新准则下企业财务报表项目列报问题研究

新准则下企业财务报表项目列报问题研究

一、新标准与财务部门的差异(一)报表体现了对企业财务状况、现金流量的结构性表述根据国务院颁布的《企业财务会计条例》，本财务会计报告被定义为企业提供的反映公司特定日的财务状况、以及在会计期间发生的交易结果和现金流量的书面文件。新的财务会计准则公布的财务会计准则被定义为公司的财务状况、经营成果和现金流量的结构表达。两者的宾语不同,前者注重“书面文件”,即报表的外在形式;后者强调“结构性表述”,即报表的作用(或者说内容)。新准则对财务报告定义的变化,反映了会计信息质量要求的实质重于形式的原则。(二)财务会计报告条例第153条规定企业的财务报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。其中财务报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。财务报表列报准则规定财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分:资产负债表、利润表、所有者权益(或股东权益)变动表、现金流量表等报表。由于财务情况说明书涉及企业生产经营的基本情况(例如商业机密),故新准则取消了财务情况说明书。(三)增加预算报告的基本要求1.规范企业报表注册商标强调了会计的持续经营,并且明确了基本准则和其他准则的关系。同时准则规定企业不应以附注披露代替确认和计量,一定程度上规范了财务报表附注。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的,企业应当采用其他基础编制财务报表,并在附注中披露这一事实。体现了会计的谨慎性。2.变更报表项目的建立财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更。会计准则要求改变财务报表项目的列报以及企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的信息两种情况除外。当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明,但其他会计准则另有规定的除外。3.建立项目的材料在具备重要性的前提下,性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报,性质或功能类似的项目,应当按其类别在财务报表中单独列报。这强调了会计信息的重要性原则。重要性应当根据企业所处环境,从项目的性质和金额大小两方面予以判断。项目和金额的判断需要会计人员的职业判断。4.其他要求准则明确规定了财务报表的期间、编制企业的名称、人民币的金额单位等内容。(四)报告的主要变化1.相关价值产权所代表的不受限制的“资产”或以现金交易目的为主的交易。主要包括准则规定,满足下列条件之一的归类为流动负债(资产):预计在一个正常营业周期中清偿(变现、出售或耗用);主要为交易目的而持有;预计在一个资产负债表日起一年内清偿(变现);企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上(自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物)。流动负债(资产)以外的应当归类为非流动负债(资产)。2.对会计科目的合并和应交款的合并,应支付费用,应交款会计科目的合并,应交项的合并,应交项的发生了变化金融资产”、“持有至到期投资等科目”的增加,“应付工资”和“应付福利费”、“应交税金”和“其他应交款”等会计科目的合并,资产负债表披露的信息项目发生了变化。准则简化了列报项目,适应了新的市场经济环境。3.在离散值中，“营业收入”和“其他业务收入”不被区分为“业务收入”企业不再单一经营,而是朝多元化发展,单独列报“营业收入”有助于企业产生更大的收益。4.资产保值损失核算收支大项进行列报,增加了“公允价值变动损益”、“资产减值损失”和“非流动资产处置收益”科目。其中“公允价值变动损益”是准则新增的一个利润表填报项目,主要用来核算交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融或金融负债的公允价值变动形成的应当计入当期损益的利得和损失,实现了与国际会计准则的趋同。“资产减值损失”主要核算公司的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生的减值,在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的,也在本科目中核算。新准则中规定大部分“资产减值损失”不得转回,这使得整体上稳健性有所提高。“非流动资产处置损益”在条例和《企业会计制度》中要求计入营业外收入或营业外支出项目,而新准则要求在利润表中单独列示反映,清晰明了地反映了企业对非流动资产的处置,有助于提高会计信息的透明度。5.企业经营成果的分配填报的每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益。每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益通常被用来反映企业的经营成果,衡量普通股的获利水平及投资风险,是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而做出相关经济决策的一项重要的财务指标。稀释每股收益可以保护投资者利益,有助于投资者进行投资决策,同时促进上市公司自身的公司治理。6.不同的益变动表及其性质新会计准则所规范的所有者权益变动表与会计制度所规范的所有者权益变动表性质不同,主要在于新会计准则规范的所有者权益变动表不仅反映了企业的财务状况,而且动态地反映了企业所有者权益变动的过程,有助于报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。二、新会计准则下财务监督的限制和改进(一)当前年度报告的限制1.预测性信息的发布激烈的竞争市场中未来事项的不确定性,使投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况。企业经营者所发布的预测性信息,对于各方财务信息使用者来说是十分有用的。然而目前的财务报表却无法披露这些与企业有关的各种不确定性信息。2.历史成本计量模式企业提供的财务会计信息应当与财务报告使用者的投资决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而现行财务报告采用历史成本计量模式,反映企业过去的交易或事项。企业拥有的财务资源是过去形成的,这将会导致会计信息缺乏相关性和及时性,使得现行财务报告存在重成本轻价值、重历史轻未来、重利润轻现金流,可能会误导投资者做出错误的投资决策。3.信息发布制度不及时及时性是会计信息的关键因素。财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。上市公司在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内公告其期中报告,在每一会计年度结束之日起四个月内公告其年度报告,披露的周期、时限过长。现代社会瞬息万变,资本市场迅猛发展、金融工具日新月异,企业的利益相关者需要及时连续地对企业进行分析,才能做出相关决策。信息发布不及时,很可能在其发布时就失去了效用。较长的时滞期不仅降低了信息的价值,也增加了内幕交易的风险。4.思路二:明细账或总账“资本公积”填入所有者权益变动表时,由于其明细账或总账中无更加具体的项目,填报人员需要查找原始凭证,效率比较低,不利于填报报表的需要。(二)完善财务监督报告的建议1.信息的相关性预测信息能够克服历史信息的不足,提高会计信息的相关性。由于企业对自身情况最了解,掌握的资料也最丰富,由企业提供的预测信息在具备相关性的同时会具备一定的可靠性。2.数字劳工信息的提供:成本—采取历史成本与公允价值计量属性相结合。在现有的以历史成本计价的基础上,同时披露以公允价值计价的会计信息。投资者、债权人更需要企业未来的信息来帮助他们进行决策,公允价值信息比历史成本信息对于使用者未来的决策更具相关性。但是,公允价值会计信息的提供也要受成本—效益原则的限制。所以企业在提供公允价值信息时,有必要考虑其潜在收益和组织实施成本。3.企业的经营能力及时可靠的报告可以帮助投资者、债权人和其他外部人士了解企业的获利能力、产生现金流量的能力及其财务状况等。企业根据自身的实际情况,可以一天、十天、半个月、一个月或者每发生一笔交易实时编制财务报告。4.通过“资本堆积”明细账或总账的三级明晰科目进行填写财务人员在填写所有者权益变动表中的“资本公积”项目时,可以根据明细账和总账直接填写,不必再去查找原始凭证,节省时间,提高效率。例如,在“资本公积”下增设三级明细科目“可供出售金融资产”,当填写所有者权益变动表项目中“可供出售金融资产公允价值变动净额”下的“计入所有者权益的金额”时,可以通过“资本公积”明细账或总账中的三级明细科目“可供出售金融资产”进行填写,从而克服了“资本公积”填入所有者权益变