农村加工企业会计-资产

——农村加工企业会计应收及预付款项农村会计实务

一、应收款项概述应收票据应收利息应收账款应收股利其他应收款应收款项

二、应收票据的核算（一）应收票据的分类

“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票付款期最长不超过6个月

二、应收票据的核算（二）应收票据的账务处理（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额)

（3）商业汇票到期收回款项时借：银行存款（按实际收到的金额）贷：应收票据1、取得应收票据和收回到期票据

二、应收票据的核算（二）应收票据的账务处理（1）通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购原材料库存商品应交税费--应交增值税（进项税额)（按专用发票注明的增值税税额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）银行存款（借贷方差额，也可能在借方）（2）票据贴现时：

借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按贴现息部分）贷：应收票据（按票据的票面金额）2、应收票据转让（按应计入取得物资成本的金额）

三、应收账款的核算（一）应收帐款的与

收入实现时确认商业折扣现金折扣确认计价

三、应收账款的核算（二）应收账款的账务处理1、销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）2、收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3、企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：

借：应收账款贷：银行存款

三、应收账款的核算（二）应收账款的账务处理不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。4收回代垫运费时：5借：银行存款贷：应收账款在收到承兑的商业汇票时：

借：应收票据贷：应收账款

三、应收账款的核算例1

万恒公司采用托收承付结算方式向B公司销售豆油5000斤，每斤6元，共计货款30000元，增值税税率为10%，以银行存款代垫运费300元，已办理托收手续。试编制相关分录。1）销售商品款未收借：应收账款33300贷：主营业务收入30000应交税费--应交增值税（销项税额）3000银行存款3002）企业接到银行收款通知，收到上述B公司款项时借：银行存款33300贷：应收账款33300

三、应收账款的核算（三）坏账损失的核算坏账估算方法销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账与赊销有关个别认定法坏账与期末未收回的赊销款有关坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”挂帐的时间账龄“应收账款”余额四、预付账款的核算（一）预付账款账户性质注：预付款项不多的企业，也可直接计入“应付账款”的借方，而不设“预付账款”。借

预付账款贷企业向供货商预付的货款企业收到所购物品应结转的预付货款反映企业预付的款项企业尚未补付的款项

四、预付账款的核算（二）预付账款的账务处理（按应计入购入物资成本的金额）2、企业收到所购物资时：借：材料采购原材料库存商品应交税费-应交增值税

（销项税额）（按相应

的增值税进项税额）贷：银行存款1、企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款

四、预付账款的核算（二）预付账款的账务处理3、当预付价款小于采购货物所需支付的款项，补付不足部分时：

借：预付账款贷：银行存款4、当预付价款大于采购货物所需支付的款项，收回多余款项时：

借：银行存款贷：预付账款

四、预付账款的核算例2

万恒公司根据购销合同规定，2018年5月10日预付甲企业购货款50000。5月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为50000元，增值税税率10%。6月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。1）5月10日，预付购货款时：

借：预付账款50000

贷：银行存款500002）5月25日，收到所购商品时：借：库存商品50000应交税金—增（进）5000贷：预付账款550003）6月23日，补付购货款时：借：预付账款5000贷：银行存款5000

五、其他应收款项的核算应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金其他各种应收、暂付款项其他应收款的内容（一）

五、其他应收款项的核算【二】其他应收款的账务处理1、发生其他各种应收、暂付款项时：

借：其他应收款贷：相关科目2、收回或转销各种款项时：

借：银行存款库存现金贷：其他应收款

五、其他应收款项的核算

万恒公司办公室张晶晶出差预借差旅费3000元,以现金支付。根据有关凭证,作会计分录。例3

会计分录如下：借:其他应收款—备用金(张晶晶)3000贷:库存现金3000农村加工企业会计——存货农村会计实务

一、存货概述原材料库存商品包装物低值易耗品委托加工物资按存货的经济内容分为（一）

一、存货概述【例题1】下列各项资产中,不属于存货范围的有（）。A．委托加工材料B．顾客交款并开出提货单而尚未提走的货物C．在产品D．货款已付正在运输途中的外购材料答案：B

一、存货概述（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本1.采购成本2.加工成本3.其他成本存货成本构成图：

一、存货概述【例题2：】下列各项支出中，不计入存货成本的是（）。A.可以抵扣的增值税进项税额B.入库前的挑选整理费C.购买存货而发生的运输费D.购买存货而交纳的消费税答案：A

一、存货概述（三）存货发出的计价方法（1）先进先出法（2）月末一次加权平均法（4）移动加权平均法（3）个别计价法

一、存货概述（1）先进先出法

先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

一、存货概述【例题3：】万恒公司2018年年5月2日结存大豆100公斤，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入大豆50公斤，每公斤实际成本1200元，大豆已验收入库。（2）5日，发出大豆80公斤。（3）7日，购入大豆70公斤，每公斤实际成本1100元，大豆已验收入库。（4）12日，发出大豆130公斤。（5）20日，购入大豆80公斤，每公斤实际成本1300元，大豆已验收入库。（6）25日，发出大豆30公斤。假定万恒公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算大豆5日、12日、25日发出大豆的成本（）

A：1680，131300，31800B：8000，146000，37000

C：10000，18700，32000D：31000，18700，31800答案：B

一、存货概述（2）月末一次加权平均法

存货单位成本＝【月初库存存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）】÷（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本

一、存货概述

【例题4：】万恒公司采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2018年5月3日，B级大豆结存200公斤，每公斤实际成本为1000元；5月10日购入B级大豆300公斤，每公斤实际成本为1100元；5月15日发出B级大豆400公斤。5月20日购入B级大豆200公斤，每公斤实际成本为1200元；5月25日发出B级大豆100公斤。1月末，B级大豆的库存余额为（

）元。

A．200000

B．105000

C．220000D．230670

答案：C解析：先计算全月一次加权平均单=[200×1000+300×1100+200×1200]/[200+300+200]=1100再计算月末库存材料的数量200+300+200－400-100=200公斤，B级大豆的库存余额=200×1100=220000（元）。

二、原材料（一）购入材料（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。（2）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或贷：其他货币资金或贷：应付票据

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或贷：其他货币资金或贷：应付票据收到材料时：借：原材料贷：在途物资

二、原材料【例题5：】万恒公司2018年5月13日采用汇兑结算方式购入A级大豆一批，发票及账单已经收到，增值税专用发票上记载的货款为22000元，增值税额2200元。支付保险费1000元，材料尚未到达。5月20日材料达到并验收入库。分录：借：在途物资21000

应交税费—应交增值税（进项税额）2200

贷：银行存款23200上述材料验收入库时：借：原材料21000

贷：在途物资21000

二、原材料（一）购入材料

（3）货款尚未支付，材料已经验收入库a.收到发票账单：借：原材料应交税费--应交增值税（进项税额）贷：应付账款b.未收到发票账单且无法确定成本：借：原材料贷：应付账款--暂估应付账款c.下月初做相反的会计分录予以冲回：借：应付账款--暂估应付账款贷：原材料

二、原材料（一）购入材料

（4）货款已经预付，材料尚未验收入库a.支付货款时：借：预付账款贷：银行存款b.收到材料入库时：借：原材料应交税费--应交增值税（进项税额）贷：预付账款c.补付货款时：借：预付账款

贷：银行存款

二、原材料（二）发出材料的核算账务处理如下：借：生产成本（生产产品领料）制造费用（车间一般耗用领料）管理费用（行政管理部门领料）销售费用（销售机构领料）贷：原材料

三、包装物

包装物的账务处理1、生产领用包装物

借：生产成本

贷：周转材料--包装物2、随同商品出售包装物（不单独计价）

借：销售费用

贷：周转材料--包装物

三、包装物3．随同商品出售而单独计价的包装物

（1）确认收入时：借：银行存款（应收账款等）

贷：其他业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）（2）结转实际销售成本时：借：其他业务成本贷：周转材料－包装物

三、包装物【例题6：】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本解析：选项C应该计入到其他业务成本。答案：C

四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容一般工具专用工具替换设备管理用具一般工具劳动保护用品其他用具

四、低值易耗品（二）低值易耗品的账务处理

1、企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目低值易耗品的增加低值易耗品的减少结存的低值易耗品借

周转材料——低值易耗品贷

四、低值易耗品摊销方法一次转销法分次摊销法（二）低值易耗品的账务处理

2、低值易耗品摊销

五、委托加工物资(一)委托加工物资的内容企业委托外单位加工物资的成本包括：1．加工中实际耗用物资的成本；2．支付的加工费用及应负担的运杂费等；3．支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消

费税应税范围的加工物资)等。

五、委托加工物资【例题7：】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税答案：C

五、委托加工物资（二）委托加工物资的账务处理1、发出物资（1）发出材料时：借：委托加工物资

贷：原材料（2）支付运费时：借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、支付加工费借：委托加工物资

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

五、委托加工物资（2）完成入库时：借：周转材料（原材料等）贷：委托加工物资3、加工完成验收入库的会计处理（1）支付运费时：借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。

六、库存商品（二）库存商品的账务处理1、验收入库商品（生产完成并验收入库时）：

借：库存商品贷：生产成本

2、企业销售商品，确认收入时，应结转销售成本

借：主营业务成本贷：库存商品

七、存货清查与减值

（一）存货盘盈的账务处理1、企业发生存货盘盈时：

借：原材料库存商品贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢贷：管理费用

2、按管理权限报经批准后：

七、存货清查与减值

（二）存货盘亏及毁损的账务处理1、企业发生存货盘亏及毁损时：

借：待处理财产损溢贷：原材料库存商品借：原材料（入库的残料价值）其他应收款（保险公司和过失人的赔款）管理费用（扣除残料价值和应由保险公司、

过失人赔款后的净损失）营业外支出（非常损失的部分）

贷：管理费用2、按管理权限报经批准后：

七、存货清查与减值

（三）存货跌价准备的账务处理1、计提跌价准备时：借：资产减值损失--计提的存货减值跌价准备贷：存货跌价准备2、转回已提的存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失--计提的存货减值跌价准备3、企业结转存货销售成本时，对已计提存货跌价准备的：

借：存货跌价准备贷：主营业务成本其他业务成本

七、存货清查与减值

【例题8：】万恒公司2018年5月31日，B级豆油存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为30万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价120万元。假定B级豆油存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2018年5月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A．－10B．0C．10D．12解析：B级豆油存货的可变现净值=120－30－2=88，成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备100-88=12（万元）答案：D农村加工企业会计——固定资产农村会计实务

一、固定资产概述（一）固定资产的分类1.按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。

一、固定资产概述（二）固定资产核算的科目设置借固定资产贷增加的固定资产的原价减少的固定资产的原价固定资产的原价借累计折旧贷计提的固定资产折旧折旧的累计数转出的累计折旧

一、固定资产概述（二）固定资产核算的科目设置借在建工程贷在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出尚未完工的工程实际成本借工程物资贷购入工程物资的实际成本领出工程物资的实际成本库存工程物资的实际成本

二、取得固定资产（一）外购固定资产具体账务处理如下：1.企业购入不需要安装的固定资产

借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）①购入时：

二、取得固定资产

2.购入需要安装的固定资产。

借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）①购入时：

借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）②支付安装费：

借：固定资产贷：在建工程③设备达到预定使用状态

二、取得固定资产

【例题1：】万恒公司2018年5月10日购入不需要安装的设备一台,购入价格10000元，增值税税率16%,购入过程中发生运费500元（不考虑增值税）,款项全部以银行存款付讫。会计分录如下：固定资产入账价值=买价10000十运费500=10500(元)借:固定资产10500应交税费—应交增值税(进项税额）1600贷:银行存款12100

二、取得固定资产

（二）建造固定资产1.自营工程①购入工程物资时借：工程物资

应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款②领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资

二、取得固定资产③自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）

借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬④自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出

借：固定资产（按发生的实际成本）贷：在建工程

1.自营工程

二、取得固定资产

【例题2：】万恒公司2018年5月1日自行建造厂房一栋,以银行存款购入工程专用物资10000元,增值税税率16%,在工程建造时全部被领用。在建造过程中应付工人的工资6000元,工程完工并交付使用。万恒公司为一般纳税人，进项税额2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。根据资料编制会计分录。（1）购买工程物资时借:工程物资10000应交税费—应交增值税(进项税额)960—应交增值税（待抵扣进项税额）640贷:银行存款11600注：2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额的60%在取得扣税凭证的当月抵扣，其余40%于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣。（1600×60%）（1600×40%）

二、取得固定资产

(2)领用工程物资时借:在建工程10000贷:工程物资10000(3)应付工程人员工资时借:在建工程6000贷:应付职工薪酬6000(4)工程完工交付使用时借：固定资产16000贷：在建工程16000解析：该厂房的入账价值=10000+6000=16000(5)2019年5月1日抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）640（1600×40%）贷：应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）640（1600×40%）借：在建工程贷：银行存款

二、取得固定资产

企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：

工程完工补付工程价款时：

工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出：2.出包工程具体会计处理如下：借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程

二、取得固定资产【例题3：】万恒公司2018年5月1日以出包方式建造厂房一栋，按照规定预付工程款20000元，增值税税率16%。工程完工后，根据相关的工程结算单据，2018年11月10如补付工程款5000元，工程验收并交付使用。万恒公司为一般纳税人，进项税额2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。会计分录如下：1、2018年5月1日预付工程款时：借：在建工程20000应交税费---应交增值税（进项税额）1920应交税费--待抵扣进项税额1280贷：银行存款23200

二、取得固定资产2、2018年11月10日补付工程款时：借：在建工程5000应交税费---应交增值税（进项税额）480应交税费--待抵扣进项税额320贷：银行存款58003、验收交付使用时：该厂房入账价值=20000+5000=25000借：固定资产25000贷：在建工程250004、2019年5月1日抵扣增值税时：借：应交税费---应交增值税（进项税额）1280贷：待抵扣进项税额12805、2019年11月10日抵扣增值税时：借：应交税费---应交增值税（进项税额）320贷：待抵扣进项税额320第二年抵扣增值税的时候会计分录如下：

三、固定资产折旧

（一）固定资产折旧概述1、固定资产折旧范围：（1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

三、固定资产折旧

（二）固定资产的折旧方法1、年限平均法2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法

三、固定资产折旧

1、年限平均法公式2、工作量法公式年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

三、固定资产折旧

【例题4：】万恒公司于2017年12月31日购入一项固定资产，其原价为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2018年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。A．110B．100C．79.68D．120解析：300×2/5=120（万元）答案：D

三、固定资产折旧

（三）固定资产折旧的账务处理企业计提固定资产折旧时【例题11：教案例】借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产）管理费用（管理部门所使用的固定资产）销售费用（销售部门使用的固定资产）在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）其他业务成本（经营出租的固定资产）贷：累计折旧

四、处置固定资产1.固定资产转入清理

借：固定资产清理（该项固定资产的账面价值）累计折旧（按已计提的累计折旧）固定资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：固定资产（按其账面原价）处置固定资产的账务处理2.发生清理费用等

借：固定资产清理应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款

四、处置固定资产3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款原材料贷：固定资产清理应交税费--应交增值税（销项税额）4.保险赔偿等的处理

借：其他应收款贷：固定资产清理

四、处置固定资产5.清理净损益的处理

（1）固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失借：资产处置损益--非流动资产处置损失贷：固定资产清理

（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出--非常损失贷：固定资产清理

如为贷方余额借：固定资产清理贷：资产处置损益--非流动资产处置收益如为借方余额

五、固定资产减值固定资产减值的会计处理固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备

五、固定资产减值

【例题5：】万恒公司2016年12月31日购入一台设备，入账价值为300万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2017年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为150万元。2017年12月31日该设备账面价值应为（）万元。A.150B.160C.180D.182【解析】2017年12月31日计提减值前固定资产的账面价值=300－（300－20）/10＝272（万元）大于可收回金额，应计提固定资产减值准备=272-150=122万元，2017年12月31日该设备账面价值应为150万元。答案：A

六、固定资产清查

（一）盘盈固定资产会计处理如下：

1.盘盈固定资产时：

借：固定资产贷：以前年度损益调整

2.结转为留存收益

借：以前年度损益调整贷：盈余公积－法定盈余公积利润分配－未分配利润【例题12：教案例】

六、固定资产清查

（二）盘亏固定资产账务处理如下：1.在清查中盘亏的固定资产：

借：待处理财产损溢--待处理非流动资产损益（按照盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（按已计提的累计折旧）固定资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：固定资产（按固定资产原价）

六、固定资产清查

（二）盘亏固定资产账务处理如下：

2.按照管理权限报经批准后处理时：

借：其他应收款（按可收回的保险赔偿或过失人赔偿）营业外支出——盘亏损失（按应计入营业外支出的金额）贷：待处理财产损溢--待处理非流动资产损益农村会计实务——农村加工企业会计货币资金

一、货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金货币资金外埠存款、银行汇票存款银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款一货币资金的概念及内容二货币资金管理制度

二、库存现金1现金管理的制度2现金的账务处理3现金的清查

二、库存现金现金增加现金的财务处理如：从银行提取现金借：库存现金贷：银行存款现金减少如：现金购买办公用品借：管理费用贷：库存现金①发现溢余时,（审批前调账）借：库存现金贷：待处理财产损溢

二、库存现金②审批后，当查明原因后，分别情况处理：ⅰ：应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款贷：待处理财产损溢ⅱ：属于无法查明原因的现金盘亏，借：管理费用贷：待处理财产损溢现金短缺的账务处理

1（三）现金的清查

二、库存现金

企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（）。A．财务费用B．管理费用C．营业费用D．营业外支出解析：无法查明原因的现金短缺，批准后应转入“管理费用”。例题1（单选）

B答案

二、库存现金1.审批前发生溢余时：借：库存现金350

贷：待处理财产损益350

2018年5月15日，万恒公司出纳人员清点库存现金时，发现长款350元；经审查属于无法查明原因的溢余。会计分录如下：