采购与付款循环审计案例分析

采购与付款循环审计案例分析——美国巨人零售企业审计案案例分析目的通过对历史上经典案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表目前高估收入上，也常体目前低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未人账的负债。案例资料 美国巨人零售企业是一家大型零售折扣商店，创立于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，企业在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发商店。但就在那一年，巨人企业的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改企业的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之有关的流动比率和周转率。罗斯会计师事务所担任巨人零售企业1972年年报审计工作，签发了无保留心见的审计汇报。1972年4月28日，巨人零售企业把通过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1200万美元的流动资金。但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留心见的审计汇报，1973年8月，巨人零售企业向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣布企业破产。根据法庭查证事实，巨人零售企业蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额的状况，如下表所示。巨人零售企业对应付账款的蓄意调整有关方应付账款减少金额应付账款减少的理由1100家广告商$300000此前未入账的预付广告费用米尔布鲁克企业257000(1)商品退回;(2)总购折扣;(3)折扣优惠罗斯盖尔企业130000商品退回健身器材企业170000此前购置货品索价过高健美产品制造商163000商品退回 巨人零售企业舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下：1.巨人零售企业的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大概1100家的广告商名单，记载着巨人零售企业此前曾向它们预付广告费用但并未入账。罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费与否属实，抽取了24个样本，向其中4个广告商发函询证，并规定巨人零售企业为此外20笔未入账的费用提供证明文献。虽然4个广告商的回函曾指出预付广告费是错误的，但审计师并没有深入追查，反而根据巨人零售企业提供的证明文献以及发的询证函确认了巨人零售企业预付30万美元广告费。2.巨人零售企业的财务副总裁伪造了28个虚假的贷方告知单（红字发票），以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克企业的账款25.7万美元。审计师注意到这些贷项告知单，问询企业的职工，得到先后三个不一样的解释。为证明这一事项，审计师规定向米尔布鲁克企业的高级行政人员求证此事。为了满足这个规定，巨人零售企业的财务副总裁当着审计师的面，打电话给一种听起来像是米尔布鲁克企业总裁的人，短暂交谈后，巨人零售企业的财务副总裁把电话递给了审计师，电话另一头的那个人，口头上证明了这一事项，并同意递交罗斯会计师事务所一份书面证明。但几天后，巨人零售企业的财务副总裁告诉审计师，米尔布鲁克企业总裁变化了签发书面证明的主意，审计师对此很生气，为此，审计师写了一份备忘录，附在工作底稿中，对贷项告知单的真实性提出质疑。但负责巨人零售企业审计工作的事务所合作人却认为已经搜集到充足的证据，可以证明贷项告知单的真实性，就不再深入追查此事。3.巨人零售企业通过发出35份假造的贷项告知单蓄意减少了13万美元的应付给另一种供应商罗斯盖尔企业的账款。审计师在审阅这些告知单的复印件时，发既有种特殊标志被隐藏在单据中，当把这些告知单高举在光线下观测时，他发现了单据中被隐藏起来的句子：“只有在收到货品时才可以记账”。于是，审计师打电话给罗斯盖尔企业的一位会计人员，问询他有关这些商品退回的问题，回答是并无任何商品曾被巨人零售企业退回。因此，审计师将这件事情汇报给了事务所的合作人。当合作人与巨人零售企业副总裁交流时，巨人零售企业副总裁解释道，审计师误解了有关贷项告知单的电话问询，并断言确实是由于退回货品，才发出告知单，但却以巨人零售企业和罗斯盖尔企业即将产生法律诉讼为理由，拒绝合作人和罗斯盖尔企业联络。最终，合作人由于收到了信件证明了这些由巨人零售企业收到的、然后又退回罗斯盖尔企业的有争议的货品确实“存在”，从而接受了巨人零售企业对此项贷项告知单的解释。4.巨人零售企业虚构几百个曾被供应商索价过高的赊购事项，减少应收账款17万美元。罗斯会计师事务所为调查这些问题，从巨人零售企业提供的名单中，随意抽取几种供应商，然后给它们打电话，求证索价过高与否真实。然而，在15个电话求证过程中，会计师居然容许巨人企业先同供应商联络并告知此事，接着又打了个电话，再一次解释事务所要问询的事项。随即才把电话递给会计师，直至那时，罗斯会计师事务所的会计师才能与供应商通话。罗斯会计师事务所据此有限测试接受了巨人零售企业因索价过高而抵减应付账款的理由。5.巨人零售企业假造了发给健美产品制造商的贷款告知单，用主线没被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。1978年，巨人零售企业的四位管理者被陪审团以舞弊罪名起诉，经联盟法院审鉴定为有罪。1979年1月，美国证券交易委员会在通过调查后，严厉训斥了罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该企业审计的合作人执业5个月。证券交易委员会同步规定：由独立专家中的一位陪审员，对罗斯事务所的审计程序，进行一次大规模的检查。案例分析规定1.讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售企业年报审计中无效的审计程序有哪些？怎样处理才能防止审计失败？提醒：本案例中审计人员无效的审计程序有：(1)1100家广告商中仅抽取了24个检查样本，仅向其中4个广告商发函询证，其他20个仅向巨人零售企业索要未入账的费用证明文献。(2)4个广告商的回函曾指出预付广告费是错误的，但审计人员并没有追加程序查证。(3)电话问询某些有疑点的问题时，容许巨人零售企业先同供应商联络并告知此事，并再次打电话解释事务所要问询的事项后，审计人员才与供应商通话。(4)仅检查复印件。(5)打电话得到口头答复后，没有收到书面文献就予以承认。(6)审计人员提出质疑后高级审计人员对此不予重视。为防止审计失败，需要：(1)扩大检查的样本规模。(2)对于应收账款函证回函要分析评价，追加深入测试。(3)电话问询时应当保证不被客户所控制。'(4)口头答复要有书面文献支撑。(5)检查原件，与附件相查对。(6)要高度重视基层审计人员提出的质疑，并追加审计程序。2．结合本案例讨论怎样查找未入账的应付账款。提醒：(l)结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日与否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务。 (2)检查资产负债表后来收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间与否对的。 (3)检查资产负债表后来应付账款明细账贷方发生额的对应凭证，确认其入账时间与否对的。(4)检查资产负债表后来若干天的付款事项，问询被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查有关记录或文献。检查时，注册会计师还可以通过问询被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作告知单和基建协议等来进行。3.结合本案例，讨论在审计中假如碰到客户临时增长凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应当怎样处理？提醒：应当把这些事项作为特殊风险，谨慎评价风险并实行针对性的审计程序。4.结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。提醒：进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最佳采用积极函证方式，并详细阐明应付金额。同应收账款的函证同样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，规定债权人直接回函，并根据回函状况编制与分析函证成果汇总表，对未回函的，应考虑与否再