科创学院《施工企业会计》四固定资产

第四章固定资产1、固定资产的概述2、固定资产取得的核算3、固定资产折旧的核算4、固定资产处置的核算5、固定资产的清查核算2023/9/211内容提要1、了解固定资产、无形资产、临时设施这些长期资产的核算方法教学目标1、学会固定资产取得、折旧、处置的核算2、明白无形资产取得与摊销的核算3、清楚临时设施搭建、摊销、维修与拆除报废的核算。2023/9/2121、固定资产的概述固定资产的概念及特征1、固定资产----指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2、三个特征（1）企业持有固定资产的目的为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理、而不是为了对外出售（2）使用寿命超过一个会计年度，且能多次参加企业生产经营过程。（3）为有形资产2023/9/2134固定资产的确认（满足两个条件）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量

在实务中，应注意：融资租入的固定资产

是否作为企业的固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。5固定资产的分类在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。

固定资产的综合分类生产经营用固定资产租出固定资产(经营租赁)非生产经营用固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地(过去已经估价单独入账的土地)融资租入固定资产施工企业的固定资产(一)生产用固定资产

1、房屋指施工、生产单位和行政管理部门使用的房屋，并包括与房屋不可分割的各种附属设备，如电灯、电话、水管、电梯、暖气设备、通风设备，卫生设施等。对可搬迁移动的活动房屋，如果为数不多，可包括在本类核算。如果为数较多，也可单独设置“活动房屋”类进行核算。生产和非生产共同使用的房屋，可按其主要用途列为生产用固定资产或非生产用固定资产。

2、建筑物指除房屋以外的各种建筑物，如水塔、蓄水池、储油罐、企业的道路、铁路、停车场、围墙等。

3、施工机械指为进行建筑安装工程施工所用的各种机械，如起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机械、钢筋混凝土机械、筑路机械、焊接机械等，包括随机的附属设备以及装置在机械上的发动机、联动机。4、运输设备指用以运载物资的各种运输工具，包括铁路运输用的机车、棚车，公路运输用的载重汽车、自卸汽车、散装水泥车、架线车、油槽车、平板拖车组、拖拉机，水上运输用的汽轮、拖轮、潜水工作船、驳船等。

5、生产设备指生产、维修、动力、传导等设备，如金属切削机床、铸锻热处理设备、维修专用机床和设备、动力设备、传导设备等、包括机器设备的机座以及与机器设备连成一体而不具有独立用途的附属设备。

6、仪器及试验设备指对材料、工艺、产品进行研究试验用的各种仪器设备，如计量用精密天平、测绘用经纬仪、水准仪，探伤用探伤机，分析测定用渗透仪、显微镜、温度测定仪，以及材料试验用的各种试验机、白金坩锅等。

7、其他生产用固定资产指不属于以上各类的其他生产用固定资产，包括计量用具(如地磅等)、消防用具(如消防车等)、办公用具(如计算机、复印机、电视机。文字处理机、保险柜等)，以及行政管理用的汽车、电话总机等。(二)非生产用固定资产包括职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂、医院等单位所使用的房屋、设备等。

(三)租出固定资产指出租给其他企业单位使用的多余、闲置的固定资产。

(四)未使用固定资产指尚未使用的新增固定资产、调入尚待安装的固定资产、交给基建部门进行改建、扩建的固定资产，以及报经有关部门批准停用的固定资产。由于季节性施工生产、大修理等原因而停用的固定资产和在施工现场或车间替换使用的机械设备，都应作为在用固定资产。固定资产的计价2023/9/219（一）原始价值（实际成本/历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。

基本计价标准10（二）重置价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。

反映的是固定资产的现时价值

固定资产的计价11（三）折余价值（净值）

固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称净值。

计算盘亏、出售、报废、毁损等利得或损失的依据固定资产的计价12（四）现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。期末计价固定资产的计价13（五）公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。固定资产的计价2、固定资产取得的核算（102）固定资产取得的方式有购入、自行建造、投资者投入、融资租入等，企业应当分别不同来源进行核算。施工企业应设置“固定资产”账户，用以核算和监督固定资产的增减变动和实有情况。2023/9/21142023/9/2115“固定资产”科目：核算固定资产的原始价值设“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。“累计折旧”科目：“固定资产”的备抵科目“工程物资”科目“在建工程”科目“固定资产清理”科目“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目2023/9/21161、购入固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。购入不需安装固定资产购入需要安装固定资产（在建工程）2023/9/2117不需安装

原始价值=买价+相关税费+包装运杂费借：固定资产贷：银行存款等

例：某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。借：固定资产1011200

贷：银行存款10112002023/9/2118需安装原始价值=买价+相关税费+包装运杂费+安装费安装完毕前不能作为固定资产，发生的费用是通过“在建工程”核算在建工程登记企业进行各种在建工程所发生的实际支出登记已完工交付使用的工程的实际成本借贷在建工程用以核算企业进行各种在建工程（包括新建工程、改建工程、扩建工程以及购入需要安装固定资产的安装工程等）发生的实际支出。2023/9/2119需安装1.固定资产运抵企业，等待安装

借：在建工程贷：银行存款

2.投入安装，并支付安装成本

借：在建工程贷：银行存款3.安装完毕，达到预定可使用状态

借：固定资产贷：在建工程2023/9/2120例：一台需安装的设备，增值税专用发票注明的买价200000元，增值税34000元，货款未付，用银行存款支付运费3500元。安装中领用材料物资2000元，已知购进时支付的增值税为340元，另付工人工资1500元。购进待安装设备时：借：在建工程237500

贷：应付账款234000

银行存款35002023/9/2121安装中领用材料物资2000元，已知购进时支付的增值税为340元，另付工人工资1500元。借：在建工程3840

贷：原材料2000

应交税费——应交增值税340

应付职工薪酬

1500安装完毕后转入固定资产：借：固定资产241340

贷：在建工程241340购入固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）分期付款购买固定资产

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。2023/9/21222023/9/21232、自行建造固定资产企业应设置“在建工程”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。24（一）采用自营方式建造固定资产1、购入工程物资

借：工程物资

贷：银行存款2、自营工程领用工程物资

借：在建工程贷：工程物资3、自营工程领用本企业生产用材料

借：在建工程贷：原材料4、自营工程领用本企业商品产品：作视同销售处理

借：在建工程贷：库存商品

255、自营工程负担的职工工资和福利费

借：在建工程贷：应付职工薪酬6、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务

借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本7、企业自营工程发生的其他支出

借：在建工程贷：银行存款8、自营工程交付使用前应负担的长期负债利息

借：在建工程贷：长期借款9、自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本。借：原材料贷：在建工程2610、工程物资盘点盘亏：借：在建工程贷：工程物资盘盈：作相反的处理。11、自营工程交付使用

借：固定资产贷：在建工程12、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行调整。借：固定资产贷：在建工程实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。27例：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税率17%。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资借：工程物资585000

贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资借：在建工程585000

贷：工程物资58500028（3）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理

借：在建工程97000

贷：库存商品80000

应交税费—应交增值税(销项税额)17000（4）分配工程人员工资

借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用借：在建工程30000

贷：银行存款30000（6）工程完工，结转工程成本工程成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)

借：固定资产812000

贷：在建工程81200029（二）采用出包方式建造固定资产预付工程价款时

借：在建工程贷：银行存款工程完工补付工程价款时

借：在建工程贷：银行存款出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息

借：在建工程贷：长期借款等出包工程完工后

借：固定资产贷：在建工程30【例】华联实业股份有限公司新建职工宿舍楼一栋，出包给所独立核算的一分公司施工。开工前预付工程款100万元。工程完工决算后，结算工程款320万元，同时以银行存款补付工程款220万元，工程经验收合格已交付使用，企业作如下会计分录：1、预付工程款时：借：预付账款----预付工程款1000000

贷：银行存款

1000000312、结算和补付工程款时：借：在建工程3200000

贷：预付账款1000000

银行存款22000003、验收合格后：借：固定资产3200000

贷：在建工程3200000

2023/9/21323、投资者投入固定资产按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产或在建工程贷：实收资本或股本资本公积——资本溢价或股本溢价例6.733第三节固定资产折旧一、折旧的概述二、折旧的计算方法三、计提折旧的范围四、计提折旧的会计处理34一、折旧的概述

固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或期间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。35折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的收入扣除预计处置费用后的金额。

名词解释36计提折旧应考虑的因素固定资产原值预计净残值固定资产的使用寿命原值－预计净残值=应计提折旧总额两者之差为应计提折旧总额37二、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。（一）直线法（二）加速折旧法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法38（一）直线法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括：

1.平均年限法

2.工作量法

391.平均年限法

月折旧额＝年折旧额/12固定资产原值预计残值收入预计清理费用预计使用年限－－年折旧额＝固定资产应计提折旧总额预计使用年限＝40在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。年折旧率计算公式为：

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率例6—8年折旧额原值年折旧率＝1－预计净残值率预计使用年限＝(原值－预计净残值)/预计使用年限原值＝412.工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。

单位工作量折旧额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产预计完成的工作总量＝该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工作量提折旧额该项固定资产该月完成的工作总量＝×固定资产总值×（1-预计净残值率）该项固定资产预计完成的工作总量＝422.工作量法不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。工作量法一般适用于适用于价值较高、工作量不很均衡的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。2023/9/2143【例】A公司有货运卡车一辆，原值为200000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为800000公里，本月行驶里程为5000公里。该项固定资产本月折旧计算如下：本月折旧额＝5000×0.2375＝1187.5（元）44（二）加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以12计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。会计准则允许使用的加速折旧法有：

1.双倍余额递减法

2.年数总和法45

1.双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期初的账面净值计提折旧的方法。年折旧率2预计使用年限＝×100%年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率月折旧额年折旧额12＝遂年递减各年不变(直线法折旧率的两倍)46采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）；（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。例6—10注意：采用双倍余额递减法，一般在固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。47年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1234550000300001800010800640040%40%40%——2000012000720044004400200003200039200436004800030000180001080064002000折旧计算表（双倍余额递减法）第4年：按双倍余额递减法计提折旧=10800×40%=4320(元)按平均年限法计提折旧=(10800-2000)/2=4400(元)由于按双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧，所以从第4年开始改按平均年限法计提折旧。例6-10

年折旧率=2/5×100%=40%482.年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率，用分数表示）计提折旧的方法。年折旧率尚可使用年数预计使用年限的年数总和＝(n—预计使用年限)n-已使用年限1+2+

+n＝…n-已使用年限n×(1+n)÷2＝年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率月折旧额年折旧额12＝各年不变遂年递减49年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧1234550000-2000=48000480004800048000480005/154/153/152/151/1516000128009600640032001600028800384004480048000例6-11折旧计算表（年数总和法）50三、计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已经提足折旧继续使用的固定资产；2、单独估价作为固定资产入账的土地。3、持有待售的固定资产注意以下几点：1、固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3、已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。51四、计提折旧的会计处理当月固定资产计提折旧＝上月固定资产计提的折旧＋上月新增固定资产计提的折旧－上月减少固定资产计提的折旧采用工作量法计提折旧，应根据在用固定资产完成的工作量计提折旧。采用其他方法计提折旧，一般说来，除了建设工程交付使用前的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产以及过去已经估价单独入账的土地不计提折旧，其他固定资产（含未使用和不需用的固定资产）均应计提折旧。提前报废的固定资产，不补提折旧，其未计提折旧的净损失应列为营业外支出。52四、计提折旧的会计处理为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配

借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本

贷：累计折旧第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。

一、固定资产的修理二、固定资产的改扩建三、固定资产的装修新准则对后续支出的处理原则：1、与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（称为费用化的后续支出）；2、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本（称为资本化的后续支出）。一、固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出，只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。（费用化）新准则规定：生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用计入管理费用

专设销售机构发生的固定资产修理费用

计入销售费用

说明：新准则规定，生产车间固定资产修理费计入管理费用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。例：某企业某月由基本生产车间维修工进行本车间的固定资产日常修理，发生材料费200元，工资300元，则：借：管理费用500

贷：原材料200

应付职工薪酬300二、固定资产的改扩建

固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。（资本化）固定资产改扩建的核算（资本化）企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程。固定资产账面价值=原值－已提折旧－已提减值准备

借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产固定资产改扩建工程支出一般为资本化的后续支出，其核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出。

借：库存现金（银行存款）贷：在建工程固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值。

借：固定资产贷：在建工程

固定资产改扩建期间应停止计提折旧，改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。例：2007年3月31日，甲公司采用出包方式对一机床进行改良，该机床原值为3600万元，预计使用5年，已使用3年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2007年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，改良后预计尚可使用4年，预计净残值为0。要求：计算该机床2007年应计提的折旧额。

2007年1—3月应计提折旧为：

3600/（5×12）×3=180（万元）

2007年4—8月停止计提折旧。改良后的账面价值为3600-3600/5×3+96=1536（万元）

2007年9—12月应计提折旧为：

1536/（4×12）×4=128（万元）所以2007年一共计提折旧额=180+128=308（万元）2007年3月31日转成改建工程：借：在建工程14400000

累计折旧21600000

贷：固定资产360000002007年发生的后续支出借：在建工程960000

贷：银行存款9600002007年8月31日改建完毕借：固定资产15360000

贷：在建工程15360000三、固定资产的装修企业对固定资产进行装修，如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。第五节固定资产处置的核算固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行。第五节固定资产处置的核算

“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外支出”账户的数额；

贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外收入”账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：

借：固定资产清理（固定资产账面价值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税金——应交营业税

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：

借：其他应收款

贷：固定资产清理（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置固定资产净收益（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为：

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：

借：营业外支出——处理固定资产净损失

贷：固定资产清理经过上述结转后，“固定资产清理”科目余额为0。【例】某公司出售一台闲置未用的设备，设备原价50000元，已提折旧20000元，已提减值准备1000元，出售的价款收入为35000元，同时用银行存款支付拆卸费用500元。（1）出售固定资产转入清理时借：固定资产清理29000

累计折旧20000

固定资产减值准备1000

贷：固定资产50000（2）支付清理费用借：固定资产清理500

贷：银行存款500（3）收到出售设备价款时借：银行存款35000

贷：固定资产清理35000（4）结转出售设备净收益时借：固定资产清理5500

贷：营业外收入——处置非流动资产收益5500三、持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产，应当对其净残值进行调整持有待售固定资产从划归为待售之日起停止计提折旧和减值准备与其它固定资产一起合并列示在“固定资产”项目，但需在报表附注中披露相关信息，如名称、账面价值、公允价值、预计处置费用、处置时间等。

第六节固定资产清查一、固定资产盘盈二、固定资产盘亏三、固定资产减值损失的确定一、固定资产盘盈在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值，并为其开立固定资产卡片。企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应根据重置成本

借：固定资产贷：以前年度损益调整期末，将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润”科目。

二、固定资产盘亏审批前：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢(账面价值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已提减值准备)

贷：固定资产(原值)审批后：

借：其他应收款(过失人和保险公司赔款)

营业外支出(固定资产盘亏净损失)

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢三、固定资产减值损失的确定固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额。

借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产小结一、固定资产特征与确认二、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产（二）自行建造的固定资产（三）投资者投入固定资产三、固定资产折旧１．影响固定资产折旧计算的因素２.折旧的计算方法3．折旧的范围四、固定资产后续支出资本化的后续支出和费用化的后续支出五、固定资产处置六、固定资产清查

第七节无形资产的核算

一、无形资产的定义、特征和确认（一）定义企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特征1．没有实物形态没有实物形态只是区分无形资产的形式性标准，而不是实质性标准。银行存款、应收账款等资产也没有实物形态。

第七节无形资产的核算

（二）特征2.可辨认的标准：

（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

第七节无形资产的核算

（二）特征3.非货币性长期资产。4.无形资产所能提供的未来经济利益具有较大的不确定性。5.持有的目的是为了使用、受益而不是为了转卖；

第七节无形资产的核算

（三）确认该无形资产包含的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量

第七节无形资产的核算

二、无形资产的内容无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

1.专利权

2.非专利技术

3.商标权

4.著作权

5.土地使用权

6.特许权

（一）专利权：是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

公开、有期限！

（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。不受法律保护（三）商标权：商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。（四）著作权：又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护产品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作人享有的其他权利。（五）特许权：又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。（六）土地使用权：

指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

第七节无形资产的核算

三、无形资产的核算（P115）设置“无形资产”、“累计摊销”等账户“无形资产”核算企业持有无形资产的成本借、贷“累计摊销”属于“无形资产”的调整账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销借、贷（一）无形资产的取得企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。（一）购入的无形资产（二）接受投资的无形资产（三）自行研究开发的无形资产（一）无形资产的取得（一）购入的无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等价、税、费等例：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产—专利权2008000贷：银行存款2008000（一）无形资产的取得（二）接受投资的无形资产

企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。借：无形资产贷：实收资本资本公积（一）无形资产的取得（三）自行研究开发的无形资产

企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”核算研究与开发无形资产过程发生的各项支出。（费用化支出或资本化支出）

（一）无形资产的取得（三）自行研究开发的无形资产研究阶段属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。

东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1000万元；依法取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。（1）研究阶段发生支出借：研发支出——费用化支出3000000

贷：原材料1000000

应付职工薪酬2000000（2）研究阶段发生的支出在期末结转借：管理费用3000000

贷：研发支出——费用化支出3000000（三）自行研究开发的无形资产开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产（资本化）：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（三）自行研究开发的无形资产企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记有关科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。

自行开发无形资产满足《无形资产》准则规定的资本化条件的支出：（１）发生支出时借：研发支出——资本化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（２）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出不满足《无形资产》准则规定的资本化条件的支出：（１）发生支出时借：研发支出——费用化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

（２）期（月）末

借：管理费用贷：研发支出——费用化支出账务处理

东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1000万元；依法取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。（1）研究阶段发生支出借：研发支出——费用化支出3000000

贷：原材料1000000

应付职工薪酬2000000（2）研究阶段发生的支出在期末结转借：管理费用3000000

贷：研发支出——费用化支出3000000（3）开发阶段发生（符合资本化条件的）支出1000万借：研发支出——资本化支出10000000

贷：银行存款10000000（4）申请专利时发生的注册费和律师费共计210万借：研发支出——资本化支出2100000

贷：银行存款2100000（5）研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产12100000

贷：研发支出——资本化支出12100000（二）无形资产的摊销使用寿命为有限的——应在使用寿命内系统合理摊销使用寿命不确定的——不摊销

无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认为止：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用（其他业务成本）制造费用（该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。

借：无形资产——商标权30000000

贷：银行存款 30000000

借：管理费用（30000000÷10）300000

贷：累计摊销3000000（三）无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。（三）无形资产的处置1、转让无形资产的所有权（出售）企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权。出售时，应当将所得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款累计摊销无形资产减值准备

营业外支出（若为损失）贷：无形资产（原值）应交税费营业外收入（若为收益）某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8,000,000元，应交税费为400,000元。该非专利技术的账面原价为7,000,000元，累计摊销额为3,500,000元，已计提的减值准备为2,000,000元。借：银行存款8,000,000

累计摊销3,500,000

无形资产减值准备2,000,000

贷：无形资产7,000,000

应交税费400,000

营业外收入6,100,000（三）无形资产的处置2、无形资产的出租企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，应确认相关的收入及成本。收取租金

借：银行存款贷：其他业务收入摊销无形资产的价值借：其他业务成本贷：累计摊销甲企业将持有的商标权出租给乙企业5年，每年收取租金120000元，乙企业按月支付。该商标权的月摊销额为5000元。

(1)按月收取租金时：借：银行存款10000

贷：其他业务收入10000(2)按月摊销时：借：其他业务成本5000

贷：累计摊销50003、无形资产报废

无形资产预期不能为企业带来经济利益的——将该无形资产的账面价值予以转销。原价与账面净值的差额转入“营业外支出”。

借：累计摊销（已计提的累计摊销）无形资产减值准备（已计的提减值准备）营业外支出（差额）

贷：无形资产（账面余额）（三）无形资产的处置甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为10000000元，累计摊销额为4000000