新收入准则会计科目的账务处理

账务处理新收入准则会计科目的账务处理一、会计科目设置1、设置总账科目〃合同结算〃，本科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，下设〃收入结转〃、〃价款结算〃、〃质量保证金〃二级明细科目。收入结转〃收入结转〃科目下设置〃主营业务收入结转〃、〃融资成分利息收入结转〃两个三级明细科目。主营业务收入结转核算项目根据合同履约进度结转的主营业务收入金额。该明细科目的金额通常发生在借方，如本期确认收入金额为负数，也应当用借方负数进行核算。融资成分利息收入核算项目带有融资成分的收入中，按业务实质，用实际利率法进行现销价格和合同对价的差额部分的进行摊销结万元借:应交税费-待转销项税额-一般计税454.95贷:应交税费-应交增值税-销项税额454.958、根据工程进度确认2024年收入，截止2024年底,累计发生成本17000万元，完工比例100%,本年应确认收入3561.79万元，确认成本3300万元。借:合同结算-收入结转-主营业务收入结转3561.79贷:主营业务收入-建造合同收入3561.79借:主营业务成本-建造合同成本3300贷:合同履约成本-工程施工-合同成本33002024年底年报列示：期末合同资产余额1000万元，全部为合同资产（质量保证金），因其预计2024年6月才能收到，根据其流动性列示在资产负债表中的【其他非流动资产】项目。一.新准则科目合同资产的账务处理应用举例一、合同资产（-）科目解释本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。（拥有的是有条件的收款权力）（二）“合同资产”与“应收账款”的区别“应收账款”是企业无条件收取对价的权利，到期即可收取，企业只承担信用风险。“合同资产”并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价，企业除了要承担信用风险，还可能承担其他风险。（三）涉及到的账务处理企业在客户实际付款之前或该应收款到期之前，已经向客户转让了商品，应当按因已转让商品而有权收取对价的金额借：合同资产贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费-应交增值税-销项税额当企业取得无条件收款权时借：应收账款贷：合同资产合同资产与应收账款账务处理的关系图如下：向客户转让商战得收取对价的权利获得无条件收

取对价向客户转让商战得收取对价的权利获得无条件收

取对价的权利贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）条件借：应收账款改J 贷：合同资产借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）（四）应用举例20XX年8月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售电梯并负责安装，合同价款2000万元。合同约定，电梯于合同开始日交付，并与1个月之后上门安装，只有电梯安装完毕并调试运行没什么问题后，甲公司才有权收取2000万元的合同对价，电梯及安装服务构成两项履约义务，控制权在交付时转移给客户,电梯价款1500万，安装服务费500万元。1、交付电梯时，虽然与该商品相关的履约义务已经履行，但是此时并没有获得无条件收取合同对价的权利，此时只能将合同对价先确认为“合同资产”借：合同资产 1500贷：主营业务收入 1327.43应交税费-应交增值税-销项税额 172.572、安装试运行结束交付后借：应收账款 2000贷：合同资产1500主营业务收入 458.72应交税费-应交增值税（销项税额）41.28（五）资产负债表的列示贵产负债表资产余艮上4隼米余艮出债和所有者权宜(StRtttfi)阴东上年年末金鼠流动费产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融夷产交易性金融负倍衍生金融费产衍生金融负债应收票据应付票据应收账款应付赎款应收款项融费快收款项情付款项|合同负僮］其他应收款应付电工新剧应交税费［合司与产I其他应付款持有待售负债一年内列期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动费产其他流动负债流动费产合计端动负债合计非流动先产：非流动负债：债权投宏长期借款其他债权投费应付债券编例单位:会企01表单位：元年_Fi_日资产负债表中的“合同资产”和“合同负债”项目应分别根据“合同资产”和“合同负债”科目的相关明细科目分析填列。同一合同下的“合同资产”和“合同负债”以净额列示。净额为借方余额的，根据流动性分别在“合同资产”和“其他非流动资产”项目中填列，计提减值的还应该减去减值准备的期末余额。二.新准则科目合同资产减值准备的账务处理应用举例（-）科目解释本科目核算与合同资产有关的减值准备，可以按照合同进行明细核算。（-）涉及到的账务处理1、合同资产发生减值的，按照减值的金额借：资产减值损失贷：合同资产减值准备转回已计提的资产减值准备时借：合同资产减值准备贷：资产减值损失2、应收账款发生减值的账务处理 ”计提时借：信用减值损失-计提的坏账准备贷：坏账准备确实无法收回的应收款转销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款 j3、已计提减值的合同资产转入应收账款的账务处理/（1）按原值转入应收账款借：应收账款贷：合同资产（2）将合同资产减值准备转回借：合同资产减值准备贷：资产减值损失（3）重新测算确认应收账款减值损失的金额（3）重新测算确认应收账款减值损失的金额

借：信用减值损失-计提坏账准备贷：坏账准备（三）资产负债表的列示作为“合同资产”的抵减项列示于“合同资产〃或“其他非流动资产”项下。三、新准则科目合同负债的账务处理应用举例(-)概念本科目核算企业已收或应收客户对价而应履行向客户转让商品的义务。(-)账务处理1、取得收款权力和负有转让商品义务时企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同讨价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，货记本科目(合同负债)；本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同时价权利的金额。2、实际转让相关商品时企业向客户转让相关商品时，借记本科目(合同负债)，贷记”主营业务收入”“其他业务收入等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。3、特定交易下的科目应用除了上面正常的销售业务外，对于特定交易下的销售业务“合同负债”的使用如下。3 E(1)附有客户额外购买选择权的销售业务，比如赠送客户折扣券、客户奖励积分等。对于折扣券选择权分摊的交易价格及估计积分的单独售价要记入“合同负债(2)确认客户未行使的权利，比如储值卡业务，应将预收的款项确认为“合同负债（三）“合同负债”与“预收账款”的区别确认“预收账款”的前提是收到了款项，确认“合同负债”则不以是否收到款项为前提，而以合同中履约义务的确立为前提。如果所预收的款项与合同规定的履约义务无关，也就是说收取的款项不构成交付商品或提供劳务的履约义务，则属于预收账款；反之，则属于合同负债。“预收账款”与“合同负债”并非是完全替代关系，也并非是包含与被包含关系。不构成履约义务--不能作为合同负债核算未实际收取的款项--不能作为预收账款核算对于原来未收款未履行合同义务的合同时不做账务处理的，但有了合同负债科目，就可以对有权利收取，但尚未收取的预收款，提前进行账务处理。例1：甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲与客户签订了为期2年的合同，收取2000元年费，客交付年费之后可以随时在该俱乐部健身。除之外，甲公司还向客户收取了50元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。I分析：本例中，甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务（构成履约义务），所以2000元的年费要作为“合同负债”核算。而甲公司收取的50元入会费，并未向客户提供承诺服务，而只是为补偿初始活动而向客户收取的费用，且不退还。该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分（不构成履约义务），故应当作为健身服务的“预收账款”与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。例2：甲公司经营连锁面包店，20X1年向客户销售2000张储值卡，每张卡面值500元，总额100万元，客户可以在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费，根据历史经验，预期客户购买的储值卡大约相当于面值金额5%（5万元）的部分不会被消费，截止20X1年12月31日储值卡已消费金额40万元,甲公司为一般纳税人，储值卡消费时发生增值税纳税义务。1、销售储值卡TOC\o"1-5"\h\z借：库存现金 100万贷：合同负债 88.5万应交税费-待转销项税额 11.5万2、客户消费时一根据储蓿含肖费的金额及未行使权利分摊的金额不含税价确认收入,按实际消费的金额计算税金。 收入=（40+5X40^-95）+（1+13%）=37.26（万元）借：合同负债 37.26万应交税费-待转销项税额 4.6万贷：主营业务收入 37.26万应交税费-应交增值税（销项税额）4.6万麦产负债栽会企01表战例单位： 年―fl 日 单位：元资产用未上年年去负债和所有方以虫（或股东权0）上年年末流动究产：流动负债：货币费金短期借款交易性金融费产交易性金融负便衍生金融资产折生金融负债应收票搦应付票据应收贬款应付账款应收款项融发恸收款项惧付款项|合同奂债］其他应收款应付职工新％存华 应交税费［合同资产］其他应付款精材将将寸持有待售负债一年内到期的非流动费产一年内到期的北流动负倍其他流动费产其他流动负债沆动资产合计流动负值合计非流动资产：，:流动负债：债权投资长期借款其他债权投费应付银俘资产负债表中的“合同资产”和“合同负债”项目应分别根据“合同资产”和“合同负债”科目的相关明细科目分析填列。同一合同下的“合同资产”和“合同负债”以净额列示。净额为贷方余额的，根据流动性分别在“合同负债”和“其他非流动负债”项目中填列。转的金额。价款结算核算项目某一时段内履行的履约义务与客户结算的金额。该明细科目的金额通常发生在贷方，如本期与客户结算金额为负数，也应当用贷方负数进行核算。质量保证金核算企业在缺陷责任期内，被客户根据合同规定按一定比例从价款结算中扣留的用于保证工程质量问题的款项，待缺陷责任期满转入应收账款-质量保证金。2、设置〃合同负债〃总账科目，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。根据具体的预收款项的性质设置〃工程款〃、〃销货款〃、〃材料款〃、〃物业管理费〃、〃供暖费〃、〃停车管理费〃、〃购房款〃、〃购房定金〃、〃车位款〃、〃物流运输款〃、〃其他〃等二级明细科目，并在每个二级科目下设置〃预收款〃和〃待转销项税额〃，分别核算预收的款项的原值和对应的应分拆出的增值税额，每个二级科目列示的为不含税的合同负债的净额。3、设置〃应交税费-待转销项税额〃科目，用于核算未达到纳税义务时点而待转为销项税额的金额。二.核算案例甲建筑企业2022年6月22日与乙公司签订某工程项目承包合同，合同金额20000万元,2022年7月1日开工，预计2024年6月30日完工。约定预收账款为合同额的10%,合同签订后10日内支付，分两次在进度计量款中扣除。工程进度计量及支付的规定:每半年计量一次，并在当月按计量的95%支付工程进度款,剩余5%为质保金，质保期自竣工验收之日起2年。假设本合同为一项履约义务，满足按时间段确认收入的条件，本案例为一般计税项目，增值税税率为9%。合同预计总成本为17000万元。为简化核算，于每年年末确认收入并结转成本，不考虑信用减值及资产减值。各期的计量及付款信息如下：账务处理：1、2022年7月收到工程预收款2000万元:(其中增值税部分【2000/(1+9%)】*9%=165.14万元)Q)收款账务处理：借:银行存款2000贷:合同负债-工程款-预收款2000-待转销项税-165.14应交税费-待转销项税额-一般计税165.14(2)税务处理：未达到纳税义务时间，不需要开票，按2%预征率预缴增值税：借:应交税费-预交增值税40(2000*2%)贷:银行存款40解读:根据财税[2017]58号文和财税[2016]36号文规定，提供建筑服务预收款不再具有纳税义务，纳税义务发生时间为:纳税人发生应税建筑服务行为并收讫销售款项(提供建筑服务过程中或者完成后收到款项)的当天，或者取得索取销售款项凭据的当天(书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成之日);先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。2、2022年12月收到计量单，依据业主确认计量,并开票收款，业务处理如下：Q)确认应收账款：借:应收账款-工程款2090合同结算-质量保证金110(2200*5%)贷:合同结算-价款结算2018.35[2200/(1+9%)]应交税费-待转销项税额-一般计税181.65[2200/(1+9%)*9%](2)核销合同负债：借:合同负债-工程款-预收款1000-待转销项税-82.57应交税费-待转销项税额-一般计税82.57贷:应收账款-工程款1000(3)收款账务处理：借:银行存款1090贷:应收账款-工程款1090(4)收款开票，税金相关处理：因收预收款时未开票，此时应按当月实际收取的工程款和扣回的预付款金额合计数开票，开票金额1090+1000=2090万元，税额2090/(1+9%)*9%=172.57万元借:应交税费-待转销项税额-一般计税172.57贷:应交税费-应交增值税-销项税额172.573、2022年12月31日，确认当年合同收入并结转成本:开工累计发生成本2100万元，根据完工百分比确认收入2266.59万元。借:合同结算-收入结转-主营业务收入结转2266.59贷:主营业务收入-建造合同收入2266.59借:主营业务成本-建造合同成本2100贷:合同履约成本-工程施工-合同成本21002022年底年报列示：期末合同资产(已完工未结算)余额为248.25万元，合同资产(质量保证金)余额为110万元，合同负债余额为917.43万元，在不考虑信用减值的情况下，应当以合同资产与合同负债抵销之后的的净额559.18万元(917.43-248.25-110)列示在资产负债表中的【合同负债】项目。期末〃应交税费-待转销项税额〃科目余额91.65万元(165.14+181.65-82.57-172.57)，对应未开票金额为未扣回的预收账款1000万元和已结算未收款2200-2090=110万元。验算(1000+110)/(1+9%)*9%=91.65万元，相符。根据其流动性，未收质保金对应金额110/1.09*0.09=9.08万元于2024年才需要开票，列示在资产负债表中【其他非流动负债】项目，剩余金额82.57万元列示在资产负债表中【其他流动负债】项目。4、2023年6月收到计量单，依据业主确认计量，并开票收款，业务处理如下：(1)确认应收账款：借:应收账款-工程款5700合同结算-质量保证金300(6000*5%)贷:合同结算-价款结算5504.59[6000/(1+9%)]应交税费-待转销项税额-一般计税495.41[6000/(1+9%)*9%](2)核销合同负债：借:合同负债-工程款-预收款1000-待转销项税-82.57应交税费-待转销项税额-一般计税82.57贷:应收账款-工程款1000(3)收款账务处理：借:银行存款4700贷:应收账款-工程款4700(4)收款开票，税金相关处理：因收预收款时未开票，此时应按当月实际收取的工程款和扣回的预付款金额合计数开票，开票金额4700+1000=5700万元,税额5700/(1+9%)*9%=470.64万元借:应交税费-待转销项税额-一般计税470.64贷:应交税费-应交增值税-销项税额470.645、2023年12月收到计量单，依据业主确认计量，并开票收款，业务处理如下：(1)确认应收账款：借:应收账款-工程款5700合同结算-质量保证金300(6000*5%)贷:合同结算-价款结算5504.59[6000/(1+9%)]应交税费-待转销项税额-一般计税495.41[6000/(1+9%)*9%](2)收款账务处理：借:银行存款5700贷:应收账款-工程款5700(4)收款开票，税金相关处理：因收预收款时未开票，此时应按当月实际收取的工程款开票开票金额5700万元税额5700/(1+9%)*9%=470.64万元借:应交税费-待转销项税额-一般计税470.64贷:应交税费-应交增值税-销项税额470.646、根据工程进度确认2023年收入，截止2023年底,累计发生成本13700万元，完工比例81%,本年应确认