历年认定层次各类风险总结

序号涉及的会计科目考题年份表现形式风险影响认定进一步的实质性程序1营业收入2014（A）给出公司1-11月营业收入和全年的收入情况公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足A公司的经营目标。另外，应收账款在12月份大幅增加，A公司的营业收入可能存在被高估的风险营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定1.检查营业收入确认条件、方法是否符合准则规定，并保持前、后期一致,关注本期实现的销售是否符合收入确认原则（分析程序）2.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：——将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析——比较本期各月特别是20×3年12月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因（分析程序）3.将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性。抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；进行计价测试，检查产成品的入账及成本结转是否正确4.获取并检查重要产品销售交易的主要销售合同，了解相应交易的运货、安装、交货和收款条款等，判断相关产品的所有权相关的主要风险和报酬向客户转移的时点（检查合同）5.对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据或代理商销售确认等相关支持性凭证。（根据相应交易安排下营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致，特别关注是否存在提前确认营业收入的情况）（交易测试）6.对营业收入实施截止性测试，重点关注：——从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；——复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（截止测试）7.结合应收账款项目审计，选择主要客户函证本期销售额、应收账款余额（函证销售额）8.检查是否存在期后重大的销售退回情况，核查至原始单据（期后退回）9.检查应收账款的期后收款情况（期后收款）10.对于外销业务，还应当重点检查海关报关记录、货运提单、外汇核销记录等，必要时向海关函证（外销核查）2014（B）给出收入、成本金额在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售困难的情况下，A公司20×3营业收入却逆势增加28.6%，A公司营业收入可能存在高估的风险。公司20×3年度的毛利率较20×2年度增加了13%，同时营业成本增幅为7%，明显小于收入增幅，营业成本可能存在低估的风险营业收入的“发生”认定、营业成本的“完整性”认定2013(A、B)给出行业内当年营业收入的变动情况和公司报表营业收入的数据，市场价格持续下跌公司营业收入下降的幅度低于行业平均水平，营业收入可能存在高估风险营业收入“发生”认定2010年公司收入确认与管理层高额奖励的目标非常接近，容易发生收入确认的错报和舞弊营业收入“发生”认定、“截止”认定、“准确性”认定2011年收入本年度较上年度增幅较大，且主要集中于前5名大客户，同时应收账款较上年增加一倍销售客户过于集中显示公司的经营风险大大增加，同时营业收入及应收账款年末的真实性存在重大错报风险营业收入“发生”“截止”认定分析营业收入迅猛增长的原因，包括整个行业的供求关系的变化，新政策颁布的影响等。必要时分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因2012（B）召开股东大会更换了管理层，下达了销售额增长不低于20%的目标，与欧州著名的企业签订了代销协议由于向新的管理层下达了销售额增长的目标，同时采用海外代理机构以代销方式进行销售，存在营业收入不符合会计准则规定的销售确认条件的风险营业收入“发生”认定1.检查当期销售合同，包括境外代销机构的合同2.重点检查通过境外代销机构销售的代销清单，以及是否有最终客户确认的书面依据，必要时发询证函予以确认，以证实该外销是否符合销售收入确认的条件2应收账款、资产减值损失、短期借款2014（B）部分客户出现财务困难，给出应收账款和坏账准备的财务数据A公司的部分客户出现了财务困难，在应收账款大幅增加的情况下，坏账准备没有明显增加，可能存在应收账款坏账准备低估的风险应收账款的“计价与分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法2.实施分析程序，比较前期坏账准备计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性3.1）检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性2）应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的外销项目之坏账准备计提的充分性3）特别是对欧洲发生债务危机国家的客户的应收账款，关注是否存在无法正常回款的情况4.应收账款余额函证程序，加大对外销应收账款的函证范围以及未回函项目的替代测试程序5.评价计提坏账准备的资料、假设和方法，重点逐项评估外销大额应收账款坏账准备计提的充分性6.检查期后收款情况2013(B)给出报表营业收入、应收账款、坏账准备的数据。行业低迷，部分经销商因经营不善出现财务困难营业收入下降，但应收账款不降反升，且坏账准备未见明显增加，另外部分经销商因经营不善出现财务困难。可能存在应收账款坏账准备低估的风险应收账款的“计价和分摊”、资产减值损失的“完整性”2011年给出应收账款占资产总额比较大，并且增长迅速，坏账准备基本与上年持平，外销客户位于欧洲国家应收账款的可收回性存在重大不确定性应收账款的“计价和分摊2010年出口交易相关的部分货款回笼困难显示出口形成的应收账款“计价和分摊”存在重大错报风险应收账款的“计价和分摊2012（B）欧州地区的销售额取得了较快增长，但出口销售回款的速度较慢境外销售额增长，但是回款速度较慢，应充分考虑欧债危机所带来负面影响，存在应收账款可收回性的问题以及坏账准备计提不充分的风险应收账款“计价与分摊"2013(B)为缓解资金流动性的压力，将部分应收账款出售给银行将部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险应收账款/短期借款的“完整性”认定1.获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的应收账款转让协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件2.向银行函证，确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款2014(B）向金融机构转让应收账款，短期借款余额相比上年没有增长公司向金融机构转让应收账款，涉及金融资产是否终止确认的判断较为复杂，结合短期借款余额相比上年没有增长的情况，应关注应收账款可能存在被提前终止确认的风险应收账款及短期借款的“完整性”认定查看与金融机构签订的关于转让应收账款有关的协议，分析相关转让安排是否满足金融资产终止确认的条件，识别是否存在未能满足条件而被提前终止确认应收账款的情况3存货、资产减值损失、营业成本2014（A）公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品的销售造成较大冲击,公司降低了各类电视机产品的销售价格公司年末存货余额相比年初余额大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定1.实施存货计价测试2.根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性3.检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本4.在实施存货监盘程序时，观察存货的状态2014（B）给出存货、存货跌价准备余额的报表数据煤炭价格大幅下跌的情况下，A公司的存货期末余额大幅上升，而存货跌价准备没有明显增加，可能存在低估存货跌价准备的风险2013(A、B)给出存货、存货跌价准备余额的报表数据所在行业市场价格持续下跌，存货余额大幅上升，而存货跌价准备余额未见明显增加，可能存在低估存货跌价准备风险2012(A）存货分散于各经销网点存货可能多记，如存货无法及时销售，可能造成传统产品的积压，订单减少存货余额较大，增长迅速（超过营业收入的增长比），且分散于各经销网点。如果不能及时实现销售，可能导致存货积压的风险存货的“存在”认定、“计价和分摊”认定了解其分布场所以及相关的存货核算方式2013(A)存货出现积压，公司将部分存货存放于某物流公司存货余额大幅上升，且部分存货存放于第三方的仓库，存货的真实性可能存在风险存货的“存在”如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况，必要时聘请专家确定存货的数量和状态2012（B）办事处从众多，并设立仓库，存货分散，存货管理方面的风险较高存货的“存在”认定、“完整性”认定与管理层讨论目前的存货盘点状况，参与各主要销售办事处存货盘点的监盘工作，加大抽盘的比例2012(A)、2010年供应商根据公司所采购的数量和金额，按照约定的标准向公司提供返利，返利结算一般以季度为周期，返利是公司经营业绩的重要组成部分与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误存货的“计价和分摊"，营业成本“准确性”和“截止”，由于返利涉及税收调整，应交税费的“存在”“完整性”和“计价和分摊"认定1.检查与供应商签订的合同，根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果账面记录进行比较，调查差异的原因2.检查根据当年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于当年确认为应收返利，检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当3.检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定4递延收益、营业外收入2013(A)公司收到多项政府补助及扶持资金收到多项政府补助及扶持资金，可能存在相关政府补助及扶持资金未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险递延收益“完整性”或“计价和分摊”；营业外收入的“发生”或“准确性”认定1.检查政府补助的有关文件2.检查政府补助款的银行进账单等原始凭据3.检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件4.检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理检查政府补助结转损益时是否满足有关条件2012（B）获得了大量的政府补助5固定资产、资产减值损失2013(B)受宏观环境影响，投资缩减，产能过剩导致价格下跌，公司关闭一条技术落后的生产线公司产能出现过剩，公司因此关闭了一条技术落后的生产线，显示固定资产可能存在减值风险固定资产的“计价和分摊”、资产减值损失的“完整性”1.分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象2.对于存在减值迹象的固定资产，获取并复核管理层所进行的减值测试，包括评价减值测试及计提固定资产减值准备依据的数据及假设及有关计算过程，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性3.检查期后固定资产的处置、报废等情况2010年公司产品被新技术替代生产被替代产品的固定资产可能存在减值风险6预付账款2014（A）A公司预付P公司购买钢板的款项，但P公司长期未交货，报表日后公司收回了该预付款项公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险预付账款的“存在”认定、关联方交易与列报和披露相关的认定检查与P公司签订的钢板采购合同，与管理层讨论了解P公司后续未实际完成交货的原因，并评价其是否符合正常的商业理由（例如该采购是否与A公司合理的生产计划对应等），是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况2012(A)供应商要求公司支付全款后才能发货，公司在收到现货后销售，购销之间存在一定时间差供应商要求公司必须支付全款后才能发货，因此预付账款的资金占用较高，并且增长迅速，预付账款存在错报风险预付账款的“存在”认定1.分析预付账款的余额构成和账龄，特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项，这些款项是否根据有关合同进行支付和结算2.检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况，核实是否收到实物资产3.对于长期不进行结算，最后以合同终止为由收回预付账款的，判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的，必要时要求管理层做出恰当的调整与披露4.选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序2012（B）证券监管机构开展专项检查时，发现公司大股东存在通过“虚构销售交易收取公司预付货款”的方式变相占用公司资金的情况，公司向证监会递交了整改报告，称已经完成了大股东占用资金的清理工作发现公司大股东占用上市公司资金的情况，虽然公司已声称改正，但仍应关注虚构账款实为大股东占用资金的风险预付账款的“存在”、“权利和义务”认定检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否实际收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的存在7抵押资产2012(A)公司融资渠道主要依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押部分资产用于贷款和授信额度的抵押。抵押资产的“权利和义务”认定与列报和披露相关的认定存在错报风险抵押资产的“权利和义务”认定与列报和披露相关的认定1.向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等2.了解公司是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置3.检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露8应收票据2012(A)将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给供应商支付货款应收票据转让的会计处理可能存在错报风险，应收票据贴现涉及较为复杂的金融资产终止确认的专业判断，例如带追索权的商业承兑汇票贴现，可能不符合终止确认条件，但是在资产负债表中没有应收票据余额应收票据和负债的“完整性”获取已经背书转让或贴现的应收票据清单，与应收票据明细账薄记录核对一致，识别年末转让（贴现）未到期的票据记录2010年为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，公司将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现应收票据可能不符合终止确认条件，但资产负债表中没有余额，可能存在重大错报风险应收票据和短期借款的“完整性”认定1.针对在资产负债表日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件2.函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认9关联交易2012(A)公司与其股东控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易公司与股东控制的其他关联企业存在关联交易，可能存在关联方企业的识别不准确，关联交易定价不公允、关联交易记录不完整等关联交易风险，关联方与列报和披露相关的认定存在风险关联方与列报和披露相关的认定1.结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易2.对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议，检查交易是否经过恰当授权和批准3.检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行4.检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露10研发支出2012（B）公司20×3年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入，开发支出余额大幅上升会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。开发支出的“存在”认定、管理费用的“完整性”认定1.向有关技术人员了解各项研发项目的进展2014（A）2011年为研发某品种投入了较大的经费存在较多的研究开发支出，对于资本化的开发阶段支出存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的规定的风险2.检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料3.检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确4.检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定5.检查各项支出是否与研究开发直接相关6.对于研发成果的具体内容，在判断真实性方面必要时考虑利用专家工作11销售费用2012（B）、2010年调整原有营销模式，包括在国内若干大中型城市增设销售办事处并设立周转仓库；增聘营销人员；提高营销费用标准，由营销人员负责相关营销费用的经费申请、使用和报销存在未能按会计准则在财务报表正确列报和确认销售费用的风险销售费用的“发生”、“完整性”和“截止”认定1.进行分析性复核，对销售费用本年度和上年度各主要明细项目作比较分析，判断变动的合理性，分析销售费用中主要项目的发生额占营业收入的比率，判断其变动的合理性并与前期进行比较2.检查销售费用各明细项目，如广告费、宣传费、销售佣金支出等重要项目或异常的项目是否符合有关规定，检查相应的合同或原始依据，审批手续是否健全，涉及费用的计算是否正确3.实施销售费用的截止测试程序，抽取资产负债表日前后交易，确定销售费用的归属期是否正确12其他应收款2012（B）营销人员负责相关营销费用的经费申请、使用和报销其他应收款的“存在”认定了解与销售人员借款相关的核算方式2011年公司年末其他应收款账面价值较上年增幅达到595%其他应收款剧增可能存在非正常的往来挂账或应当结转的成本费用未予正常结转的情况其他应收款的“存在”认定1.对主要销售人员借款进行函证，对未回函或回函不符项目实施严格的替代程序2.分析与年初相比的变动情况，了解变动原因并检查其合理性3.实施账龄分析，关注账龄长的借款项目4.获取公司编制的其他应收款明细表，分析当年较上年度增长的原因，了解大额款项的性质，关注是否存在关联方占用资金，以及应计入当期成本费用但仍挂账在其他应收款科目的情况5.针对大额、异常的其他应收款实施函证程序，并密切关注回函情况，详细分析回函差异6.关注其他应收款期后收回的情况13预计负债2010年产品需要提供保修服务，但资产负债表中没有预计负债余额预计负债和销售费用的“完整性”认定与公司负责保修的有关人员讨论保修政策、保修实际和预计发生情况，结合以往保修情况或者同类公司类似业务的经验和数据以及相关产品的销售情况，对年末需要确认的预计负债合理金额作出独立估计，并与管理层所作的估计进行比较，了解和分析差异原因，评估有无少确认的预计负债14应交税费2013(A)给出公司子公司注册地为西部某城市，享受西部大开发税收优惠，享受税收优惠的子公司一定比例原材料从另一子公司购入公司子公司主要原材料从关联企业购入，子公司享受西部大开发的税收优惠，集团内部交易定价安排可能存在税务风险应交税费的“完整性"认定1.获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性2.将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因3.获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核4.对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，影响重大的应进行调整15交易性金融资产2013(A)对公司某一品种