第六章 企业投资的核算

第六章企业投资的核算学习目标参考资料教学内容1通过本章学习要求：

掌握固定资产、无形资产、交易性金融资产投资的确认、计量和记录；

熟悉固定资产的计价方法和后续支出的会计处理；

了解无形资产的特征及包括的内容。教学目标2本章参考资料《企业会计准则第4号——固定资产》《企业会计准则第6号——无形资产》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》3本章内容结构第三节无形资产投资的核算第二节固定资产投资的核算第一节投资概述第四节金融资产投资的核算4第一节投资概述一、投资的概念二、投资的分类三、我国企业会计准则对投资的分类5一、投资的概念投资是指企业为了达到一定的目的而投入的资金。

财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对外投资和对内投资。狭义的投资一般仅包括对外投资，不包括对内投资。对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中披露的前提。

6二、投资的分类投资广义投资狭义投资企业内部投资企业外部投资置产投资固定资产投资无形资产投资金融工具投资长期股权投资一般仅包括对外投资

本章中所阐述的投资仅包括固定资产投资、无形资产投资、金融工具投资和长期股权投资。存货投资期货投资房地产投资7三、我国企业会计准则

对投资的分类投资金融资产投资交易性金融资产投资可供出售金融资产投资长期股权投资持有至到期投资企业合并形成的投资非企业合并形成的投资贷款和应收款项8第二节固定资产投资的核算一、固定资产的确认二、固定资产的分类四、固定资产的记录三、固定资产的计量铸造车间9一、固定资产的确认（一）固定资产的概念为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。同时具有下列特征的有形资产

是企业自用是一项长期资产使用寿命超过一个会计年度。10一、固定资产的确认固定资产的基本特点：1.持有目的是使用而非直接出售2.使用年限超过一个会计年度且寿命有限3.具有实物形态4.成本从收入中得到补偿5.效益产生于提供服务中

11（二）固定资产的确认条件不符合固定资产确认条件的有形资产，确认为存货。

符合固定资产定义，同时满足两个条件

该固定资产的成本能够可靠地计量

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业12案例C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还了207.5万元，余款42.5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5万元后，又以一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。

13二、固定资产的种类（一）按经济用途分类固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产厂房、机器设备运输用汽车等职工宿舍、职工食堂、医务室等14（二）按使用情况分类固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产正在使用中的季节性停用的不适用的——新增暂未用的多余的大修理停用的出租用的机器设备已达可使用状态尚未办理竣工手续的15（三）按所有权分类固定资产自有固定资产租入固定资产融资租入经营租入注意

企业融资租入的固定资产，应当根据实质重于形式的原则，作为自有固定资产管理与核算；企业经营租入的固定资产，因为不拥有所有权和控制权，不能作为自有固定资产管理与核算。16（四）按经济用途和使用情况综合分类固定资产租出固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产融资租入固定资产土地17三、固定资产的计量固定资产计量包括后续计量期末计量初始计量→初始成本计量→固定资产后续支出固定资产折旧期末账面价值18（一）固定资产的初始计量

固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。

按照成本进行初始计量固定资产购置方式不同其成本构成不尽相同概念19外购固定资产初始成本的计量初始成本构成内容初始成本达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费安装费和专业人员服务费等购买价款进口关税和其他税费20自行建造固定资产初始成本的计量

固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的支出。初始成本工程物资成本人工成本交纳的相关税费应予以资本化的借款费用初始成本构成内容21投入固定资产初始成本的计量

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

初始成本22（二）固定资产取得的会计处理⒈外购固定资产的会计处理

（1）购入不需要安装的固定资产原始价值将初始成本直接记入“固定资产”账户购买价款相关税金达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出核算要点23

例题一：甲企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格9000元，增值税额1530元，支付的包装费400元，运输费470元，设备交付使用。外购固定资产举例

24借：固定资产——设备9837.10

应交税费-应交增值税（进项税额）1562.90贷：银行存款114002009年1月1日增值税改革例题分析25自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。

26（二）固定资产取得的会计处理⒈外购固定资产的会计处理

（2）购入需要安装的固定资产原始价值先将实际发生的各项支出记入“在建工程”账户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户购买价款相关税金达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出核算要点安装费27

例题二：甲企业购入生产用需要安装的设备一台，发货票上注明的价格为36000元，增值税额为6120元，另发生包装费为240元，运杂费为150元，安装费为2000元，假定全部款项均已通过银行结算。外购固定资产举例

28初始成本＝36000+6120+240+150＝42510（元）借：在建工程—在安装设备42510贷：银行存款42510（1）购入设备时，记：（2）发生安装费时，记：借：在建工程—在安装设备2000贷：银行存款2000例题分析29原始价值＝42510+2000＝44510（元）借：固定资产——设备44510贷：在建工程—在安装设备44510例题分析（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，记：30⒉自行建造固定资产的会计处理（1）自营方式建造的固定资产原始价值先将实际发生的各项支出记入“在建工程”账户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户直接材料直接人工直接机械使用费用核算要点应交纳的税金资本化的费用31

例题三：甲企业某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：自营建造固定资产举例

（1）购入工程材料595000元，增值税额为101150元，运杂费为3850元，已通过银行结算。借：工程物资——专用材料700000贷：银行存款70000032借：在建工程—建筑工程（仓库）700000贷：工程物资—专用材料700000（2）工程领用工程物资700000元。（3）计算应付职工薪酬100000元。借：在建工程—建筑工程（仓库）100000贷：应付职工薪酬10000033借：在建工程—建筑工程（仓库）20000贷：银行存款20000（4）自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用20000元，假定均以银行存款支付。34借：固定资产——仓库820000贷：在建工程—建筑工程（仓库）820000（5）工程实体建造已全部完工，达到预定可使用状态。原始价值＝700000＋100000＋20000＝820000（元）35⒉自行建造固定资产的会计处理（2）出包方式建造的固定资产原始价值预付的工程价款先记入“预付账款”账户办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入“在建工程”账户；待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户建筑工程支出安装工程支出需分摊的其他支出核算要点会计处理略36（三）固定资产的后续计量⒈固定资产后续支出的计量

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等。

概念37⒈固定资产后续支出的计量后续支出资本化后续支出费用化确认原则后续支出记入固定资产成本后续支出记入当期损益更新改造支出装修支出等日常维修支出大修理支出等38固定资产修理的会计处理核算要点生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“销售费用”账户记入“管理费用”账户专设销售机构发生的固定资产修理费用后续支出39

例题四：甲企业以银行存款支付厂房修理费4000元。固定资产修理举例

借：管理费用——修理费4000贷：银行存款400040⒉固定资产折旧的计量

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。概念

有关固定资产折旧的相关理论和计算方法,在固定资产的会计处理中一并介绍。说明41固定资产折旧的会计处理⒈计提折旧的固定资产范围企业应当对所有固定资产计提折旧但下列情况除外：已提足折旧仍继续使用的固定资产按照规定单独估价入账的土地（）（）42⒉固定资产折旧应考虑的因素固定资产原值估计净残值预计使用寿命假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。应考虑的因素

⑴该资产的预计生产能力或实物产量⑵该资产的有形损耗⑶该资产的无形损耗⑷法律或者类似规定对资产使用的限制计提的固定资产减值准备43⒊固定资产折旧时间的规定

固定资产应当按月计提折旧并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。起始时间固定资产增加的下一个月停止时间固定资产减少的下一个月44⒊固定资产折旧时间的规定

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。注意注意下列折旧规定45⒋固定资产折旧的计算方法

企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

平均年限法双倍余额递减法工作量法年数总和法46（1）年限平均法

亦称直线法，将固定资产的应计折旧额在固定资产预计使用期限内平均分摊。概念47

某项固定资产折旧额固定资产折旧额的计算计算公式＝某项固定资产原值－预计净残值（预计残值收入－预计清理费用）或：某项固定资产折旧额×（1－净残值率）＝某项固定资产原值48固定资产折旧率的计算个别折旧率

某项固定资产折旧率某项固定资产折旧额该项固定资产原值×100%某项固定资产折旧率＝1－净残值率某项固定资产年折旧率＝1－净残值率该项固定资产预计使用年限或：49

例题四：某企业有设备一台，原值19000元，预计残值920元；预计清理费160元，预计使用10年。月折旧额＝1824÷12＝152（元）

19000－（920－160）年折旧额＝＝1824（元）1050年折旧率＝1824÷19000×100%＝9.6%月折旧率＝152÷19000×100%＝0.8%或：＝9.6%÷12＝0.8%51分类折旧率某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧额该类固定资产原值之和×100%某类固定资产月折旧率＝某类固定资产年折旧率12某类固定资产月折旧额＝某类固定资产原值×该类固定资产月折旧率固定资产折旧率的计算52工作量法

按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定资产折旧额的一种方法。概念53×

单位里程折旧额月折旧额固定资产原值×（1－净残值率）＝预计总行驶里程＝单位里程折旧额当月实际行驶里程工作量以行驶里程表示的计算

计算公式54

例题六：某企业有新汽车一辆，原值80000元，预计净残值率为5%，预计行驶500000公里，本月实际行驶10000公里。本月应提折旧额＝0.152×10000＝1520(元)单位里程折旧额

80000×（1－5%）＝＝0.152(元)50000055×

每工作小时折旧额月折旧额固定资产原值×（1－净残值率）＝预计总工作小时＝每工作小时折旧额当月实际工作小时工作量以工作小时表示的计算56双倍余额递减法

以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。概念57×双倍直线折旧率年折旧额2＝预计使用年限＝年初固定资产账面净值双倍直线折旧率×100%（年折旧率）

计算公式58月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝年折旧额÷12月折旧额＝年初固定资产账面净值×月折旧率或：59

在连续计算各年折旧额时必须注意两个问题：

各年计提折旧后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下。60

我国规定：在该项资产预计使用的最后两年改用直线法。最后两年的年折旧额＝固定资产账面净值－预计净残值

261例题六：某公司有设备一台，原值为50000元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。双倍直线年折旧率＝2/5×100%＝40%预计净残值＝50000×4%＝2000（元）62固定资产折旧额计算表（双倍余额递减法）

金额单位：元40%40%40%5000030000180001080064002000020000300001200032000180007200392001080044004360064004400480002000－－第4、5年折旧额＝（10800－50000×4%）÷2＝4400（元）63年数总和法

以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。概念64

计算公式

年折旧率年折旧额尚可使用年限＝＝×（固定资产原值－净残值）年折旧率×100%预计使用年限×(预计使用年限＋1）÷265月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝年折旧额÷12月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率或：66例题七：以[例6-10]资料为例。固定资产折旧额计算表5/154/153/152/151/1550000－2000＝48000480004800048000480001600016000340001280028800212009600640032003840011600448005200480002000（年数总和法）

金额单位：元

67本月应提折旧额=上月计提的折旧额+上月增加的固定资产应计的折旧额-上月减少的固定资产应计的折旧额借：制造费用（生产车间固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）贷：累计折旧⒌固定资产折旧的核算68四、固定资产的处置固定资产处置包括：出售、报废、毁损

(一)固定资产终止确认的条件满足下列条件之一应当终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。69(二)固定资产的处置核算通过“固定资产清理”账户核算，核算程序：1.注销固定资产的账面价值。借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2.归集发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费3.结转清理中清理的收入借：银行存款、原材料贷：固定资产清理704.处理获得的赔款借：其他应收款贷：固定资产清理5.归集发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费6.结转处置净损益实际收到赔款时，借：银行存款贷：其他应收款结转净收益借：固定资产清理贷：营业外收入结转净损失借：营业外支出贷：固定资产清理71四、固定资产的处置1、固定资产出售

例题八：某公司经批准将不需用的仓库一幢出售，该仓库原值900000元，已计提折旧345000元，出售价款为640000元，应交营业税32000元，全部款项以银行存款收付。72借：固定资产清理555000累计折旧345000贷：固定资产——不需用固定资产（仓库）900000⑴注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：⑵取得出售仓库收入时，记：

借：银行存款640000贷：固定资产清理64000073借：固定资产清理32000贷：应交税费——应交营业税32000应交营业税额＝640000×5%＝32000（元）

⑶因出售的仓库属于不动产，计算交纳的营业税时，记：74⑷结转出售仓库的净收益时，记：出售仓库净收益＝640000－555000－32000＝53000（元）借：固定资产清理53000贷：营业外收入——处置非流动资产利得5300075⒉固定资产报废例题九：某公司经批准将一台机器报废，该机器原值30000元，已计提折旧28800元，报废中发生清理费1400元，残值出售所得价款2100元，全部款项以银行存款收付。76借：固定资产清理1200累计折旧28800贷：固定资产——生产经营用固定资产（机器）30000⑴注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：⑵支付清理费时，记：

借：固定资产清理1400贷：银行存款140077⑶取得残值收入时，记：

借：银行存款2100贷：固定资产清理2100⑷结转报废机器的净损失时，记：报废机器净损失＝1200＋1400－2100＝500（元）借：营业外支出——处置非流动资产损失500贷：固定资产清理500

78第三节无形资产投资的核算一、无形资产核算的主要内容无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。79无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。土地使用权行政划拨无偿取得的，不作为无形资产属于投资性房地产或作为固定资产核算的土地使用权除外。

下列属于无形资产是（）。A、商誉B、专利权C、商标权D、土地使用权80无形资产的确认条件经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

81二、无形资产的计量(一)初始计量1、外购方式取得的无形资产2、自行研究开发的无形资产3、投资者投入的无形资产4、取得土地使用权(二)后续计量：无形资产的摊销(三)无形资产的处置82(一)初始计量

1、外购方式取得的无形资产企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。教材P86，[例6-15]83(一)初始计量

2、自行研究开发的无形资产

企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。84在新准则的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：“意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。”85研究阶段的特点：探索性，为开发活动进行资料及相关方面的准备，将来是否能够转入开发具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。①企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，

借：研发支出——费用化支出贷：有关科目②期末应根据发生的全部研究支出，

借：管理费用贷：研发支出——费用化支出86开发阶段，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。

如果企业能够