的详查措施。格特曼会计师事务