5-个税计算（中级）职业技能等级证书师资研修班工作领域五：经营所得实务处理

实际工作领域五经营所得实务处理个税计算（中级）职业技能等级证书种子师资研修班目录CONTENTS工作任务及技能要点123基础知识重、难点案例情景复盘4知识点链接3个人所得税经营所得申报纳税人个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人取得经营所得，包括以下情形：（一）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；（二）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（三）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；（四）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。4个税经营所得申报-自然人电子税务局（扣缴端）具体申报系统填列后续章节中举例说明：扣缴端适用于个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人进行预缴纳税申报和年度汇缴申报5工作任务及技能要点

目录CONTENTS工作任务及技能要点123基础知识重难点案例情景复盘4知识点链接7个人所得税经营所得申报规定根据《中华人民共和国个人所得税法》规定：“纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。”根据《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）规定：“纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。”8基础知识重难点9基础知识重难点不得扣除项目扣除项目及标准收入构成亏损弥补混合费用公益捐赠经营所得重难点后续案例讲解、知识点链接中具体分析说明10经营所得—收入构成目录CONTENTS工作任务及技能要点123基础知识重难点案例情景复盘4知识点链接12案例一（预缴）

某个体工商户经营一家早餐店，2020年10月初，业主李明向其主管税务机关报送2020年9月生产经营所得税预缴申报表。该店9月会计报表反映：2020年1月-9月累计取得主营业务收入70万元，其他业务收入10万元，营业成本43万元，税金及附加4万元，销售费用15.5万元，管理费用8.5万元，其中包括业务招待费1.35万元，营业外支出5万元，利润总额4万元，该店采取查账征收、按季度预缴，当年前期已经预缴税费为0，李明在甲公司任职营销经理，如何进行9月生产经营所得税预缴？13案例一（预缴解析）收入总额=70＋10＝80（万元）预缴A表收入结构：个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动（以下简称生产经营）取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。

上述所称其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。政策依据：《个体户个人所得税计税办法》第8条规定14案例一（预缴解析）本期成本费用总额43＋4＋15.5＋8.5＋5＝76（万元）成本费用构成：成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所称损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。《个人所得税法实施条例》第十五条之规定15案例一（预缴解析）

会计核算利润总额=80-76=4（万元）

9月需要预缴的生产经营所得税=4*10%-0.15=0.25（万元）经营所得预缴A16如何进行个人所得税办理步骤一：1.应在个税生产经营客户端—新增人员信息中登记相应的人员信息：17如何进行个人所得税办理步骤二：2.在登记相关人员信息并报送成功后，可办理预扣预缴申报18如何进行个人所得税办理步骤三：3.新增生产经营核定信息，完善企业类型、计税标识、应税所得率、纳税期限19如何进行个人所得税办理步骤四：4.在预缴纳税申报中，进行利润信息填写20如何进行个人所得税办理步骤五：5.在预缴申报中，根据生成的表单，进行其它扣除项目填写并计算税款21如何进行个人所得税办理步骤六：6.网上报税，进行预缴纳税申报的发送申报、获取反馈22如何进行个人所得税办理步骤七：7.税款缴纳，点击立即缴款，勾选银行三方协议，确认扣款，完成申报23案例一（易错点解析）

判断经营者（投资者）or业主是否有综合所得

有综合所得：投资者减除费用、专项扣除，专项附加扣除等需要在综合所得申报中扣除，预缴时不能扣除上述费用

查账征收方式下商业健康险及税延养老保险在预缴环节不可以扣除，在汇算清缴环节进行扣除

查账征收方式下预缴申报可以弥补以前年度亏损24案例二（汇算清缴）个体户的经营者汪总，2020年经营指标汇总如下：

收入：400万元

成本：280万元

税金及附加：20万元（其中包括全年已经预缴的经营所得个税10万元）

管理费用：40万元（其中包括经营者王总自己工资薪金10万元）

营业外支出20万元（其中全部属于行政性罚款）补充：1、汪总2020年允许扣除的基本减除费用6万元2、专项扣除1万元（三险一金）3、专项附加扣除2.4万元（赡养老人支出）综上，汪总的生产经营所得在年度汇算清缴如何计算？无综合所得收入即汇算清缴扣25案例二（汇算清缴解析）利润总额=400-280-20-40-20=40万元

收入-成本-费用

2020年不允许扣除的项目（1）经营者汪总自己工资薪金10万元（2）行政性罚款营业外支出20万元（3）全年已经预缴的经营所得个税10万元汇算清缴B表26案例二（汇算清缴解析）

计算所得额时不得扣除项目

个人所得税税款

税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失赞助支出。

不符合扣除规定的捐赠支出用于个人和家庭的支出。与生产经营无关的其他支出

国务院财政、税务主管部门规定不准扣除的支出

政策依据：《个体工商户个人所得税计税办法》第15条规定和财税[2000]91号不得扣除项目27案例二（汇算清缴解析）

2020年度应纳税所得额利润总额=40万纳税调增项目（不得扣除成本）：个人所得税税款：10万业主工资：10万罚款：20万准予扣除费用项目：投资者减除费用：6万专项扣除：1万专项附加扣除：2.4万28案例二（汇算清缴解析）2020年度应纳所得额=40+10+10+20-6-1-2.4=70.6万元2020年应纳税额=70.6*35%-6.55=18.16万元

2021年3月前汇算清缴应补交税额=18.16万元-10万元=8.16万元29如何进行个人所得税办理步骤一、二、三同上，步骤四：4.在年度汇缴申报中，进行收入、费用信息填写30如何进行个人所得税办理步骤四：4.在年度汇缴申报中，进行收入、费用信息填写，具体明细如下：31如何进行个人所得税办理步骤五：5.在年度汇缴申报中，根据生成的表单，进行其它扣除项目填写并计算税款，后续步骤：网上报税、税款缴纳同预缴申报，主要展示申报表填写界面32案例二（疑难点解析）

不得扣除项目：站在会计利润总额的基础上进行纳税调增

汇算清缴：在无综合所得收入情况下需要在汇算清缴时扣除投资者减除费用、专项扣除，专项附加扣除、商业健康保险、税延养老保险等政策依据：《个人所得税法实施条例》第十五条的规定，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。33案例三（典型案例）背景资料

程某，未婚，在2020年7月购买了首套房，公积金贷款，还款ing，父母刚满50周岁，程某个人每月按照国家规定标准缴纳社保及公积金，其中养老1000元，医疗200元，失业保险100元，公积金1000元，其2019年年12月投资成立个体户W,无综合所得。34案例三（典型案例）业务详情（W个体户）

W公司从事广告图文设计，20年实现收入150.3万，成本78万，管理费用26万元，税金及附加0.90万，其他支出0.33万(税收滞纳金），共计105.23万元，实现利润总额45.07万元。利润总额已扣除下列支出：

全年工资75.15，其中程某个人21.5万元，支付职工社保及公积金共计8.54万，其中程某个人社保公积金2.66万，社保及公积金符合国家规定35案例三（典型案例）业务详情（W个体户）

管理费用中和家庭混用电费1.2万，陪父母旅游3.27万，业务招待费1.5万，福利费10万元，工会经费1.5万元，职工教育费6万元

W公司按季度申报，前三季度已预缴税款为0问：程某如何进行生产经营所得税预缴和汇算清缴？个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。36案例三（典型案例解析-预缴）项目金额利润总额450,700投资者减除费用60,000基本养老保险费12,000（12*1000）基本医疗保险费2,400（12*200）失业保险费1,200（12*100）住房公积金12,000（12*1000）应纳税所得额363,100适用税率30%速算扣除数40,500生产经营所得税68,43037案例三（典型案例解析-预缴）预缴难点解析：

没有综合所得，投资者减除费用可以扣除60,000元

没有综合所得，投资者符合规定的专项扣除27,600可以预缴扣除

没有综合所得，专项附加扣除12,000在年度汇算清缴时扣除政策依据：？38案例三（典型案例解析-汇算清缴）项目金额数据解析利润总额450,700.00会计口径纳税调增-业主工资215,000.00业主工资不得税前扣除纳税调增-混用水电支出7,200.00混用费用60%不得扣除纳税调增-生产经营无关32,700.00经营无关不得扣除纳税调增-税收滞纳金3,300.00滞纳金不得扣除纳税调增-业务招待费7,485.00超过标准不得扣除纳税调增-职工福利费24,890.00超过14%标准不得扣除纳税调增-工会经费4,270.00超过2%标准不得扣除纳税调增-职工教育经费46,587.50超过2.5%标准不得扣除纳税调增合计341,432.5039案例三（典型案例解析-汇算清缴）项目金额数据解析投资者减除费用60,000.005000*12基本养老保险费12,000.001000*12基本医疗保险费2,400.00200*12失业保险费1,200.00100*12住房公积金12,000.001000*12专项附加扣除12,000.001000*12扣除合计99,600.0040案例三（典型案例解析-汇算清缴）项目金额数据解析应纳税所得额692,532.5利润总额+调增-扣除费用适用税率35%生产经营五级累进税率速算扣除数65,500.00生产经营所得税176,886.38已缴税额68,430.00已经预缴税费应补税额108,456.37541案例三（典型案例解析）汇算清缴重难点剖析

混用费用：个体户：生产经营与个人、家庭生活费用混用难以分清的，其40%视为与生产经营有关的费用，准予扣除；个独和合伙企业：个独与合伙企业投资者及其家庭发生的生活费用不允许税前扣除；政策依据：《个体工商户个人所得税计税办法》第16条规定无综合所得：专项附加扣除：年度汇算清缴进行扣除

利润总额口径：汇算清缴(B)表利润总额非会计核算的利润总额，而是收入总额-国债利息收入-成本费用后的金额42案例三（典型案例解析）汇算清缴重难点剖析

业主工资：个体户业主、个独和合伙企业的经营者和投资者的工资不得在税前扣除政策依据：《个体工商户个人所得税计税办法》第21条规定三项经费（福利费、工会经费、职工教育费）超过工资标准的14%、2%、2.5%的部分不得税前扣除，做纳税调增业务招待费：发生额60%VS营业收入5‰孰低作为税前列出政策依据：财税[2008]65号文件43案例四（综合案例）承接案例三（典型案例）

2019年4月程某投M合伙企业，投资占比25%（经营利润分配&承担亏损），M合伙企业有三个自然人合伙人,2020年M合伙企业符合税费规定的亏损额为153500元。

2021年相关财务数据如下：收入5080000，成本3020000，管理费用2030000，税金及附加52500，会计上利润总额-22500，利润中已经扣除如下费用：支付职工工资185960元，合伙人领取工资450000，购买3辆小汽车均登记在合伙人名下，共计支出366000。

M合伙企业查账征收，按季预缴，前三季度预缴金额为0，程某选在在合伙企业所在地办理汇总申报计算程某投资的M合伙企业的收益汇算清缴及程某2021年经营所得汇总申报数据？44案例四（综合案例）合伙企业（汇算清缴）项目金额数据解析利润总额-22,500.00纳税调增-合伙人工资450,000.00投资者工资不得税前列支纳税调增-车辆购置费用366,000.00视为利润分配[2003]158号纳税调整后所得793,500.00弥补亏损后所得640,000.00程某投资占比25%程某分配比例程某分得的所得160,000.00投资者减除费用60,000.00应纳税所得额100,000.00生产经营所得税额9,500.00先分后税45案例四（综合案例）汇总纳税（M所在地）项目金额数据解析经营所得—W792,132.5个体户W经营所得经营所得-M160,000.00M合伙企业程某所得专项扣除26,400.00养老、医疗、失业、公积金专项附加扣除12,000.00住房贷款利息投资者减除费用60,000.00选择一处进行扣除，不得重复应纳税所得额853,732.5适用税率35%应纳税额233,306.38已缴纳税款186,386.38程某：W个体户176886.38；M合伙企业9500应补税额46,920.00个体+合伙46经营所得—律师47案例五（特殊案例-出资律师）业务详情ABCD四位执业律师共同出资成立一家合伙制律师事务所，出资比例分别为25%、25%、30%、20%（出资比例即利润分配比例）。另聘请一位雇佣律师，一位行政人员，出纳及会计由出资律师担任。该事务所规定，雇员律师按照办案收入的60%计算提成，办案费用自理，出资律师一律不领办案分成，办案费用实报实销。

48案例五（特殊案例-出资律师）业务详情2021年，事务所全年收入420万元，其中出资律师各占100万元，雇员律师20万元，财务报表总支出367.2万元，其中出资律师工资为80万元，各20万元，雇员律师工资3万元/月，办案分成12万元，出资律师依据发票报销办案费用180万元，广宣费20万元，行政人员工资10万元，2021年发生工会经费2.4万元，教育经费支出10万元，福利费支出10万元，业务招待费支出40万元，出资律师及雇员律师发生协会培训费每人1.25万元，此费用由律师个人垫付，未在事务所账面列支办案费用的扣除比例为30%，各律师均没有综合所得。计算出资律师A个人所得税？49案例五（特殊案例-出资律师）案例解析

21年利润总额：420万-367.4万=52.6（万元）

出资律师工资：80万元做纳税调增政策依据：国税发[2000]149号文

办案费用：出资律师发生办案费用提供合法有效票据，可以据实列支

雇员律师领取办案分成，办案费用扣除限额为30%政策依据：国税发[2000]149号文

广宣费：营业收入的15%限额内部分据实扣除，超过部分结转以后年度扣除，

本年度扣除限额=420*15%=63（万元），发生额20万元，可全额列支50案例五（特殊案例-出资律师）案例解析

工会经费

工资总额=雇员工资+雇员办公提成+行政人员工资=3*12+12+10=58（万元），扣除限额=58*2%=1.16(万元），实际发生2.4万元，超额1.24万元，做纳税调增

职工福利费

扣除限额=58*14%=8.12（万元），实际发生10万元，纳税调增1.88万元

职工教育经费

扣除限额58*2.5%=1.45（万元），实际发生10万元，纳税调增8.55万元业务招待费

发生的60%=40*60%=24（万元），营业收入5‰=420*5‰=2.1(万元），实际发生额40万元，纳税调增37.9万元51案例五（特殊案例-出资律师）案例解析

调整后应纳税所得额52.6（利润总额）+80（出资律师工资）+1.24工会经费调增）+1.88（职工福利费调增）+8.55（教育经费调增）+37.9（业务招待费调增）=182.17万元

业务培训费用：律协的业务培训费用可以据实列支，1.25万元业务培训可以扣除政策依据：国家税务总局公告2012年第53号文件规定52案例五（特殊案例-出资律师）案例解析A律师的应纳税所得额182.17（待分配应纳税所得额）*25%(出资比例）-6（投资者减除费用）-1.25（业务培训费）=38.29（万元）A律师应缴纳个人所得税=38.29*30%-4.05=7.43775（万元）53如何进行个人所得税办理步骤一：1.应在个税生产经营客户端—新增人员信息中登记相应的人员信息：54如何进行个人所得税办理步骤二：2.在登记相关人员信息并报送成功后，可办理年度汇缴申报55如何进行个人所得税办理步骤三：3.新增生产经营核定信息，完善企业类型、计税标识、应税所得率、纳税期限56如何进行个人所得税办理步骤四：4.在年度汇缴申报中，进行收入、费用信息填写57如何进行个人所得税办理步骤四：4.在年度汇缴申报中，进行收入、费用信息填写，具体明细如下：58如何进行个人所得税办理步骤五：5.在年度汇缴申报中，根据生成的表单，进行其它扣除项目填写并计算税款后续步骤：网上报税、税款缴纳同预缴申报，主要展示申报表填写界面59案例六（综合案例）案例详情王勇于2019年12月成立了一家汽车洗车行，性质为个人独资企业，实行查账征收（据实预缴），按季申报，20年发生亏损6万元，2021年发生相关业务如下：

背景资料

王勇，独生子女

，已婚，儿子3周岁正在就读江南幼儿园，2020年8月父母刚满61周岁，2018年6月王勇与爱人于丽娜购买了位于杭州市滨江区的首套住宅，目前正在还款中，王勇每月按照国家规定缴纳养老保险1000元，失业保险100元，医疗保险200元，住房公积金2000元，合计3300元，2021年王勇的收入主要源于洗车行收入，具体业务情况如下：60案例六（综合案例）案例详情

21年全年洗车收入173万元，其中投资国债取得利息收入5万元，总成本支出为130万元（其中王勇个人工资30万元），利润总额为38万元。

以下费用均在利润总额已经列支，具体明细如下◆21年1月以企业资金通过山东省济南市公益事业基金会（纳税人识别号：913322086043000120）捐赠现金100000元，用于疫情防控，捐赠证书号311000292822。◆通过非金融机构取得30万元拆解资金，利息支出2万元，同期同类型贷款利率5.1%。◆对萧山图书馆赞助支出5万元。◆因处理污水不规范被环保局处罚2万元。◆投资人王勇报销职工教育经费10000元，职工福利费30000元，工会经费4000元。61案例六（综合案例）案例详情

以下费用均在利润总额已经列支，具体明细如下◆发生业务招待费8.6万元◆公交车投放广告费30万元◆儿子兴趣班费用2.44万元20年全省月平均工资为5600元问：计算投资人王勇21年应缴纳的个人所得税？62案例六（综合案例）案例解析

利润总额=38万元调整事项◆国债利息收入：免税，纳税调减5万元◆符合条件的捐赠支出：发生额10万元，可以全额扣除◆借款利息支出：扣除限额30万*5.1%=1.53（万元），发生额2万元，纳税调增0.47万元◆赞助支出：纳税调增5万元◆环保局罚款：纳税调增2万元63案例六（综合案例）案例解析

利润总额=38万元调整事项◆业主本人职工福利费、教育经费、工会经费：扣除限额5600*12*3*14%=28224*2.5%=5040*2%=4032元,实际分别发生3、1、0.4万元，分别纳税调增1776、4960元◆业务招待费：发生额60%=8.6*60%=5.16万元，营业收入5‰=168*5‰=0.84万元，实际发生8.6万元，扣除限额0.84万元，纳税调增7.76万元◆广宣费：限额168*15%=25.2万元，实际发生额30万元，纳税调增4.8万元◆经营无关支出：个人兴趣班费用2.44万，全额做纳税调增个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在规定比例内据实扣除。64案例六（综合案例）案例解