中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第三节所得税费用的确认和计量

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第三节所得税费用的确认和计量[单选题]1.2011年12月31日，甲公司因以公允价值计量且其变（江南博哥）动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元。A.120B.140C.160D.180正确答案：B参考解析：所得税费用＝150－10＝140（万元），分录为：借：所得税费用140递延所得税资产10其他综合收益20贷：递延所得税负债20应交税费——应交所得税150[单选题]3.企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是()。A.期末按公允价值调增以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金额，产生的应纳税暂时性差异B.期末按公允价值调减以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C.期末按公允价值调增以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异正确答案：A参考解析：根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税。期末按公允价值调增以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金额，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税也应调整其他综合收益。[单选题]4.AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2018年12月31日预计2019年以后不再属于高新技术企业，且所得税率将变更为25%。2018年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元（即因上年以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的）；递延所得税资产期初余额为13.5万元（即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的）。2018年12月31日期末余额资料：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元；预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2018年税前会计利润为1000万元。2018年12月31日，AS公司不正确的会计处理是()。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认的递延所得税负债费用为95万元B.预计负债确认的递延所得税资产收益为11.5万元C.应交所得税为106.5万元D.所得税费用83.5万元正确答案：D参考解析：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值＝1500万元；计税基础为1000万元；累计应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债发生额＝500×25%－30＝95（万元）（2）预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元，累计可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产发生额＝100×25%－13.5＝11.5（万元）（3）应交所得税＝［1000－（500－200）＋（100－90）］×15%＝106.5（万元）（4）递延所得税费用＝95－11.5＝83.5（万元）（5）所得税费用＝106.5＋83.5＝190（万元）借：所得税费用190递延所得税资产11.5贷：递延所得税负债95应交税费-应交所得税106.5[单选题]5.甲公司于2019年发生经营亏损5000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2019年就该事项的所得税影响，应确认()。A.递延所得税资产1250万元B.递延所得税负债1250万元C.递延所得税资产750万元D.递延所得税负债750万元正确答案：C参考解析：甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产＝3000×25%＝750（万元）。[单选题]6.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2018年度利润总额为4000万元，适用的所得税税率为33%，已知自2019年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。2018年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升1500万元；年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升100万元。假定2018年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2018年确认的所得税费用为()万元。A.660B.1060C.1035D.627正确答案：C参考解析：税法规定国债利息收入不纳税，因此要调减；税法上也不认可公允价值变动损益，这里以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升，也需要纳税调减，所以应交所得税＝（4000－500－1500）×33%＝660（万元）递延所得税负债＝（1500＋100）×25%＝400（万元）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。借：所得税费用1035其他综合收益25贷：应交税费——应交所得税660递延所得税负债400[单选题]7.企业持有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，成本为200万元，会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25%。期末该业务对所得税费用的影响额为()万元。A.60B.8C.50D.0正确答案：D参考解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动导致账面价值大于计税基础，资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债，但是由于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益），因其确认的递延所得税负债也要对应调整所有者权益（其他综合收益），不会对所得税费用造成影响。会计分录为：借：其他权益工具投资/其他债权投资——公允价值变动40贷：其他综合收益40借：其他综合收益10贷：递延所得税负债10[单选题]8.M公司2019年实现利润总额700万元，适用的所得税税率为25%。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知，支付罚款9万元，业务招待费超支14万元，国债利息收入28万元，年初“预计负债——产品质量担保费”余额为30万元，当年提取产品质量担保费20万元，实际发生8万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。M公司2019年净利润为()万元。A.523.25B.525C.526.25D.700正确答案：C参考解析：预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额＝30＋20－8＝42（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元；递延所得税资产借方发生额＝42×25%－30×25%＝3（万元）；2019年应交所得税＝（700＋9＋14－28＋20－8）×25%＝176.75（万元）；2019年所得税费用＝176.75－3＝173.75（万元）；因此，2019年净利润＝700－173.75＝526.25（万元）。[单选题]9.甲公司所得税税率为25%。2019年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2019年计提产品保修费用100万元，2019年实际发生产品保修费用300万元。假设产品保修费用在实际支付时可以税前抵扣，不考虑其他因素，当期递延所得税费用为()万元。A.50B.－50C.75D.25正确答案：A参考解析：预计负债的账面价值＝500＋100－300＝300（万元）；计税基础＝300－300＝0；账面价值＞计税基础，其差额为300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。“递延所得税资产”科目余额＝300×25%＝75（万元），“递延所得税资产”科目发生额＝75－125＝－50（万元），所以递延所得税费用为50万元。[单选题]10.甲公司于2019年2月自公开市场以每股8元的价格取得A公司普通股200万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算（假定不考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利）。2019年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股10元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计人应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。甲公司2019年12月31日因该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应确认的其他综合收益为()万元。A.400B.100C.300D.0正确答案：C参考解析：甲公司在2019年年末应进行的会计处理：借：其他权益工具投资一公允价值变动400[（10-8）×200]贷：其他综合收益400借：其他综合收益100（400×25%）贷：递延所得税负债100综合上述分录，2019年12月31日因该金融资产应确认的其他综合收益金额=400-100=300（万元）。[单选题]11.甲公司2018年12月6日购入设备一台，原值为360万元，预计净残值为60万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。税前会计利润各年均为1000万元。2019年国家规定，甲公司从2020年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%，递延所得税没有期初余额，2019年应交所得税和所得税费用分别为()万元。A.247.5，250B.297.5，247.5C.243.75，247.5D.250，250正确答案：C参考解析：2019年年末（所得税税率25%）：（1）账面价值=360-（360-60）／4=285（万元）；（2）计税基础=360-（360-60）×5／15=260（万元）；（3）应纳税暂时性差异=285-260=25（万元）；（4）递延所得税负债发生额=25×15%-0=3.75（万元）；（5）应交所得税=（1000-25）×25%=243.75（万元）；（6）所得税费用=243.75+3.75=247.5（万元）。[单选题]12.甲公司2019年12月6日购入设备一台，原值为360万元，净残值为60万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。税前会计利润各年均为1000万元。甲公司2021年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%，递延所得税没有期初余额，则2020年所得税费用为()万元。A.243.75B.240C.247.50D.250正确答案：C参考解析：2020年年末（所得税税率25%）：（1）账面价值＝360－（360－60）/4＝285（万元）（2）计税基础＝360－（360－60）×5/15＝260（万元）（3）应纳税暂时性差异＝285－260＝25（万元）（4）递延所得税负债发生额＝25×15%－0＝3.75（万元）（5）应交所得税＝（1000－25）×25%＝243.75（万元）（6）所得税费用＝243.75＋3.75＝247.5（万元）[单选题]13.甲公司适用的所得税税率为25%，因销售产品承诺提供3年的保修服务，2018年年末“预计负债”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。甲公司2019年实际发生保修费用400万元，在2019年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债，2019年税前会计利润为1000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。则2019年有关保修服务涉及所得税的会计处理不正确的是()。A.2019年年末预计负债账面价值为700万元B.2019年年末可抵扣暂时性差异累计额为700万元C.2019年年末“递延所得税资产”发生额为50万元D.2019年应交所得税为400万元正确答案：D参考解析：预计负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）；预计负债计税基础＝700－700＝0；可抵扣暂时性差异累计额＝700万元；2019年年末“递延所得税资产”余额＝700×25%＝175（万元）；2019年“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50（万元）；2019年应交所得税＝（1000＋600－400）×25%＝300（万元）或＝［1000＋（700－500）］×25%＝300（万元）；2019年所得税费用＝300－50＝250（万元）。[单选题]14.2019年12月31日，甲公司因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2019年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元。A.120B.140C.160D.180正确答案：B参考解析：所得税费用＝150－10＝140（万元），分录为：借：所得税费用140递延所得税资产10其他综合收益20贷：递延所得税负债20应交税费——应交所得税150[单选题]15.甲公司2019年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品20件，单位售价300万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为200万元。甲公司于2019年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2019年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为25%，假定期初递延所得税资产、负债的余额均为零；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。则因销售A产品于2019年12月31日确认的递延所得税费用是()万元。A.100B.400C.-100D.-400正确答案：C参考解析：预计退货部分的利润计入预计负债，确认递延所得税资产的金额=（300-200）×20×20%×25%=100（万元），递延所得税费用=0-100=-100（万元）。[单选题]16.甲公司2018年1月1日开业，2018年和2019年免征企业所得税，从2020年起，适用的所得税税率为25%。甲公司2018年开始摊销无形资产，2018年12月31日其账面价值为900万元，计税基础为1200万元；2019年12月31日，账面价值为540万元，计税基础为900万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，2019年应确认的递延所得税收益为()万元。A.0B.15C.90D.-15正确答案：B参考解析：递延所得税的金额应该按转回期间的所得税税率来计算。2018年和2019年为免税期，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2018年递延所得税资产的期末余额=（1200-900）×25%=75（万元）；2019年递延所得税资产的期末余额=（900-540）×25%=90（万元）；2019年应确认的递延所得税资产=90-75=15（万元），故递延所得税收益为15万元。[单选题]17.甲公司系我国境内工业企业，其有一子公司A公司位于墨西哥，A公司记账本位币为比索，甲公司以人民币作为记账本位币，甲公司在编制合并财务报表时，对其境外经营子公司A公司的外币资产负债表进行折算，则A公司的以成本模式进行后续计量的投资性房地产在折算时应采用的汇率是()。A.购入A公司合并日的即期汇率B.资产负债表日的即期汇率C.当期平均汇率D.资产负债表日即期汇率的近似汇率正确答案：B参考解析：外币报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项B正确。[单选题]18.乙公司记账本位币为人民币，其中境外子公司丁公司的记账本位币为欧元。本期期末汇率为1欧元=7.65元人民币，当期即期汇率的近似汇率（采用平均汇率确定）为1欧元=7.32元人民币。丁公司资产负债表中“盈余公积”项目期初余额为2600万欧元，人民币账户期初余额为19500万元人民币，本期丁公司提取盈余公积600万欧元，假定丁公司的利润表采用平均汇率折算，不考虑其他因素，则乙公司合并报表中折算后的丁公司的“盈余公积”项目金额为()万元人民币。A.25620B.23892C.23424D.24480正确答案：B参考解析：乙公司合并报表中折算后的丁公司的“盈余公积”项目的金额=19500+600×7.32=23892（万元人民币）。[单选题]19.甲公司编制合并财务报表时，需要对其持有70%股份的境外经营子公司财务报表进行折算，该外币报表折算后资产总额为2400万元人民币，负债合计为1500万元人民币，所有者权益合计为881万元人民币，不考虑其他因素，则合并资产负债表上因外币报表折算差额导致“其他综合收益”项目应列示的金额为()万元人民币。A.19B.13.3C.-13.3D.-19正确答案：B参考解析：合并财务报表中“其他综合收益”项目应列示的金额=（2400-1500-881）×70%=13.3（万元人民币）。少数股东应负担的外币报表折算差额部分应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。[多选题]1.甲公司适用的所得税税率为25%，其2019年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资，期末公允价值大于初始取得成本160万元；收到与资产相关的政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2019年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产和负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2019年所得税的会计处理中，正确的是()。A.所得税费用为900万元B.应交所得税为1700万元C.递延所得税负债为40万元D.递延所得税资产为400万元正确答案：BCD参考解析：2019年应交所得税=（5200+1600）×25%=1700（万元）；递延所得税负债=160×25%=40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产=1600×25%=400（万元）；所得税费用=1700–400=1300（万元）[多选题]2.下列关于企业所得税的表述中，正确的有()。A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产B.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税C.企业应以未来转回期间适用的所得税税率（假定未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产D.只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债正确答案：ABC参考解析：选项D，一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，如自行研发的无形资产。[多选题]3.下列项目产生的递延所得税资产中，应计入所得税费用的有()。A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值暂时性下降C.企业因计提产品质量保证费用确认的预计负债D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值下降正确答案：ACD参考解析：选项B产生的递延所得税资产计入其他综合收益。[多选题]4.下列各项表述中，正确的有()。A.弥补亏损产生的递延所得税，会影响所得税费用金额B.公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税，影响所有者权益C.企业应以当前适用的税率计算确定递延所得税金额D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税，影响所有者权益正确答案：AD参考解析：选项B，公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动计入到公允价值变动损益科目，所以因其而确认的递延所得税，会影响所得税费用的金额；选项C，企业应以转回期间适用的所得税税率（假设未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产或负债的金额。[多选题]5.关于企业的所得税费用，下列表述正确的有()。A.利润表里的所得税费用指的是递延所得税费用B.递延所得税一定会影响所得税费用的金额C.递延所得税有可能不影响所得税费用的金额D.非同一控制下的企业合并因资产、负债入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，不影响购买日的所得税费用正确答案：CD参考解析：选项A，利润表里的所得税费用包括当期所得税和递延所得税；选项B，如果某项交易或事项按会计准则规定计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也计入所有者权益，不影响利润表里的所得税费用的金额。[多选题]6.企业因下列事项确认的递延所得税，计入利润表所得税费用的有()。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的应纳税暂时性差异B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的可抵扣暂时性差异C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的应纳税暂时性差异D.投资性房地产产生的可抵扣暂时性差异正确答案：BCD参考解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末按公允价值变动的金额应计入其他综合收益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入其他综合收益，不构成利润表中的所得税费用。[多选题]7.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有()。A.当期确认的应交所得税B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产C.因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债D.非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，由此确认的递延所得税正确答案：AB参考解析：选项C，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产因持有期间公允价值变动产生的递延所得税，应计入所有者权益的“其他综合收益”科目；选项D，非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，确认的递延所得税对应的调整科目是合并中产生的商誉，不影响所得税费用。[多选题]8.下列关于所得税的表述中，正确的有()A.当期产生的递延所得税资产会减少利润表中的所得税费用B.因集团内部债权债务往来在个别报表中形成的递延所得税在合并报表中应该抵销C.期末因税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用D.商誉会产生应纳税暂时性差异，但不确认相关的递延所得税负债正确答案：BD参考解析：选项A，如果是因直接计入所有者权益的事项产生的可抵扣暂时性差异，则其对应的递延所得税资产不会影响所得税费用；选项C，期末因税率变动对递延所得税资产的调整一般情况下应计入所得税费用，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产计入所有者权益。[多选题]9.采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括()。A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债B.本期转回的前期确认的递延所得税资产C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债D.本期转回的前期确认的递延所得税负债正确答案：CD参考解析：本期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债－本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产＋本期转回的前期确认的递延所得税资产－本期转回的前期确认的递延所得税负债＋本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债－本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用，本题选择CD。[多选题]10.甲公司适用的所得税税率为25%，因销售产品承诺提供3年的保修服务，2019年年末“预计负债”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。甲公司2020年实际发生保修费用400万元，在2020年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债，2020年税前会计利润为1000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2020年有关保修服务涉及所得税的会计处理正确的是()。A.2020年年末预计负债账面价值为700万元B.2020年年末可抵扣暂时性差异累计额为700万元C.2020年“递延所得税资产”发生额为50万元D.2020年应交所得税为400万元正确答案：ABC参考解析：预计负债的账面价值=500-400+600=700（万元）；预计负债的计税基础=700-700=0；可抵扣暂时性差异累计额=700万元；2020年年末“递延所得税资产”余额=700×25%=175（万元）；2020年“递延所得税资产”发生额=175-125=50（万元）；2020年应交所得税=（1000+600-400）×25%=300（万元）；2020年所得税费用=300-50=250（万元）[多选题]11.A公司为2017年新成立的公司，2017年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2018年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2018年适用的所得税税率为33%，根据2018年颁布的新所得税法规定，自2019年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2019年实现税前利润1200万元，2019年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。不考虑其他因素，则下列说法正确的是()。A.2017年末应确认的递延所得税资产990万元B.2018年转回递延所得税资产264万元C.2018年末的递延所得税资产余额为550万元D.2019年末当期应交所得税为0正确答案：ACD参考解析：2017年末，A公司应确认的递延所得税资产＝3000×33%＝990（万元）；2018年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为（3000－800）×25%＝550（万元），应转回的递延所得税资产＝990－550＝440（万元），应交所得税为0，当期所得税费用＝440万元；2019年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额为（3000－800－1200）×25%＝250（万元），应转回的递延所得税资产＝550－250＝300（万元），应交所得税为0，当期所得税费用＝300万元。[多选题]12.企业外币财务报表折算时，下列各项中，不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的项目有()。A.营业外收入B.未分配利润C.资本公积D.固定资产正确答案：ABC参考解析：选项A，外币报表折算，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算，营业外收入不采用资产负债表日即期汇率折算；选项B和C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，未分配利润及资本公积均不采用资产负债表日的即期汇率折算；选项D，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，故固定资产应采用资产负债表日即期汇率折算。[多选题]13.关于外币报表折算差额的列示，下列说法中正确的有()。A.境外经营为子公司的，外币报表折算差额应当在合并报表中单独设置“外币报表折算差额”项目列示B.境外经营为子公司的，外币报表折算差额应当全额列示在合并报表“其他综合收益”项目中C.境外经营为子公司的，外币报表折算差额中归属于母公司部分的应当列示在合并报表“其他综合收益”项目中D.境外经营为子公司的，外币报表折算差额中归属于少数股东享有部分应当列示在合并报表“少数股东权益”项目中正确答案：CD参考解析：境外经营为子公司的，产生的外币报表折算差额不单独设置“外币报表折算差额”项目列示，其中归属于母公司部分，应列示于“其他综合收益”项目，归属于子公司少数股东享有部分，应列示于“少数股东权益”项目，选项C和D正确。[多选题]14.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有()。A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”C.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的对应处置部分的外币财务报表折算差额（原计入其他综合收益错处置比例）转入当期损益D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的全部外币财务报表折算差额（原计入其他综合收益）转入当期损益正确答案：ABC参考解析：企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益，选项D错误。[判断题]1.商誉的初始确认可能会产生应纳税暂时性差异，同时确认递延所得税负债，影响所得税费用。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：商誉的初始确认可能会产生应纳税暂时性差异，但会计准则规定不确认与其相关的递延所得税负债。[判断题]2.确认递延所得税资产不一定会影响所得税费用。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：确认递延所得税资产可能会影响商誉，也可能影响其他综合收益等。[判断题]3.利润表中的所得税费用包括当期应交所得税和当期递延所得税两部分。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。其中，当期所得税是指当期发生的交易或者事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。[判断题]4.计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。[判断题]5.对于因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应该通过其他综合收益核算。虽然不影响当期所得税费用，但是在根据利润总额计算应纳税所得额时，仍然要考虑这部分可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动通过“其他综合收益”科目核算，并不影响会计利润，同时税法此时也是不承认公允价值变动的，所以在计算应纳税所得额时，不需要考虑这部分暂时性差异的。[判断题]6.外币财务报表折算时，资产负债表中的交易性金融资产项目，采用交易发生日的即期汇率折算。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：外币报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。[判断题]7.外币报表折算差额应当在合并资产负债表中的所有者权益项目下单独列示。()A.正确B.错误正确答案：A[判断题]8.企业在处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额（其他综合收益）转入未分配利润。()。A.正确B.错误正确答案：B参考解析：企业在处置境外经营时，外币财务报表折算差额（其他综合收益）应转入处置当期损益。[问答题]1.甲公司2016年年初的递延所得税资产借方余额为100万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元，与之对应的年初亏损200万元，递延所得税负债无期初余额。甲公司2016年度实现的利润总额为9520万元，使用的企业所得税税率25%且在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2016年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2016年8月，甲公司向关联企业担保支出500万元；资料二：2016年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2016年末，甲公司再预提保修费200万元；资料三：2016年12月31日，甲公司对应应收账款计提了坏账准备180万元；资料四：2016年甲公司发生公益性捐赠支出500万元；资料五：2016年按照权益法确认境内居民企业乙公司的投资收益300万元；资料六：上期末亏损本期全部冲回计算交税。假定不考虑其他因素。要求：【问题1】计算甲公司2016年度的应纳说所得额和应交所得税【问题2】根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）【问题3】根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）【问题4】计算甲公司利润表中应列式的2016年的所得税费用正确答案：详见解析参考解析：【答案1】2016年度的应纳税所得额=9520+500-200（本期实际发生）+200（本期计提）+180（本期计提）-300（投资收益）-200（上期亏损）=9700（万元）；2016年度的应交所得税=9700×25%=2425（万元）【答案2】资料一：对递延所得税无影响。分析：关联方担保，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产；资料二：转回递延所得税资产50万元。分析：2016年本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元（200×25%）。同时期末需要再确认一个递延所得税资产200×25%=50（万元）；资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元（180×25%）。资料四、资料五：与递延无关，未形成暂时性差异；资料六：亏损引起的递延所得税资产转回。【答案3】资料一：不涉及递延所得税的处理。资料二：借：所得税费用50贷：递延所得税资产50借：递延所得税资产50贷：所得税费用50资料三：借：递延所得税资产45贷：所得税费用45资料六：借：所得税费用50贷：递延所得税资产50【答案4】2016年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2425+50-50-45+50=2430（万元）[问答题]2.甲上市公司（以下简称“甲公司”）于2017年1月成立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％。该公司2017年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2017年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，未经核准的准备金税前不得扣除，发生实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2017年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2017年没有发生售后服务支出。（3）甲公司2017年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入以摊余成本计量的金融资产账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免税。（4）2017年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2017年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，取得成本为2000万元；2017年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化；且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：【问题1】确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2017年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。【问题2】计算甲公司2017年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用和所得税费用。【问题3】编制甲公司2017年确认所得税费用的会计分录。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】①应收账款账面价值=5000-500=4500（万元）；应收账款计税基础为5000万元，应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500（万元）。②预计负债账面价值为400万元；预计负债计税基础=400-400=0；预计负债形成的可抵扣暂时性差异为400万元。③以摊余成本计量的金融资产账面价值为4200万元；计税基础为4200万元；国债利息收入不产生暂时性差异。④存货账面价值=2600-400=2200（万元）；存货计税基础为2600万元；存货形成的可抵扣暂时性差异为400万元。⑤以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值为4100万元，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计税基础为2000万元；该金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100（万元）【答案2】①应纳税所得额=6000+500+400+400-200-2100=5000（万元）。②应交所得税=5000×25%=1250（万元）。③递延所得税资产=（500+400+400）×25%=325（万元）；递延所得税负债=2100×25%=525（万元）；递延所得税费用=525-325=200（万元）。④所得税费用=1250+200=1450（万元）【答案3】会计分录：借：所得税费用1450递延所得税资产325贷：应交税费—应交所得税1250递延所得税负债525[问答题]3.甲公司2017年实现利润总额4100万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）自3月1日起自行研发一项新技术，2017年发生研发支出共计500万元（用银行存款支付70%，30%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出300万元，研发活动至2017年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（2）11月1日，甲公司自公开市场以每股8元购入10万股乙公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2017年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。（3）2017年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司2017年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：【问题1】对甲公司2017年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2017年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。【问题2】对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2017年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。【问题3】计算甲公司2017年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】①会计分录：借：研发支岀——费用化支岀200——资本化支出300贷：银行存款350（500×70%）应付职工薪酬150（500×30%）借：管理费用200贷：研发支出——费用化支岀200②2017年12月31日开发支出的计税基础=300×175%=525（万元），与其账面价值300万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。【答案2】①购入及持有乙公司股票的会计分录：借：其他权益工具投资--成本80（10*8）贷：银行存款80借：其他权益工具投资--公允价值变动10（10*9-80）贷：其他综合收益10②该其他权益工具投资在2017年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。③确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收益2.5贷：递延所得税负债2.5（10*25%）【答案3】甲公司2017年应交所得税=[4100-200×75%+（2000-10000×15%）]×25%=1112.5（万元）。甲公司2017年确认递延所得税资产=（2000-10000×15%）×25%=125（万元）。甲公司2017年所得税费用=1112.5-125=987.5（万元）。确认所得税费用相关的会计分录如下：借：所得税费用987.5递延所得税资产125贷：应交税费一应交所得税1112.5[问答题]4.甲公司2019年影响所得税计算的交易或事项如下：（1）2019年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万元，适用的所得税税率为15%。2019年年中，甲公司接到税务部门通知，自2020年1月1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。（2）甲公司自2019年1月1日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足资本化条件。该项新技术已于2019年7月5日研发成功，达到预定用途。预计年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计上是一致的。按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。（加计扣除比例为75%）（3）2019年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日对外出租，年租金100万元，租期3年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。税法上该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。2019年年末该写字楼公允价值为2200万元。税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。（4）2019年1月1日，甲公司购入当日发行的国债300万元，票面利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为以摊余成本计量的金融资产。当年末此债券公允价值为320万元。税法规定，购入国债取得的利息收入免税。（5）2019年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（6）2019年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款495万元，另支付交易费5万元。甲公司将该股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2019年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定，该金融资产持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（7）2019年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2019年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额估计为2000万元。税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。（8）甲公司2019年的利润总额为12000万元。（9）其他有关资料如下：①甲公司预计2019年1月1日存在的暂时性差异将在2020年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。（答案中的金额单位用万元表示）【问题1】根据上述交易或事项，填列“甲公司2019年12月31日暂时性差异计算表”。甲公司2019年12月31日暂时性差异计算表（单位：万元）【问题2】计算甲公司2019年应纳税所得额和应交所得税。【问题3】计算甲公司2019年应确认的递延所得税和所得税费用。【问题4】编制甲公司2019年确认所得税费用的相关会计分录。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】甲公司2019年12月31日暂时性差异计算表（单位：万元）【答案2】应纳税所得额＝12000－300*75%－400/5/2*75%－（2200－2000）－2000/10/2－300*4%＋300＋2000＝13733（万元）应交所得税＝13733*15%＝2059.95（万元）【答案3】“递延所得税资产”余额＝（60/15%＋2000）*25%＝600（万元）“递延所得税资产”发生额＝600－60＝540（万元）“递延所得税负债”余额＝（30/15%＋800）*25%＝250（万元）“递延所得税负债”发生额＝250－30＝220（万元）所得税费用＝2059.95－540＋（220－500*25%）＝1614.95（万元）【答案4】会计分录：借：所得税费用1614.95其他综合收益125（500*25%）递延所得税资产540贷：应交税费--应交所得税2059.95递延所得税负债220[问答题]5.A股份有限公司（以下简称“A公司”），自2009年1月1日起执行《企业会计准则第18号所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25%。该公司2018年末部分资产和负债项目的情况如下：（1）2018年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国库券利息收入免征所得税。（2）A公司2018年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2018年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。（3）2018年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。（4）A公司编制的2018年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。（5）假定A公司2018年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。【问题1】请分析A公司2018年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少？【问题2】请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响。【问题3】计算A公司2018年所得税费用并编制相关会计分录。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】①该国库券2018年12月31日的账面价值＝2034－（2000*5%*9/12－2034*4%*9/12）＝2020.02（万元），计税基础＝2020.02万元。②该项应收账款的账面价值为100万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。③该批交易性证券2018年12月31日的账面价值为120万元；按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。④该项负债2018年12月31日的账面价值为100万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。【答案2】①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝2*25%＝0.5（万元）。④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异3【答案3】2018年应交所得税＝（1800－2034*4%*9/12＋2＋100）*25%＝460.25（万元）2018年递延所得税费用＝－0.5万元因此，2018年所得税费用＝460.25－0.5＝459.75（万元）借：所得税费用459.75递延所得税资产0.5贷：应交税费--应交所得税460.25[问答题]6.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），所得税根据《企业会计准则第18号所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2018年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：（1）甲公司2018年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2018年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100*25%）。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。（2）甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。（3）甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元（40*25%）。（4）甲公司2018年10月8日从证券市场购入股票3000万元，占发行股票方有表决权资本的2%，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200*25%），同时记入了当期损益。（5）甲公司于2016年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2018年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60*25%）。（6）甲公司于2018年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产12.5万元（50*25%）。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按75%加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的175%摊销。其他资料：根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料分析、判断甲公司上述事项是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。正确答案：详见解析参考解析：（1）事项1处理不正确。负债的账面价值为100万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础＝账面价值100万元－未来可税前扣除的金额0＝100万元。因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异。由于不存在暂时性差异，甲公司不应确认递延所得税负债或递延所得税资产，其确认递延所得税负债25万元是不正确的。（2）事项2处理不正确。由于税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除，会减少未来期间的应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异，甲公司应针对超过部分确认递延所得税资产。甲公司正确的处理是确认递延所得税资产75万元［（4800－30000*15%）*25%］。（3）事项3处理正确。负债的账面价值40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础＝账面价值40－未来可税前扣除金额40＝0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产10万元。（4）事项4处理不正确。资产的账面价值为3200万元，资产的计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200*25%＝50（万元），同时计入其他综合收益。甲公司同时记入当期损益是不正确的。（5）事项5处理正确。资产的账面价值为420万元（600－600/10*2－60），资产的计税基础为480万元（600－600/10*2），因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产＝60*25%＝15（万元），甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。（6）事项6处理不正确。对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发），在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的175%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计75%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，所以甲公司确认12.5万元的递延所得税资产不正确。甲公司正确的处理是不确认相关的递延所得税。[问答题]7.甲公司2018年实现利润总额4000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）自3月1日起自行研发一项新技术，2018年以银行存款支付研发支出共计800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出500万元，研发活动至2018年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计人当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照费用化支出的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（2）11月1日，自公开市场以每股8元的价格购入10万股乙公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。款项以银行存款支付。2018年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。（3）2018年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入为10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响，除上述差异外，甲公司2018年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：【问题1】对甲公司2018年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2018年12月31日所形成开发支出项目的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。【问题2】对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2018年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。【问题3】计算2018年应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】①会计分录：借：研发支出--费用化支出300--资本化支出500贷：银行存款800借：管理费用300贷：研发支出--费用化支出300②开发支出项目的计税基础=500*175%=875（万元），与其账面价值500万元之间形成的375万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。【答案2】①购入及持有乙公司股票的会计分录：借：其他权益工具投资--成本80（10*8）贷：银行存款80借：其他权益工具投资--公允价值变动10（10*9-80）贷：其他综合收益10②该金融资产在2018年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。③确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收益2.5（10*25%）贷：递延所得税负债2.5【答案3】①甲公司2018年应交所得税和所得税费用甲公司2018年应交所得税=[4000-300*75%+（2000-10000*15%）]*25%=1068.75（万元）。甲公司2018年递延所得税资产=（2000-10000*15%）*25%=125（万元）。甲公司2018年所得税费用=1068.75-125=943.75（万元）。②确认所得税费用相关的会计分录：借：所得税费用943.75递延所得税资产125贷：应交税费--应交所得税1068.75[问答题]8.甲公司2018年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2017年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2018年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2018年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2018年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2018年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2018年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2018年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2018年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2019年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：【问题1】分别计算甲公司2018年度应纳税所得额和应交所得税的金额。【问题2】分别计算甲公司2018年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。【问题3】计算确定甲公司2018年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。【问题4】编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】甲公司2018年度应纳税所得额=10070-200/10（税法上无形资产摊销金额）-50（国债免税利息收入）+100（补提的坏账准备）=10100（万元）。甲公司2018年度应交所得税=10100*15%=1515（万元）。【答案2】①资料一：该无形资产的使用寿命不确定，且2018年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差异=200-180=20（万元），确认递延所得税负债=20*25%=5（万元）。②资料二：以摊余成本计量的金融资产的账面价值与计税基础相等，均为1000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。③资料五：该应收账款账面价值=10000-200–100=9700（万元），由于提取的坏照准备不允许税前扣除，所以计税基确为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额=（10000-9700）*25%=75（万元）。④“递延所得税资产”项目期末余额=（10000-9700）*25%=75（万元）。“递延所得税负债”项目期末余额=20*25%=5（万元）【答案3】本期确认的递延所得税负债=20*25%=5（万元），本期确认的递延所得税资产=75-30=45（万元）。发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债一本期确认的递延所得税资产=5-45=-40（万元）。所得税费用本期发生额=1515-40=1475（万元）【答案4】会计分录：借：所得税费用1475递延所得税资产45贷：应交税费一应交所得税1515递延所得税负债5[问答题]9.2016年有关资料如下：（1）甲公司2016年年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：（2）甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元。2016年度相关交易或事项资料如下：①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。②年末根据以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，该金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。③年末根据以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定，该金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以接50%加计扣除。（3）2016年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：（4