浅谈成本核算与控制

浅谈成本核算与控制

一、费用要素与企业核算的关系成本是指成本类型的成本，包括在成本计算对象中的成本。成本费用有多种,以工业企业为例,有物资采购中的成本费用、生产过程中的成本费用、设备安装中发生的成本费用等,通过对它们分别进行核算,就确定了应该计入物资采购成本、产品生产成本、设备购置成本的数额,从而确定了库存材料、产成品、固定资产等资产的成本。这些经营费用的发生,经过成本费用归集,形成各种资产的成本,或早或晚被确认为费用要素。成本费用的数据流转过程对利润的确定具有重要意义。经营过程中发生的费用尽管最终会进入费用要素而与收入配比,但仅是期间费用在当期与收入相配比。作为成本费用,在发生时还不能直接与收入配比,需要一个或长或短的数据流转过程。在这个数据流转过程中,有的转入费用要素的时间长些,有的转入费用要素的时间短些。这些在经营中发生的归集到有关成本计算对象的成本费用需要经过多次的归集、分配、结转核算过程,之后才转入费用要素。由于在转入费用要素时效上的差异将直接影响到损益的大小,所以整个数据流转过程在会计核算中占有十分重要的地位。成本费用数据流转过程特别需要加强控制。成本费用核算过程既为损益计算服务,也客观地提供了各成本费用责任中心的成本费用控制机会。一般情况下,这些成本费用中,物资采购方面的成本费用设置“物资采购”进行核算与控制,生产费用设置生产成本等账户进行核算与控制,设备购置方面的成本费用主要设置“在建工程”进行核算与控制。比较而言,生产费用是最复杂、发生最频繁、金额也最大的成本费用。生产费用是工业企业费用要素构成中的主要部分。而且库存材料、固定资产等各种资产的价值耗用也将归集到生产费用,通过生产费用这种成本费用的核算,再通过“产成品”最后销售出去后转入费用要素,因而对生产费用的核算与控制具有十分重要的意义。二、费用形成过程控制加强成本费用核算与控制应当以加强成本费用形成过程的控制为核心,使其控制与核算紧密结合,并重视全方位采取配套措施。下边主要以工业企业为例进行阐述。1.制度安排管理作业成本法是指以生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象,对成本产生的原因及费用分类计量,进而以作业量为基础分配间接费用的归集、分配、考核方法。加强生产费用核算与控制可以使用作业成本法。生产现场发生的费用主要包括各项直接费用与制造费用。制造费用是生产过程中组织管理生产而发生的间接费用。生产现场发生的间接费用种类多,发生地点分散,金额较大,笼统分配主观性太大,核算与控制相对困难。作业成本法用到生产成本中各车间制造费用的核算与控制方面,能够加强车间制造费用的管理。各生产现场实施作业成本法的做法应当联系实际。首先,应该将传统的责任核算把费用归集到部门,改革为不仅按部门进行责任核算,而且还按部门内的生产线、准备工作环节、维修工作环节、技术与质检工作环节、计划管理工作环节等进一步组织责任核算。其次,必须就生产现场的制造费用核算进行改革或重新设计。具体做法主要是:(1)组织机构上,应更进一步划小责任中心,即在设置车间责任中心的同时,按作业环节设置责任中心与责任人,将责任核算引向深入。(2)会计科目上,应在制造费用总分类账户之下,按车间设置一级明细账,进而按作业中心设置二级明细账,将会计科目设置与作业成本法使用有机地结合起来。(3)核算程序上,所有间接生产费用支出除记入制造费用总分类科目外,必须同时在制造费用一级明细账和二级明细账中平行登记。一级明细账归集数据作为车间责任核算备查资料,二级明细账归集的数据作为各作业中心责任核算资料,用于各作业中心的责任考核,并为按作业量分配间接费用做好准备;所有间接生产费用的支出在作业中心归集到制造费用的二级明细账上后,再按各种作业量分配到生产成本账户所属的产品生产成本明细账上,从而提高生产成本计算的准确性。(4)原始记录上,可以打破以前按车间设置电表、气表等原始记录模式,针对作业中心设置各种原始记录,配备计量衡器具。以便配合根据作业环节设置的责任中心的责任核算。从而提高责任核算水平。(5)计划管理上,应当按企业下达给车间的生产计划制定车间生产预算,并分解落实为作业中心的责任预算。(6)制度规程上,重新制定切合实际的核算与考核制度,并将其整合到单位的会计核算制度或会计核算规程中去。通过这样具体运作使制造费用的核算与控制方式得到彻底改革。在制造费用使用专门责任核算的基础上,对生产现场的各项直接费用实行业务核算为基础的责任核算,并对各生产车间实施车间责任核算。这样,生产成本中的间接费用使用作业成本法进行责任考核,直接费用使用业务核算进行责任考核,整个车间的各种生产费用进行统一的车间责任核算,形成一个全车间的分层考核、针对性核算与控制体系。为了做好这一工作,还应在生产成本总分类账户之下,专门针对生产车间设置各车间的生产成本明细账,负责进行各车间的责任核算。形成生产成本、车间生产成本、产品生产成本组成的三级账户体系,并拟定生产成本总分类账户与各车间生产成本明细账户、产品生产成本明细账户在平行登记、定期稽核方面的配套措施。2.加大企业责任保险的力度完善成本费用核算与控制措施是指对生产成本以外的成本费用采取措施。如对物资供应部门实行责任核算,按物资采购、库房保管等作业安排责任核算。其主要措施可以是:(1)组织机构上,物资供应部门设置为一级责任中心,并进一步设置下一级的采购责任中心和保管责任中心。分层次设置责任中心与责任人,完善责任核算体系。(2)会计科目上,可以专门设置“采购保管费”总分类账户,该账户之下再按采购责任中心和保管责任中心设置明细账。(3)核算程序上,增加一段核算程序。除采购买价直接记入物资采购账户外,所有采购间接费用均通过采购保管费汇集、考核后分配到物资采购账户核算。此外,所有库房存货中的材料保管费用支出均通过采购保管费汇集、考核后分配到管理费用账户核算。通过增加一个核算程序,将责任核算与财务会计核算紧密结合。(4)计划管理上,应当根据企业生产经营计划落实物资储备预算。特别注意材料物资与产成品物资等的分库分点管理,落实相应的责任预算,并与管理费用的责任核算结合起来。还应当对企业各方面、各环节落实控制措施。按照上述使用作业成本法的原理,对技术管理部门、质量管理部门、计划管理部门、财务管理部门、经营管理部门等,也从组织机构、会计科目、核算程序、原始记录、计划管理、制度规程等方面,对原有财务会计核算体系,按管理与核算相结合的原则,进行责任核算的配套改革。使作业成本核算原理使用于所有成本费用发生的各地点、各方面。对于在建工程核算也可以使用同样原理和措施进行以作业成本法为核心的责任成本核算。使固定资产的取得也实施有效地责任核算,提高企业整体的竞争能力,从源头开始做好对成本费用发生的核算与控制工作。通过努力,将一个以作业为基础的责任核算信息系统嵌入成本与费用处理系统中,形成以作业为中心的更为具体的责任中心,从而对从产品设计开始到物料供应,从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程、全方位的成本费用按作业成本法原理进行责任核算。使物资采购、制造费用、生产成本等的归集、分配、考核更加科学合理。三、以改善企业会计核算制度为目标,提高企业单位成本核算水平通过企业财务会计制度建设,固化费用核算与控制的改革成果。首先,必须完善本单位会计核算规程。2006年企业会计准则要求:“财务报告的目标是向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。各单位应当在新的企业会计准则、企业财务通则指导下,完善本单位会计核算规程,从而更加规范地处理包括成本费用在内的经济业务,提高会计核算水平。其次,完善工作的重点是制订生产费用核算规定或程序。在根据新企业会计准则、企业财务通则等拟定本单位完整的会计核算制度,有步骤地重点抓好一部分工作的规范化具有画龙点睛的功效。因为生产过程成本费用的控制是企业经营管理中最需要加强控制的环节。企业制订好自己的生产费用核算规程等对实现加强成本费用的控制具有重要影响。生产费用核算应当尽量使用先进的会计理念,推行作业成本法,使会计的核算与控制功能有机结合,在生产经营的重要环节中发挥作用,带动生产经营各环节、各方面的会计核算与控制水平。生产费用核算也应当结合实际,会计核算与其业务核算、责任核算有机结合,将有关核算办法、核算规定、核算程序等通过改革、完善、整合、提高,进一步