税收筹划概述

1教师：蒋勇税收筹划据美国《福布斯》财经杂志发布的全球2011年“税负痛苦指数”宣称，中国的税负痛苦指数仅次于仅次于社会福利完善的法国，名列世界第二位。从各国的实践看，保持适度的宏观税负水平，对社会经济发展和国民收入的增长具有积极的促进作用。税收负担过重，是当前较为严重的社会问题，也是我国当前经济发展中的一个亟待解决的问题。我国宏观税负水平关于企业是否进行过合理避税的调查统计学习税收筹划目的三条路理论当企业税收负担很重时，有三条路可供选择：放弃发展、偷逃税、税收筹划企业创造利润的三条途径：生产运营、资本运作、税收筹划案例导入1王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？税收既会影响投资的税前收益率,也会影响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率,即税前利润与投资额的比例。你与两位朋友打算合开一家餐馆，预计年盈利180000元，餐馆是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？

案例导入2到底该如何进行选择呢？合伙企业的纳税义务：根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用级数全年应纳税所得额税率1不超过15000元的（新个税法）不超过5000元的（旧个税法）

5％2超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分10％3超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分20％4超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分30％5超过100000元的部分超过50000元的部分35％设立合伙企业的应纳税额假如你与其他两位合伙人各占1/3的出资，企业利润平分，则每人应税所得为60000元，应纳个人所得税税额为：60000×20%－3750=8250（元）三位合伙人共计应纳税额为：8250×3=24750(元)税收负担率为：24750÷180000×100%=13.75%设立公司的应纳税额企业所得税：应纳所得税税额=180000×25%=45000（元）税后净利润=180000-45000=135000（元）若企业税后利润分配给投资者，还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135000÷3×20%=9000（元）共计负担所得税税款为：9000×3+45000=72000（元）税收负担率为：72000÷180000×100%=40%由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：72000－24750=47250（元），税收负担率提高26.25%（即：40%－13.75%）。还真多缴不少税哟课程简介税务筹划作为一门学科的研究始于20世纪50年代末，目前在欧美国家，纳税筹划有比较完整的理论体系，在实践中也得到了广泛的应用。我国企业在纳税筹划研究和实践方面起步较晚，这与我国经济体制和企业管理制度市场化程度有关。20世纪90年代初，随着社会主义市场经济的推进，我国税收环境的日渐改善和企业管理的规范化，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷逃税的违法手段来达到减轻税负的目的，纳税人依法纳税意识增强，纳税筹划的到了快速的发展。本课程的教学目的掌握税收筹划的基本原理和基本方法；掌握主体税种的税收筹划原理和方法；综合运用税法、会计、财务管理等课程的专业知识和技能，进行具体税收筹划案例的分析和操作。主要参考书目1、李成.税收筹划.清华大学出版社.2010年2、蔡昌.税收筹划：理论、方法与案例.清华大学出版社.2009年3、刘建民,谭光荣.税收筹划.湖南大学出版社.2009年4、余文声.现代企业涉税会计处理与纳税筹划技巧.大连理工大学出版社.2010年5、盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社.2011年第7版6、庄粉荣.纳税筹划实战精选百例.机械工业出版社.2010年第3版如何学习税收筹划系统掌握税收筹划的基础理论掌握常见税种的税收筹划以及企业经济活动中的税收筹划理论结合案例善于分类总结你还记得哪些税种？税法基础知识回顾我国税法的层次宪法的涉税条款，主要包括：确认税收法定原则，明确各级立法机关的税权划分，保证税收立法权由立法机关行使税收实体法和程序法

税收实体法与税种一一对应，一税一法；税收程序法是规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范的总称实施细则：国务院制定的税收行政法规，如税收征管法实施细则具体规定：国务院税务主管部门制定的税收部门规章我国现行的税法体系（一）实体法1、流转税:增值税、消费税、营业税、关税2、资源税:资源税、土地增值税、城镇土地使用税3、所得税:企业所得税、个人所得税4、财产和行为类税:房产税、车船税、印花税、契税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税不同税种的特点流转税，在企业生产及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额作为计税依据，由纳税人缴纳，但由商品或劳务的最终购买者负担，可以转嫁，也称间接税所得税，对生产者的利润和个人纯收入发挥调节作用资源税，主要是对开发利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用财产及行为税，针对特定对象，体现公平税负和缓解财富分配不均的政策导向。我国现行的税法体系（二）程序法1、税收征收管理法。税务机关执行2、海关法、进出口关税条例。海关执行国外“趣税”窗户税:英国政府在历史上曾向建筑物开凿窗户而征收的税项。最初在1697年开征的窗税原本只适用于英格兰地区，后来扩展到苏格兰及整个大不列颠王国。由于舆论批评窗户税无异于向“光和空气”征税，坊间不少业主索性将窗户封起以逃避交税；在舆论压力下，窗户税最终在1851年获废除。国外“趣税”更名税：比利时新法律规定，父母可以任意给子女改名，但必须缴纳200比利时法郎的“改名税”。离婚税：美国加利福尼亚州实行一项简便的离婚法，规定结婚不满两年，未生养又无贵重财产的夫妻若想离婚，只要向州政府法律部门邮寄30美元离婚税，并保证双方无争议地分割好财产，其离婚即自动生效。乞丐税：法国巴黎的香榭丽大街，名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷涌向这里。对此，当局颇感有煞风景，于是规定，只有缴纳15000法郎税款的乞丐，才能获得在该大道上行乞的准许证。版面税：法国曾规定报纸必须按版面的多少缴纳税款，于是当时出现了仅有一个版面的大型报纸。第一章税收筹划概述第一节

税收筹划概念和特点第二节

税收筹划的分类与原则第三节税收筹划的目标及内容第四节税收筹划的原因与作用第一节

税收筹划概念和特点一、税收筹划概念税收筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。税收筹划=节税筹划+避税筹划+转嫁筹划税收筹划有广义和狭义之分：从广义上看，只要是在纳税行为发生的前后，纳税人所进行的任何直接和间接减轻税收负担的行为都属于税收筹划的范畴。狭义税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。税收筹划的几个要点：税收筹划的目的是减轻税负，即少负税税收筹划以国家税收法律为依据，必须符合国家税收政策导向和税收法律规定税收筹划的主体是纳税人税收筹划的手段是“计划和安排”税收筹划通常随同企业的生产经营管理活动一同进行，甚至要早于生产经营活动二、税收筹划的特点（一）合法性或不违法性即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。（二）超前性是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。（三）风险性筹划者主观判断做出计划，需得到执法部门的认可。（四）时效性随着经济社会的发展和不断变化，各种经济现象变得越来越复杂，调节经济的各种法律变得越来越庞大，且处于不断调整和完善之中。特别是我国处于转型的时期，一些法律、法规和政策将会发生较大的变化，这使得纳税筹划必须立足于现实，准确把握法律、法规和政策的变化，及时调整和更新自己的筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税人、征税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。

（五）筹划性税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。

（六）目的性（七）综合性首先，纳税筹划应着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长，而不能仅限于个别税负的高低。因为一种税少缴了，另一种税就有可能多缴，整体税负不一定减轻。纳税支出的最小化方案不一定等于资本收益最大化方案。其次，纳税筹划也有一定的成本，筹划的结果应是综合收益最高。再次，必须加强各部门通力协作，按照税法的规定操作，各涉税环节统筹规划和控制，这样才能真正节约税收成本，规避税收风险。三、税收筹划和其它相关概念的比较为了更好地研究和理解税收筹划，有必要将税收筹划与骗税、抗税、偷税、避税、节税这几个概念进行比较和分析。（一）税收筹划与骗税1、骗税的法律界定与法律责任骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为特点：违法性、欺骗与公开结合、目的性表现：假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单骗取出口退税处罚：法律责任行政责任：1倍以上5倍以下罚款刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任2、税收筹划与骗税的区别（1）行为主体不同税收筹划的行为主体是可能的纳税人；骗税的行为主体是纳税义务人。（2）实现的途径不同税收筹划者以按照税收法律等相关经济法规中，对自己有利的条款规范自己的生产、经营活动，以寻找和利用税收法律中的缺陷和漏洞，以事先谋划来躲开较重的税收负担为实现税收筹划目的的途径。骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。（二）税收筹划与抗税1、抗税的法律界定与法律责任（1）违法主体违反税法及相关法律，以暴力等手段抗拒依法纳税或妨害税收征收管理的行为。（2）特点：违法或犯罪性、公开性、目的性（3）表现：抗拒依法纳税、妨害税收征收管理（4）处罚：行政责任：1倍以上5倍以下罚款刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任

2、税收筹划与抗税的区别（1）行为主体不同税收筹划的行为主体是可能的纳税人；抗税的行为主体是纳税义务人。（2）实现的途径不同税收筹划合法手段；抗税以暴力或威胁方法拒不缴纳税款，是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。

（三）税收筹划与偷税1、偷税的法律界定与法律责任（1）纳税人在其生产、经营过程中，采用欺骗、隐瞒等手段，不报或少报应税收入或所得，或者多列支出，以达到不纳或少纳税款目的的行为。（2）特点：违法性、隐蔽性、现实性、目的性（3）表现：伪造、变造、擅自销毁税收资料；多列支出、少列收入；通知申报拒不申报。（4）处罚：一般偷税—补税、罚款、滞纳金犯罪—补税、罚款、滞纳金、承担刑事责任2、税收筹划与偷税的区别（1）行为主体不同税收筹划的行为主体是可能的纳税人；偷税的行为主体是纳税义务人。（2）实现的途径不同是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别，偷税是触犯了国家相关税收法律的行为，其最大特点是违法甚至犯罪，要承担相应的法律责任，构成偷税罪的，还要承担刑事责任；而税收筹划则是在不触犯国家法律情况下的一种涉税行为，纳税人在进行税收筹划时所涉及的收入、支出等的安排，则是在税法未禁止的框架下进行的。（四）税收筹划与避税1、避税的概念（1）准纳税人通过对其经营活动或财务收支的安排，确认其实际纳税义务，以达到躲避或减轻税收负担目的的行为。（2）特点：不违法性、现实性、低风险高效益性（3）表现：利用税法的缺陷和漏洞。避税是“高智商人的游戏”，有利于税法的不断完善。避税原理

收入、利润成本费用

收入利润成本费用高税区低税区盈利企业亏损企业英属维尔京群岛只是加勒比海上的一个小点，但这个仅有153平方公里的弹丸之地却汇集了35万家公司。每月新增2000家企业;1万多家公司与中国有关.这个小岛平均每个居民拥有近20家企业，一个篮球场的面积上就有一家公司。该岛政府1984年通过了《国际商业公司法》，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策：在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项；公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开。每年约有5000亿到1.5万亿美元通过洗钱改头换面全球著名的“避税天堂”:百慕大、开曼群岛以及南太平洋上的岛国萨摩亚以及中美洲的伯利兹等。每个居民拥有20家企业

避税天堂要被公司挤爆反避税反避税主要措施：堵塞税法漏洞制定反避税法避税与反避税：举例根据美国税法，已婚夫妇缴纳的所得税相对比独身者要高出20%～30%，而一对夫妇每年的婚姻状况以当年12月31日为准。于是有些夫妇每年一到12月初就飞往美洲的某个小国度假，并在那里花上几拾元钱，凭身份证办理一张盖有当地政府公章的离婚证书，回到美国后，就可以独身者资格少缴数千美圆乃至更多的税金，而到下一年年初，他们又在美国民政部门重新登记结婚。对于这一避税行为，美国税务当局作出了针锋相对的规定：“如以逃避税收为唯一目的而到国外离婚，又在下一年年初复婚，必须按已婚夫妇申报收入并加重税收。”

2、税收筹划与避税的相同点（1）两者具有相同的特征，即不违法性、事前筹划性和相同的目的性；（2）避税是税收筹划的一个子集，是其中不符合立法精神的行为。3、税收筹划与避税的区别避税由于不符合政府的立法意图，因而具有相当大的风险，避税不是税收筹划的首选。（五）税收筹划与节税节税是指遵循税收法规和政策的要求，以合法方式减少企业的税负的行为。节税是合法而且合理的行为，其合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神。节税是符合政府立法意图的税收筹划行为。节税可分为绝对节税和相对节税。1.直接节税

——是指直接减少某一纳税人税收绝对总额减少。绝对节税——是指直接或间接使纳税绝对总额减少，分为直接节税和相对节税。假设用K表示某纳税人进行绝对税收筹划的效果，那么当该纳税人分别从n个角度进行税收筹划，每种税收筹划的个体效果都可以表示Ki(i=n)。同时，纳税人所进行的每一种税收筹划方案Ki的效果表现在减免税、低税率、税前扣除、税额扣除以及退税等，如果用j(j=1,2,3,4,5…)表示，那么纳税人进行每一项税收筹划的效果Ki可以表示为：

Ki=∑Ki,j【例】假设某纳税人有三种税收方案可供选择，每一项筹划方案的效果都可以从五个角度进行衡量，见下表。Ki1Ki2Ki3Ki4Ki5Ki5020-500K2-10600100K30-2020050根据以上数据，该纳税人的三种绝对税收筹划方案各自的筹划效果分别为：

K1=50+20-5+0+0=65K2=-10+60+0+10+0=60K3=0-20+20=0+50=50

经过比较选择纳税总额最少的方案12.间接节税——是指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。【例】豪门房地产公司欠中国银行贷款本息共计3000万元，逾期无力偿还。经与中国银行协商，豪门房地产公司以本公司一幢营业大楼作价3600万元，抵顶中国银行的贷款本息，同时中国银行再支付豪房地产公司600万元。中国银行将上述营业大楼又以3600万元的价格转让给兴隆商厦。豪门房地产公司应纳营业税=3600×5%=180（万元）中国银行应纳营业税=3600×5%=180（万元）从税务筹划的角度出发，对此类业务，应采用两点一线技术，合理筹划，减少流转环节。如果中国银行和豪门房地产公司充分沟通，在以营业大楼抵债之前就寻找买主，然后由豪门房地产公司与兴隆商厦直接签订房屋买卖合同，兴隆商厦向豪门房地产公司支付人民币3600万元，豪门房地产公司再以此款偿还中国银行3000万元，这样就可免除中国银行180万元的营业税。

相对节税——指一定时期内的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而使税收总额的相对额减少。相对节税主要考虑是货币的时间价值。【例】假设平均资金利润率为10%，某企业现有三种纳税方案可供选择，各方案的纳税总额相等，但纳税义务发生时间存在差异，见下表。第1年第2年第3年第4年合计方案11010101040方案2010151540方案3151510040根据上表数据，各方案纳税人应承担的全部纳税义务的现值分别为：方案1：方案2：方案3：

税收筹划

合法

税收政策予以引导和鼓励骗税非法与相关法律格格不入抗税非法与相关法律格格不入

偷税非法

与相关法律格格不入避税

不违法性有悖于道德上的要求，比如利用税法漏洞，钻税法空子。

税收筹划与骗税、抗税、偷税、避税的区别野蛮者抗税，

愚昧者偷税，糊涂者漏税，

精明者税收筹划。

案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税第二节

税收筹划的分类与原则一、税收筹划的分类二、税收筹划的原则一、税收筹划的分类（一）按税收筹划的内涵广义税收筹划狭义税收筹划

（二）按筹划的服务对象企业税收筹划个人税收筹划企业纳税筹划是把经济运行的主体——企业作为纳税筹划的对象，通过对企业组建、筹资、经营各方面的税务运作，达到最小税收负担的目的。个人纳税筹划是把自然人作为纳税筹划的对象，通过对个人的投资、经营、收入分配的税务计划，最终使得个人缴纳的税金最少。（三）按照税收筹划所涉及的区域国内税收筹划国际税收筹划国内税收筹划是指在一国的税收管辖权下，纳税人利用该国税制条款的差异性及某些特殊条款，合理安排国内的投资、生产经营及财务活动或其他国内活动，来减少或消除纳税义务，以实现最大经济利益的纳税计划。国际税收筹划是自然人和法人所制定的一项法律所允许的使全球的税收负担最小化的计划，其目的是使对外经济活动的所有管辖区的总所得实现最大化。制定可以尽量少缴纳税收的纳税人跨国投资、经营或其他跨国活动的纳税方案，即凡全球范围的税收筹划为国际税收筹划。

（四）按税收筹划的对象单项税收筹划综合税收筹划单项税收筹划：针对某一项经济业务及其纳税事项进行税收筹划方案设计。

综合税收筹划：综合税收筹划是针对整体经济业务及其纳税事项进行整体方案设计，一般范围较大，涉及面广、操作空间大，综合考虑所涉及到的多个税种，能够从全局角度整体降低税负。（五）按税收筹划期期限分类短期税收筹划长期税收筹划短期税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人短期（通常不超过1年）投资、经营或其他活动的纳税方案。许多针对特别税务事件的税收筹划也可以归入这类税收筹划。长期税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人长期（通常超过1年）投资、经营或其他活动的纳税方案。

（六）按税收筹划的实施效果绝对税收筹划相对税收筹划绝对税收筹划是指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。这种绝对税收筹划可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。相对税收筹划是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。（七）按税收筹划点税基式税收筹划税率式税收筹划税额式税收筹划税基式纳税筹划主要是指纳税人通过缩小计税基础的方式来减轻纳税人义务和规避税收负担的行为。税率式纳税筹划方式主要是通过降低适用税率的方法来减少自身的税收负担。税额式纳税筹划，是指纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担。主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。（八）按税收筹划供给主体分类自行税收筹划委托税收筹划税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人，即税收筹划方案的提供者。可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。（九）按税收筹划需求的主体分类法人税收筹划自然人税收筹划税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。在法人税收筹划中，企业税收筹划是主体部分，其需求量最大。

自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。目前自然人税收筹划主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划。

二、税收筹划的原则（一）法律原则（守法性原则）任何税收筹划方案的设计和实施都必须建立在理解和遵守税法的基础上。以依法纳税为前提以合法方式为实现形式以贯彻立法精神为宗旨未理解税法而产生的税务风险未及时更新税法知识未按照相应法律程序操作未理解相关法律条文含义未遵守相关配套规定未得到相关政策的解释案例：这种行为是合作建房吗？某企业与一家房地产开发公司协商，由企业出地、开发公司出资合作建造一栋办公楼，建成后的办公楼总面积为15000平方米，企业占5000平方米、开发公司占10000平方米。房地产开发公司为建造办公楼共计支付费用1500万元，新办公楼所占2000平方米土地的公允市场价格为600万元。请计算该企业应缴纳的营业税。企业计算缴纳的营业税：发生土地使用权转让行为，应当缴纳营业税＝600×2/3×5％＝20万法律依据：国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）》的通知（国税函【1995】第156号）合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。税务机关确定应缴纳的营业税：土地使用权属于企业所用，未发生土地使用权转让行为，建造的办公楼只能以企业名义申请和规划，建成后房屋的所有权属于企业所有，双方之间的房屋分配只能是在建成后由企业分房给开发公司，应纳营业税＝（1500+600）×（1+20％）÷（1-5％）×2/3×5％＝88.44万元法律依据：国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复（国税函[2005]1003号）海南省地方税务局：

你局《海南省地方税务局关于我省海口紫荆花园合作开发税收问题的请示》（琼地税发[2005]57号）收悉。经研究，批复如下：

鉴于该项目开发建设过程中，土地使用权人和房屋所有权人均为甲方，未发生《营业税条例》规定的转让无形资产的行为。因此，甲方提供土地使用权，乙方提供所需资金，以甲方名义合作开发房地产项目的行为，不属于合作建房，不适用《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税发[1995]156号）第十七条有关合作建房征收营业税的规定。

（二）前瞻原则（事先筹划原则）前瞻性原则要求纳税人必须在经济业务尚未开始进行时事先进行涉税问题的安排，从而在纳税义务尚未产生时作出合理的规划。例.某工厂原系增值税小规模纳税人，2007年度生产销售产品达120万元，按规定应申报增值税一般纳税人。2008年初，该厂在申报一般纳税人时，财务科会计向厂长提出一个筹划方案：将去年年底购入的一批价值7万元的库存生产原料（矿石）退给供货企业，待取得一般纳税人资格后再将这些原料购回来。原来取得的是普通发票，退货重购则可以取得增值税专用发票，抵扣进项税额。节税额为70000÷1.17×17％＝10107.94元。你认为该项筹划方案是否可行？该方案被否定的理由：（1）矿石原料的价格波动情况若矿石价格目前处于上涨状态，假定上涨幅度为5％，将增加生产成本70000÷1.17×5％＝2991.45元。若矿石价格目前处于下跌状态，供货方必然不同意按原价退货。（2）运输费用从以往的购货情况看，运输费用较大，接近原料价格的5.5％，退货重购将额外开支两趟运费，多开支70000×5.5％×2＝7700元综合考虑涨价因素与运输费用，工厂将多支付2991.45+7700＝10691.45元，比预计节税额还多，筹划成本大于筹划收益。（3）如果进行假退货，仅以普通发票换取专用发票，实际没有退回货物，将会受到税务机关的处罚。（4）即使不考虑筹划成本，此方案仍缺乏可操作性。一般纳税人认定过程包括多个环节，颇费时日。如果退货后，一般纳税人认定手续迟迟没有批下来，工厂可能会出现原料短缺而停工的现象。(三)整体性原则（系统性原则）税收筹划应同企业的整体发展相结合，符合企业整体战略，对企业长期目标的实现提供支持。（四）时效性原则税收筹划方案可能因税法的变动而失效，这就要求纳税人关注税法的变动，及时调整税收筹划的方案。例.一家有限责任公司的股东张某准备移民，将所持公司25%的股权（张某原始投资50万元）于2011年1月平价（即原始投资50万元）转让给公司股东于某。公司当时净资产（含未分配利润60万元）已达到300万元。张某平价转让股权是否应缴纳个人所得税？

《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函2009]285号

）：对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）：自然人股权转让取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

……

股权转让纳税张某将股权平价转让的行为，属于计税依据明显偏低，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定，即300×25%=75万元张某应按财产转让缴纳个税（75－50）×20%=5万元“挂名”股东如何“回避”股权转让个人所得税

公司计划投资50万元签订隐名投资协议

持股5万元，占投资额的10%净资产4000万计划上市签订股权转让合同，转让10%股权转让价格为原出资额，即5万元股权转让价款明显低于市场价格，税务机关有权根据净资产的实际情况调整申报人的应纳税额。向法院提起股权确权诉讼，由法院通过判决书的形式判决挂名的10%股权的归属即可,即通过司法途径确认股权行为。王某担任某股份公司财务总监，并兼任董事会董事，月薪10万元，其中工资收入5万元，董事费5万元。失效的筹划方法：

工资薪金收入和董事费收入的转化《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发[1994]89号）第八条“关于董事费的征税问题”：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

工资：应纳个税＝（50000-3500）×30％-2755＝11195元董事费：应纳个税＝50000×（1-20％）×30％－2000＝10000元国家税务总局《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）

董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。应纳个税＝（100000-3500）×45％－13505＝29920元（五）财务原则（保护性原则）建立一套规范的财务会计制度是对纳税人的基本要求。我国税收征管实践中普遍采用“以票管税”的方式，发票无疑是我国税收征管中的核心内容之一，建立良好的发票管理制度将成为控制税收风险的关键。从事生产经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或财务、会计处理方法报送主管税务机关备案。（六）综合权衡原则税收筹划作为财务管理的一部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标。1.收益与风险的权衡负债融资2.收益与成本的权衡3.整体税负的轻重，节税与增税的权衡4.节税目标与企业整体财务管理目标的权衡收益与风险的权衡：不同融资方式对税负的影响项目权益资本债务资本总所得100100支付利息0100应税所得1000企业所得税25％250分配的股息或利息75100个人所得税20％1520投资者的收益6080有效税率40％20％第三节税收筹划的目标及内容一、税收筹划的目标定位企业税收筹划本身的目标应该定位为：纳税合理化或纳税最优化。这一目标定位的基本思想是：企业税收筹划的目的既不是不纳税也不是单纯地节税，而是最合理地纳税。二、税收筹划的目标体系（一）减轻税收负担直接减轻自身税收负担包括两层含义：一层含义是绝对地减少经济主体的应纳税款数额；另一层含义则是相对减少经济主体的应纳税款数额。我们所说的减轻企业的税收负担用的是相对概念，即相对地减少经济主体的应纳税款数额。某企业某年应纳税款总额为300万元，经过一定税收筹划后其应纳税款数额减少为250万元这次筹划是成功的吗？若该企业上年销售收入与今年销售收入均为1000万元若该企业上年销售收入1000万元，今年销售收入500万元（二）实现涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种