6第六章审计标准

第六章审计标准、证据与底稿

本章主要内容6.1审计标准6.2审计证据6.3审计工作底稿第一节审计标准一、审计标准的含义与种类审计标准是用来评价财务报表编制合法性和公允性的基准。审计标准按照其形式，可分为正式的规定和非正式的规定。前者如会计准那么和相关会计制度，后者如单位内部制定的规章或绩效水平。CPA基于自身的预期、判断和个人经验对审计对象进行的评价，不构成审计标准。二、适当的审计标准应当具有的特征CPA在对财务报表的合法性和公允性进行职业判断第一节审计标准时，应以审计标准和审计证据为依据，所用的审计标准应当应具有以下所有特征。〔一〕相关性：即要与审计目标相关，便于得出结论，便于与其使用者做出决策。〔二〕完整性：即要能保证对所有交易类别、账户余额或列报的具体审计目标实现情况做出判断。〔三〕可靠性：即应当有确定的来源，明确的含义，能够使能力相近的CPA在相似的业务环境中，对审计对象做出一致的评价。〔四〕中立性：即应当是所有审计人员公认的权威性标准，能保证据此作出的审计判断是正确的。第一节审计标准〔五〕可理解性：即应当含义清晰，易于理解，利于形成明确的审计结论和意见。三、审计标准的选用〔一〕CPA选用审计标准应当充分考虑审计标准的各项特征是否完全具备。〔二〕CPA要注意到，采用不同类型的审计标准，所需要实施的审计工作可能不同。〔三〕审计标准应当能够为审计报告的预期使用者所获取，以便他们了解审计评价过程。审计标准可以通过以下方式供预期使用者获取：1〕公开发布；第一节审计标准2〕在财务报表中以明确的方式表述；3〕在审计报告中以明确的方式表述；4〕属于常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。如果审计标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关。审计报告的使用也应限于特定的预期使用者获特定的目的。第二节审计证据一、审计证据的含义、种类与特征〔一〕审计证据的含义审计证据〔auditevidence〕是CPA为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。第二节审计证据第二节审计证据财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为CPA发表审计意见提供合理根底。

第二节审计证据〔二〕审计证据的种类为了便于分析、评价审计证据充分性和适当性，需要对其进行分类：1、按外表形式分类证据形式取证方法能证明的审计目标证据地位实物证据观察检查独立证实存在，辅助证实完整、所有权、计价证明存在时证明力最强书面证据各种方法能证实各种审计目标数量最多基本证据口头证据询问除准确性外都能辅证提供线索环境证据各种方法只能辅证总体合理性推断依据第二节审计证据尽管上述各种证据可用来实现各种不同的审计目标，但是对于每一个具体账户及与其相关的认定来说，审计人员应选择能以最低本钱实现全部审计目标的证据，力求做到证据搜集既有效又经济。第二节审计证据2、按来源的分类外部证据内部证据外部编制直接交给审计人员的外部编制客户转交审计人员的审计人员亲自编制和获取的需要在外流转的只在客户内部流转的较好内控下形成的较差内控下形成的第二节审计证据二、审计证据的特征审计证据应当具有充分性和适当性两大根本特征。否那么，就不能成为审计证据。第二节审计证据〔一〕审计证据的充分性〔sufficiency〕1、含义：是审计证据的数量特征，是指能够足以支持审计结论或意见成立的审计证据的最低数量要求。2、检验：当增加一个样本或一份新证据后，原审计结论结论不会改变，那么说明审计证据已经充分。充分性主要与审计人员确定的样本量有关。但要注意：证据数量不是越多越好，过多的证据意味着浪费了审计资源，是不经济的。第二节审计证据3、充分性确实定。CPA需要获取的审计证据的数量由以下因素影响：错报风险具体审计工程的重要性审计人员及其业务助理人员的审计经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的质量本钱因素总体规模与特征第二节审计证据〔二〕审计证据的适当性〔appropriateness〕1、含义：是审计证据的质量特征，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性是指证据与特定认定的相关联程度；可靠性是指证据所反映的特定认定的情况与其实际相符合程度。第二节审计证据2、审计证据相关性确实定。在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑：1〕特定的审计程序可能只能为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。2〕针对同一项认定可以从不同来源获得审计证据或获得不同性质的审计证据。3〕只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。第二节审计证据3、审计证据可靠性确实定审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响，并取决于获得审计证据的具体环境。影响审计证据可靠性的因素：来源客观程度证据提供者的素质相互印证风险水平第二节审计证据CPA通常应按以下原那么考虑审计证据的可靠性：1〕外部证据比其他来源的证据可靠；2〕外部编制直接交给审计人员的证据比外部编制客户转交审计人员的证据更可靠；3〕在外流转的证据比只在内部流转的证据更可靠；4〕较好内控下产生的证据比较差内控下产生的证据更可靠；第二节审计证据5〕实物证据和书面证据比口头证据和环境证据更可靠；6〕能相互印证的证据比不能相互印证的证据更可靠；7〕证据获得越及时越可靠；8〕从原件获取的审计证据比从和复印件获取的审计证据更可靠；9〕直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。第二节审计证据CPA在运用上述标准判断审计证据可靠性时，应当注意可能出现的重大例外情况。对文件记录可靠性的考虑及使用被审单位生成信息时的考虑。第二节审计证据〔三〕充分性和适当性的关系〔1〕充分性和适当性是证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的证据才是有证明力的；〔2〕需要获取的证据的数量受证据质量的影响，证据质量越高，需要的证据数量可能越少，证据的适当性会影响证据的充分性；〔3〕如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。第二节审计证据【例1】以下与审计证据相关的表述中，正确的选项是〔

〕。A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C．不应考虑获取审计证据的本钱与获取信息的有用性之间的关系D．会计记录中含有的信息本身缺乏以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的根底

第二节审计证据【例2】在获取的以下审计证据中，可靠性最强的通常是〔

〕。A.戊公司连续编号的采购订单B.戊公司编制的本钱分配计算表C.戊公司提供的银行对账单D.戊公司管理层提供的声明书

第二节审计证据【例3】有关证据可靠性的以下表述中，CPA认同的是〔

〕。A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B.内部证据在外部流转并获得其他单位成认，那么具有较强的可靠性C.被审单位管理层声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D．环境证据比口头证据重要，属于根本证据，可靠性较强

第二节审计证据【例4】注册会计师在对兴盛公司进行审计时，发现该公司内部控制具有严重缺陷。在审计过程中，注册会计师获取了如下的证据：①销货发票副本②监盘客户的存货〔不涉及检查相关的所有权凭证〕③律师提供的声明书④管理层声明书⑤会计记录要求：在此情况下，注册会计师能否依赖这些证据？为什么？

第二节审计证据三、获取审计证据的审计程序注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到四个方面的决策：一是选用何种审计程序；二是对选定的审计程序，应中选取多大的样本；三是应当从总体中选取哪些工程；四是何时执行这些审计程序。

第二节审计证据〔一〕审计程序的种类CPA通常应当顺序实施以下三类获取审计证据的审计程序：①风险评估程序②控制测试〔必要时或决定测试时〕③实质性程序第二节审计证据要求目的注意事项应实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础（1）为确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供重要基础；（2）有助于合理分配审计资源，获取充分、适当的证据。

（1）并不能识别出所有的重大错报风险，虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的证据；（2）为了获取充分、适当的证据，CPA还需要实施进一步程序，包括实施控制测试和实质性程序；

（3）是每次财务报表审计都应实施的必要程序。第二节审计证据要求目的注意事项当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，CPA应实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的证据，CPA应实施控制测试，以获取内控运行有效性的证据。（1）测试内控在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性；（2）在（1）的基础上，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。不是必要程序（必要时或决定测试时）第二节审计证据要求目的注意事项（1）应计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险；（2）实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。执行实质性程序，以获取充分、适当的证据每次财务报表审计都应实施的必要程序三者关系对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险（风险评估程序），并且由于内控存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何（控制测试），CPA都应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。第二节审计证据〔二〕获取审计证据的具体程序获取审计证据的具体程序有以下八种：①检查记录或文件；②检查有形资产；③观察；④询问；⑤函证；⑥重新计算；⑦重新执行；⑧分析程序。第二节审计证据1、检查〔inspection〕记录或文件检查记录或文件是指CPA对被审计单位内部或外部生成的、以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。它可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。第二节审计证据2、检查有形资产检查有形资产即CPA对资产实物进行审查，通常称为监盘，是指CPA实地监督被审计单位管理当局盘点实物资产、库存现金及有价证券等并进行适当的抽查复点。它可以为实物资产存在性提供可靠的审计证据，也有助于但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。第二节审计证据3、观察〔observation〕观察是指CPA观察相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员一直被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响CPA对真实情况的了解。第二节审计证据4、询问〔inquiry〕询问是指CPA以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息与非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人对询问的答复可能为CPA提供尚未获取的信息或佐证证据，也可能提供与已得悉信息存在重大差异的信息；CPA应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。但要注意，询问本身缺乏以发现认定层次存在的重大错报，也缺乏以测试内部控制运行的有效性，CPA还应实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。第二节审计证据5、函证〔confirmation〕函证是指CPA为了获取影响财务报表或相关披露认定的工程的信息，通过直接获取来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取审计证据的过程。可靠性强，但本钱相对较高积极的或消极的函证第二节审计证据6、重新计算〔recomputation〕重新计算是指CPA以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。7、重新执行〔reimplementation〕重新执行是指CPA以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成局部的程序或控制。第二节审计证据8、分析程序〔analyticalreview〕分析程序是指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系对财务信息做出评价。它还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。第二节审计证据分析性程序在审计程序的各个阶段都有重要的作用:在准备阶段，它可以确定审计方案中的重点审计领域；在实施阶段，它可以直接用来收集审计证据，查明有关问题；在终结阶段，它可以用来对已审计会计报表的整体合理性进行复核、判断。第二节审计证据审计人员运用分析性程序的一般步骤如下：确定将要执行的计算及比较。审计人员应根据被审计单位的规模和业务复杂性，被审计单位可能存在舞弊动机及其途径，内部控制状况及相关资料的可靠性，运用职业判断来确定需要进分析性复核的重要比率或趋势。估计期望值。分析性复核程序的根本假定是：在没有反证的情况下，原来存在一定关系的数据之间预计将继续存在一定的关系。据此，为了判断被审计单位有关数据与审计人员确定的期望值是否吻合。第二节审计证据审计人员应首先确定期望值。审计人员可以：①根据被审计单位的可比会计信息，并考虑的变化估计期望值；②根据正式的预算或预测估计期望值；③根据被本期内会计要素之间的关系估计期望值；④根据同行业资料估计期望值；⑤根据会计信息与相关的非会计信息之间的关系估计期望值。由于估计期望值是一项需要较多经验进行职业判断的工作，因此，它最好由较有经验和能力的高层次审计人员进行。第二节审计证据执行计算或比较。通过比照分析、动态分析、比率分析、结构分析等方法，将被审计单位的有关指标的实际数据与其历史数据、同期方案数据、同行平均数据、审计人员估计的期望值进行比较，已确定是否有差异以及差异的数额。第二节审计证据分析、确认重大差异。有关指标的重大差异或异常波动可能是其存在重大错弊的信号，审计人员应对上一步计算出的结果进行分析，以确认是否有异常差异或意外波动。这种判断主要由审计人员根据重要性原那么，运用职业判断来进行。第二节审计证据调查重大或异常差异。以查明被审计单位是否有特殊情况或证据支持这种差异。如果没有，即为非预期重大差异，就应将有关指标及其形成过程确认为重点审计领域。确定非预期重大差异对审计方案或财务报表公允性的影响。对于非预期重大差异应在审计方案中设计更详细的测试，以便作重点审查。如果外勤工作结束后分析发现的非预期重大差异，那么要么继续审查，要么发表非无保存意见。第二节审计证据获取审计证据的具体程序的分类如下：获取审计证据的程序风险评估程序控制测试程序实质性程序细节测试程序分析测试程序观察检查书面文件重新执行检查实物资产函证重新计算询问第二节审计证据审计程序的比较审计程序的类型含义认定检查记录或文件对被审单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查对财务报表所包含或应包含的信息进行验证正确性检查有形资产对资产实物进行审查，主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等可为其存在性提供可靠的证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的证据。检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察第二节审计证据审计程序的类型含义认定观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序存在、完整、计价、截止；仅限于观察发生的时点，有必要获取其他类型的佐证询问以书面或口头方式，向被审单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程CPA提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内控运行的有效性，还应实施其他审计程序以获取充分、适当的证据第二节审计证据审计程序的类型含义认定函证为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价证据的过程获取的证据可靠性较高；所有认定重新计算以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对准确性第二节审计证据审计程序的类型含义认定重新执行以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审单位内控组成部分的程序或控制存在性、完整、计价重新计算通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系总体合理性、准确性第二节审计证据【例5】C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是〔

〕。A．固定资产的抵押情况B．固定资产的报废或毁损情况C．固定资产的投保及其变动情况D．固定资产折旧的计提情况第二节审计证据【例6】丙公司编制的20×8年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括丙公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的存在性提供审计证据的有〔

〕。A．检查20×9年1月份的银行对账单B．检查相关的采购合同、供给商销售发票和付款审批手续C．就20×8年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D．向相关的原材料供给商寄发询证函第二节审计证据【例7】CPA实施的以下审计程序中，〔

〕是重新执行。A．CPA利用被审单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审单位编制的银行存款余额调节表进行比较B．对应收账款余额或银行存款的函证C．以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对D．对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察第二节审计证据四、审计证据的信息生成和储存方式对审计程序的影响审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响，CPA应当提请被审单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序；当信息以电子形式存在时，审计人员可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。第三节审计工作底稿一、审计工作底稿的定义和编制目的〔一〕定义审计工作底稿〔auditworkingpapers〕是审计证据的载体，是指审计人员对制订的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。第三节审计工作底稿内容主要包括：①CPA直接编制的；〔做〕②从被审单位、有关部门取得的原始资料；〔要〕③CPA接受并审阅他人代为编制的审计记录。〔代做〕其中②③两种是取得的。

第三节审计工作底稿〔二〕编制审计工作底稿的目的1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底；当年度的审计工作底稿对以后年度审计业务具有很大的参考或备查作用。2、提供证据，证明审计人员按照审计准那么的规定执行了审计工作。第三节审计工作底稿二、审计工作底稿的存在形式、内容及要素〔一〕审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。无论存在于哪种介质，审计组织都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现一定的目的：第三节审计工作底稿〔1〕使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；〔2〕在审计业务的所有阶段，尤其是在工程组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和平安性；〔3〕防止未经授权改动审计工作底稿；〔4〕允许工程组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

第三节审计工作底稿

为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。

第三节审计工作底稿〔二〕审计工作底稿的范围和质量管理审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计方案、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件〔包括电子邮件〕，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。第三节审计工作底稿审计工作底稿按其性质和作用不同可分为三类：1、综合类：是审计人员在审计方案和报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的工作底稿。包括：审计业务约定书、审计方案、审计报告草稿、审计总结、审计差异调整表等。第三节审计工作底稿2、业务类：是审计人员在审计实施阶段执行审计程序所形成的底稿。如试算表，询证回函、盘存单复印件、会议记录复印件等。3、备查类：是审计人员在审计过程中形成的对审计工作具有参考作用的工作底稿。如被审计单位的章程、内部控制制度等。第三节审计工作底稿审计组织基于审计准那么及在实务中的经验等，统一制定相对固定的审计工作底稿模板、范例。某些重要的或不可删减的工作可在其中特别标识。在此根底上，审计人员再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体工程的审计工作底稿。第三节审计工作底稿〔三〕审计工作底稿的要素1、被审计单位名称；2、审计工程名称；3、审计工程的时点或时期；4、实施审计程序的性质、时间和范围；5、审计过程；6、审计结论；7、审计的识别特征；8、索引号及页次；9、编制者姓名及完成该项审计工作的日期；10、复核者姓名及复核的日期和范围；11、其他需要说明的事项。第三节审计工作底稿〔四〕审计过程记录总的要求是：CPA记录后，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解以下方面：1〕按照审计准那么的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2〕实施审计程序的结果和获取的审计证据；3〕就重大事项得出的结论。有经验的专业人士主要是指对审计过程、相关法律法规和审计准那么的规定、被审计单位的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题有合理了解的人。第三节审计工作底稿1、记录测试的特定工程或事项的识别特征在底稿中记录实施审计程序的性质、时间和范围时，CPA应当记录测试的特定工程和事项的识别特征。识别特征是指被测试的工程或事项表现出的征象或标志。如对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，CPA可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。第三节审计工作底稿2、对重大事项的记录要求CPA应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：1〕引起特别风险的事项；2〕实施审计程序的结果说明，财务信息可能存在重大错报，或者需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施的事项；第三节审计工作底稿3〕导致CPA难以实施必要审计程序的情形；4〕导致CPA需要出具非标准审计报告的事项。对于重大事项，CPA首先应当考虑编制重大事项概要，作为底稿的重要组成局部，以便在复核工作底稿，作出审计判断时，能有效地评价重大事项的影响。这里的重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决的情况，或对其他支持性底稿的交叉索引。第三节审计工作底稿其次，应当在底稿中及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论情况，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。最后，如果工作底稿中记录的对重大事项的识别信息与得出的最终结论相矛盾或不一致，CPA还应当记录在形成最终结论时处理该矛盾或不一致的情况。第三节审计工作底稿3、审计结论4、审计标识及其说明5、索引号及编号6、编制者姓名及编制日期和复核者姓名及编制日期第三节审计工作底稿〔五〕编制和获取审计工作底稿的要求1、编制审计工作底稿的根本要求①内容完整；②格式标准；③标识一致；④记录清晰；⑤结论明确；⑥索引标准。2、获取审计工作底稿的根本要求①要注明资料的来源，编号索引号；②要实施必要的审计程序，如核对有关文件原件等；③要形成相应的审计记录并签名。第三节审计工作底稿【例8】以下哪些文件通常应作为底稿保存〔

〕。A

重大事项概要B

财务报表草表C

有关重大事项的往来信件D

对被审单位文件记录的复印件第三节审计工作底稿【例9】BCPA负责对乙公司20×7年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，BCPA遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。A．对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有工程进行测试，将该金额以上的所有工程作为主要识别特征C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征第三节审计工作底稿三、确定底稿的格式、要素和范围时考虑的因素

因素内容1．实施审计程序的性质不同审计程序会使得CPA获取不同性质的证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的底稿2．已识别的重大错报风险识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致CPA执行的程序和获取的证据不尽相同3．在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断第三节审计工作底稿

4．已获取证据的重要程度CPA通过执行多项审计程序可能会获取不同的证据5．已识别的例外事项的性质和范围有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项6．当从已执行审计工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的证据记录下来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础7．使用的审计方法和工具可能影响底稿的格式、内容和范围第三节审计工作底稿四、审计工作底稿的归档保管〔一〕工作底稿的归档时间审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内。第三节审计工作底稿

如果针对同一财务信息执行不同的审计业务，出具两个或多个不同的报告，审计组织应当针其视为不同的业务，根据制定的政策程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。第三节审计