稳步推进预算管理改革-提升企业管理水平-江阴企业预算管理实践的思考(常用版)

稳步推进预算管理改革,提升企业管理水平——江阴企业预算管理实践的思考（常用版）(可以直接使用，可编辑完整版资料，欢迎下载）

稳步推进预算管理改革,提升企业管理水平——江阴企业预算管理实践的思考稳步推进预算管理改革,提升企业管理水平——江阴企业预算管理实践的思考（常用版）(可以直接使用，可编辑完整版资料，欢迎下载）SC}{??Cl&p0o/NO.3?Y1}C??NOIOO?tIN{0{??MAI??0???Q?????????????&?h???O?????S?s???&?[?????[?S?s???????&???????7?}??????(???[???s???B???????????[214405)????:?????M???????????&?%?1?B?????A???&?????I?I?2?????b???O?????????o???????&?%?1???.?B1?I?.?????O???s???^?d?s???????O?????????5?O?.?????5?O?M???.?????S?L???N?????O?O?????S?L???2???????&?%?1LC?????[?S?s???????&?????????N??:?S?s???&?Z?????h???????????O???????Z???????O???.??????LS?w???L???r?????????S?s?????&?%?1LC?S?s?T???T?????????&???????O???h???????S?s????LS???????????????O???L?G???O?????????O?a???Z??LC???o?Q?????????????&?h???O?????S?s???&?[???O???????M???S?s?????????L????LC???V???S?s?:???Q?????????????&?J???&????:FslZ???V?p???S:A?????5??:1672??3791(2007)11(b)0213??02???[?C?T?r???????????????????r?????????????.?J?.?)?r???O??????????;?????w;6?J???????????y?????????C;7LC2006?????C???I???????s?y???n3025.05?????O???/??????25.02%;???I???s???????V?G??2953.52?????O????26.65%;???????s?i?3246.09?????O????28.94%;???????s?i??174.73?????O????34.87%LC?????????.???????O???????s???????????0?p???w188.21%?O???/??????8.52?c???&??LC?s?????B???B?S?s?O???C?o28???S?s?????????a?????s?S?s?O???????s?S?s?B???????S?s?????????O???????I???G?h???3?O?????b?M?????S?s?????O?I???d??LC???{???L?O???l???w?O???????????;?O???&?Z???B?????S?s??????????LC;6?????????O?????y??;7?O???l???w?O???3?r?L?S?s?s?????????&?Z?????o?^???p???????O???????S?G???o?????b?????TLC1?r?L?S?s???????&???s?!?????s???????[?S?s?T????LS???BLS?????B???N?O?T???&?/?????????????????S?s???????O?????????&?Z???????O?????r???J?1?S?s?????????S?s???????&??????LC?????s?!???????&?????????N:?r????:?????y?????N????};:??]?????????/?????{?????B?????p?p?O?{?????o???y?????????????????%??LC?????7?O?{?????&?????????{?c?p?p???%???????/?????y???8???????O???????&?????s?O?8???????????y???????????!LC?r????:???????&?????????????p?p???n?w???^?O???????????{???????????[???C???????????O?T?????^???w?{?????5?G????LC?r?o??:?y???&?????5?G?????????S?L?????O?3???O???{???????????????????????R?I??LS?????????????d???????????O???&?{?????????????3???????????O?&?????1?????????y?????????}?O???????.?3?????{???????????p?pLC???3?y???????{?????b?]???????????s???O???5?G???{???????????????O?&???????????????????{???????????]???G?}?!?J?O?_?????b?]???????????T??????????LC?T?????N???3?O?{???????????o???????]???G?J?3???????????p?????b?????R?O?y???????]???G???}?!?p?p???????&???L?{?c?0?O???????0?M?y???????8???????O???????;???b???&?a?{?&?O?????a?w20ms?O?a???b?w10msLC?o?????????????w???3??LC?????a???????????_???2?A?_?&?????B???L?O?2?????????_0??15?G??16?c???2?A?_?????O?????????????G???&?????G???&???ILC???Y?O?????c?????????????o48?c???;LC3.1.2???????????r???????T???B???????5?3?????2???t?%???O?????????????????????????????5?O???L???5?3???S?r?O?????2???t?%???B???S?????L???????????%???O?????/???3?m?c?????S?O?%?????????c???S???T???o???????????????j???????????&?}??????LC?_???????????????????????s?c???O???????????????????????tLC?????????????)?O?Y?_?????2???t?%?????????L?O????100?????????????t?O?{????????565?a??1816?a?.???O?????????w1100?a????LC???????????o?(?????????????????&??L.?????O???????}????LC???????????B?T?O?????w???/???ILC3.2?????&???????p?p???3???NLC(1)???????t???%?????????????????t?J?????????????s?O???t???F???????5???Q???O???t???N???a???&???????T?????????t???%???O?^?????????????t???%???????t?{?&???????o???a????LC(2)RealTimeFactor(RTF)?{?&?????3?????r???????????????nLC(3)???t?F???????t?????J?F???????????c??(?l??????LS??IJ????????)?3?p???????J???????y??????LC?r????????????????31LC???J???????M???????3???N????:(1)???????6?8??Viterbi?????^?T?????BViterbiBeam(??b??25)??2?.?O???B???t???????YLC(2)b??25??ViterlL4iBea?O?S1?3bls???????????.?s(???w???????????????t???%??????)?O???3?l???t?????3?d?N??LC(3)ViterbiBcam??????????L?4Viterbi?^LC?O???M???????????B???????6?8?????O???t?????.?B???&???O???????T??:(1)???t???N???o?????????G?O?O????}?O?T???????s???J???o408?c?????O?^?????????/???????G?O?_???????????s???????%?????????????O???_?????a?a???????t?????O?O??_?_???%?????????????????????M?O???t???????s?????i?????sLC(2)???t?F???y?????b?T??????????????????(????k?OQ?Op?Ot?Ots?O5????)????????LC??????????????????LC?r?????TrVitcrbiBeam?????????????c?????O???h????Viterbi????LC?r???????b???????3?O?T???????t?????J???T?h??VitcrbiBeam?????O???????i??r?????6?8?????O???M???^?????????????????%???O???M???????????O???????????o?3?d???????O?O?????o???????t????LC???}???VLI1]???????O?;???O?????G.?????????{?&IMI.?)??:1?????a???????d?O2004.[2]????.IIMM????????????IJ?JVitcrbi???????:?5?????TLIJI.?j?????B???O2001.131?????%?O???h?O????.???T???????t???^{ML..?)??:???k?????s?????d?O2004.LI4]?????.?O??????.?h??Viterbi?????T?w?????p???c?J?????Tljl.???jr???3?????w???O2004.4???????/?^???O???????t???y???????????T?????????6?8???????a???????T?????????????/?O?O???TViterbi?????y?B???o???O?????????S?O?????????????s?.????????????LC??????Viterbi???????????a?????????w?m???????S?????????.?O?a?a?????????????????e????????SCI??NC??&?SL2C??NOLOGYINLO01??MA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2第二章 财务预算管理的组织结构 2第三章 财务预算的编制 2第四章 财务预算的内容 3第五章 财务预算的调整 5第六章 财务预算的执行 5第七章 附则 6第一章总则为了加强对财务预算的内部控制，规范财务预算编制及调整，严格财务预算执行与考核，提高财务预算管理水平和经济效益，特制定本制度。本制度适用于区域集团和成员企业。成员企业可根据本制度，结合自身实际情况，制定相应的财务预算管理细则或实施办法。第二章 财务预算管理的组织结构区域集团董事局负责审批年度财务预算。区域集团财务管理部门负责跟踪管理监督成员企业年度财务预算的执行。成员企业董事会、总经理办公会或类似决策机构负责组织制订自身年度财务预算方案。成员企业财务部门为财务预算管理部门，主要负责拟订财务预算目标和财务预算政策；制定财务预算管理的具体措施和办法；组织编制、审议、平衡财务预算草案；协调、解决财务预算编制和执行中的问题；督促完成财务预算目标。成员企业内部其他职能部门具体负责本部门财务预算的编制、执行、控制、分析等工作，并配合财务部门做好自身总预算的综合平衡、控制、分析、考核等工作。各职能部门应当加强沟通和联系，确保相关财务预算执行情况能够相互印证、相互监督。第三章 财务预算的编制成员企业应当制定财务预算工作业务流程，明确财务预算编制、财务预算执行、财务预算调整、财务预算分析与考核等各环节的控制要求，确保财务预算工作全过程得到有效控制。财务预算的编制以“开源节流，量入为出”为原则，以企业效益管理为中心，加强成本费用控制，客观分析上一年度财务预算执行情况并结合下一年度生产经营计划编制，以求效益最大化。财务预算编制的基本方法按增量预算法、零基预算法等方法进行。增量预算法是以近几年加权平均值作为基础，根据下年度的预算目标和对未来的预期确定一个系数，由基础值乘以系数确定预算值。此方法适用于已正常经营2年以上且市场环境比较稳定的公司。零基预算法是不考虑历史数据，每年编制预算时以业务活动计划为基础，根据业务量测算每个项目的预算值。此方法适用于新成立的公司以及生产或运营环境经常变化的公司，以及一些特殊预算项目。年度财务预算按照“上下结合、分级编制、逐级汇总、统一协调”的程序编制。单位下一年度财务预算初稿应在每年10月中旬以前按照规定格式编制完毕，并上报区域集团；区域集团在每年10月份底开始汇总合并财务预算，对成员企业进行详细调研基础，并召集成员企业进行财务预算平衡；每年12月上旬修订完成下一年度财务预算指标并报区域集团董事局审批，年底前将经审批的下一年度财务预算指标下发成员企业；成员企业根据区域集团下达的年度财务预算指标编制详细的分解落实方案并于预算年度的1月中旬以前上报区域集团按财务预算执行。成员企业应在审批的年度财务预算范围之内，根据下月生产经营计划编制月度财务预算，经成员企业负责人审核后，在每月27日前上报下月财务预算到区域集团财务管理部门。第四章 财务预算的内容财务预算包括一年一次的年度财务预算和按月编制的月度财务预算，具体格式见附件。年度财务预算的编制应有详细的编制依据和编制说明，月度财务预算数据较上月有较大变化的应说明理由和预算依据。财务预算内容：收入、成本、税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、所得税以及净利润等利润表各项目预算。主营业务收入预算。建筑企业应综合考虑在建项目施工进度、新承接项目施工计划和下一年度预计承接项目施工计划确定。房产企业应综合考虑竣工面积、合同销售额和交房计划确定。其他企业应在以前年度实际完成收入以及合理确定下一年度增长额的基础上确定。主营业务成本预算。房产企业应根据单方成本和可实现销售的面积计算。主营业务税金及附加预算。成员企业应根据国家及地方规定的相关税费率计算。其他业务利润预算。成员企业应根据以前年度辅业的经营情况结合下一年度计划确定。营业费用和管理费用预算。包括房产企业的开发间接费。工资、福利费、职工教育经费、工会费、社保支出。工资按预算的下一年度人员总数以及人员结构和薪资水平计算。福利费、职工教育经费、工会费按预测的工资总额的相应比例计算。社保支出按公司当地规定比例以及计算方法结合预测的工资计算。办公费用。根据以前年度人均办公费和预测的下一年度人员总数计算。差旅费用。由各职能部门按预测下一年度部门出差安排和公司出差标准计算。邮电通讯费。固定费用按合同计算，比如宽带使用费；固定费、邮寄费等按历年平均水平计算；移动话费按标准计算。汽车费用。参照每辆汽车历年平均使用费用计算，如果下一年度有安排购新车的还应考虑新购车辆的使用费用。业务招待费。参照以前年度业务招待费占主营业务收入的比例和预测的下一年度的主营业务收入计算。水电费。参照以前年度平均水平确定。折旧费。按年末固定资产计算的折旧加上下一年度准备购置的固定资产的折旧计算，还应考虑年末固定资产在下一年度使用到期的因素。低值易耗品摊销。根据年末低值易耗品以及下一年度预计新增的低值易耗品，按照低值易耗品摊销方法计算。物料消耗。按以前年度平均水平计算。修理费。由技术部门（或技术人员）根据固定资产使用状况以及相应修理费计算。租赁费。按租赁合同计算。会议费。根据历年常规会议以及相应会议支出计算。取暖费、防暑降温费。按按预测的下一年度人员总数和人均标准计算。商业保险费。按财产险费率计算；若员工有商业保险的，应详细披露相关情况。物业管理费。按物业管理合同计算。广告宣传费。按自身广告投放计划计算。坏账准备。按预计下一年度年末的应收款项余额以及坏账准备比例和本年年末“坏账准备”科目余额计算。税金。按相关税率和税基计算。审计评估费。参考历年水平计算，并考虑特殊审计事项的费用。咨询费。按参考历年水平计算，并考虑特殊咨询事项的费用。董事会费。按参考历年水平以及下一年度会议计划确定。其他费用。其他费用按核算的明细科目列示，其他费用的预算应详细说明预算的内容以及计算过程。财务费用预算。房产企业包括开发间接费中的利息。按预测的存款平均水平计算利息收入，按预测的融资规模和利率计算利息支出，按历年水平计算手续费等。所得税预算。按照前面各项目预算计算出预算税前利润并按税法规定调整计算应纳税所得额后乘以适用税率计算得出。第五章 财务预算的调整经区域集团董事局批准正式下发执行的年度财务预算，一般不予调整。成员企业在执行过程中由于市场环境、经营条件、国家法规政策等发生重大变化，或其他特殊原因等致使预算的编制基础不成立，将导致财务预算执行结果产生重大差异的，成员企业应书面阐述年度财务预算调整的原因及调整内容上报区域集团，经区域集团董事局批准后，方可调整年度财务预算。财务预算中的费用预算（包括经营费用和管理费用）在执行中，超过年度财务预算指标，不管金额大小一律上报区域集团，经区域集团董事局审批调整当年费用预算后方可使用。第六章 财务预算的执行成员企业应加强费用预算支出的控制，纳入单位预算的费用开支必须按照区域集团相关财务规定和标准执行。未纳入财务预算的非经营性支出包括年度奖金支出、对外捐赠支出、5万元以上（含5万元）的大型公益活动支出和5万元以上（含5万元）的非业务招待性质的公关支出，在支出前必须预估金额并上报区域集团董事局（或其授权人）审批同意成员企业应当建立预算执行情况预警机制，通过科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，积极采取应对措施。成员企业应当建立预算执行情况分析制度。成员企业应当每月召开财务预算执行分析会议，全面掌握财务预算执行情况，研究、解决财务预算执行中存在的问题，月度实际与月度预算差异很大时，应当提出改进办法或整改办法。成员企业应随同每月上报区域集团财务管理部门报表时上报月度财务预算执行反馈表，并对预算指标与实际结果之间的重大差异作出书面说明区域集团财务管理部门有权对成员企业年度财务预算执行情况进行日常监督检查。第七章 附则本办法经区域集团董事会批准后发布执行，区域集团财务中心负责制订、修改并解释。此前有关区域集团对成员企业管理的规定，凡与本办法有抵触的，均依照本办法执行。本办法未尽事宜，执行国家有关法律、法规和区域集团的有关规定。本制度从下发之日起执行。下面红色为工作计划模板，不需要的下载后可以编辑删除！谢谢工作计划一、近期今年是在新的工作岗位工作的年，是熟悉工作，履职，方法，积累经验的一年，年中“转变，”，即转变工作角色，工作职责。转变工作角色：参加工作近十年了，从事的工作一直都单一，以至于对行业的工作所知甚少，以至陌生，县办公室全县的核心机构，工作涉及到全县各行各业，对此，在思考问题，事情时，跳出以前在的思维，摆正的位置，全局意识，转变工作角色。工作职责：办公室对工作安排，尽快熟悉的工作和职责，熟悉县办公室的规章制度，工作要求;熟悉县办公室总体工作及年初工作，工作任务;三虚心办公室同志的，善于学习、勤于思考，在干中学、学中干，工作的运行和问题的程序;四要与科室同志总结前期工作，工作努力方向。二、中期在工作职责、工作任务，熟悉工作方的前提下，明年，自身锤炼，政治素质、能力、工作绩效“三个提升”。提升政治素质：要善于从政治角度看问题。面临的情况多么，要从政治角度分析判断问题，清醒头脑。二要政治敏锐性。密切关注时事、时事，网络、报刊、电视等，敏锐把握方针政策动向，工作的性。要高尚的政治品格。眼界宽广、胸襟广阔、淡泊名利、甘于奉献、原则。提升能力：提升写作能力。理论学习，注重平时公文写作中的锻炼，注意办公室同志撰写材料的学习，能交办的新文件拟稿任务。提升语言表达能力。说话训练，汇报工作、简洁、清楚。提升办事能力。领会工作内容，勤于思考，能工作职责或交办要求，的任务。提升工作绩效：虚心、同志、等对工作的意见和建议，总结经验教训，工作，优质的工作。调研、信息报送等工作，能超额办公室下达的工作。三、远期学习，的先进和作风上的优良;锻炼，服务意识和的。服从组织、安排，善于思考、创新，能独立且出色工作。四、工作措施1、学习。学习是历史使命，选择学习选择进步，学习进步，放弃学习放弃进步，学习终身任务和长期实践的，要学习“身强体健”。一要、、和“”思想的学习，运用马克思主义的立场、观点和方法来改造主观世界，端正的世界观、人生观、价值观，在学习的、深度和深化上下功夫，思想的自觉性和坚定性。另一要办公室知识的学习，守纪律、知程序、明内容、讲方法，学于用、知与行、说与做的。2、踏实工作。踏实工作，才能业绩，艰苦奋斗，工作才会一句空话。“两个务必”是党员的作风，在任何时候都要艰苦奋斗，都要谦虚、谨慎、不骄、不躁。时候都应以饱满的热情，充沛的干劲，投入工作中，切实履好职，认真服好务。3、善于调研。调研是头脑清醒，认识超前，工作进步的途径。在繁忙的事务工作中，应安排，抽出对所从事的工作调查，从不同的途径的工作情况，工作中的薄弱环节，改进工作方法。要善于调研，乐于调研，调研的知识结构，对全县社会经济发展和方面工作的熟悉，工作的能力。4、勇于创新。创新，是民族进步的灵魂、事业发展的动力;创新，使人充满活力与朝气。一名党员、一名办公室工作人员，在方针政策、规章法纪、制度程序范围内，为工作、工作质量，更应在工作方法等新的，在的工作岗位上性地工作。新的工作、新的挑战，新的起点、新的机遇。我相信，在的下，在办公室同志的帮助下，的不懈努力，会面对挑战，把握机遇，使进步，一名新下合格的办公室工作人员。大学团支部工作计划经过两年大学生活的锻炼，我们步入了大三。我班团支部在这两年中稳步发展，开展了形式多且富有意义的活动，取得了诸多样成绩。当然，这些都离不开全班广大团员对我支部工作的支持和配合。我们携手面对风雨，走过光辉，共同见证07小教本一团支部的成长。紧张而繁忙的大三已经开始，我们在学好专业课程的同时更需要把握好正确的思想方向，提高政治觉悟。为使各项活动有条不紊地展开，把团支部建设提高到更成熟的层面，特制定了本学期的工作计划，以此鞭策。一、指导思想：高举十七大精神伟大旗帜，深入贯彻落实科学发展观，以促进团支部和谐发展为主线，引导全班争先创优，开创支部特色。深入贯彻《中共中央国务院关于进一步加强和改进大学生思想政治教育的意见》以及胡锦涛在“全国加强和改进大学生思想政治教育工作会议”上的讲话和两会工作报告，以理想信念为核心，以爱国主义为重点，以本道德规范为基础，以全面发展为目标牢固构筑青年一代的强大精神支柱。贯彻落实学校以及学院关于青年和共青团工作的部署，不断加强团的能力建设，求真务实、开拓进取。二、工作宗旨：本学期将在上一学年的基础上继续以思想建设为重点，在理论学习、活动和日常生活学习中时刻注意提高同学们的思想政治觉悟。以思想建设带动“学风”建设；以“学风”建设促进思想建设。并且不断鼓励同学们积极向党组织靠拢。三、工作重点：1.组织支部成员认真学习马列主义、毛泽东思想和邓小平理论；关心时事，正确认识党的路线、方针、政策；积极参加校、院、班组织的活动，遵守政治纪律，培养浓厚的学习氛围。

2.明确团支部工作制度，定期召开各类会议。根据校及院团委要求和社团团建工作委员会工作任务及思路，结合本学班特色定期召开团支部会议，加强团支部成员之间的思想沟通，广泛征求班级成员意见和建议，确定下一阶段团支部的活动。

3.集体意识是工作的灵魂，团支部成员要团结一起，培养支部成员强烈的责任心和集体荣誉感；要树立以集体注意为核心的价值观。密切联系同学，起模范带头作用，要有对工作忠诚的责任感、对广大同学高度负责的热情和用语克服困难的精神，能够以自尊、自爱、自信、自立、自强的热情，真正成为班级“自我教育，自我管理，自我服务、自我约束”的核心。

4.抓住建国60周年、“12·9”运动，冬季招聘会等契机，依据团委工作的指导思想深入开展团员意识教育活动，积极参与、配合学校开展各项工作，努力培养学生各方面能力，活跃校园文化。充分发挥每个团员的特长，开展生动、活泼、健康的科技、文化、体育、娱乐等第二课堂活动，做到“寓教于学，寓教于乐”，达到既锻炼学生能力有提高素质的目的。

5.做好入党积极分子及预备党员的考察和发展工作，积极向党组织靠拢。四、具体计划：（一）9月份，新学伊始团日活动目前暂定主要涉及三项内容，一总结过去，展望新学期。鼓励全体同学对自己的学习及事业发展方向进行规划；二是倡导积极锻炼，健康饮食，铸造良好的体魄以更好地回馈社会；三是开展秋冬护肤保养讲座，加强我们班广大女生的护肤保养意识。缤纷女生，多彩生活。（二）10月份，以中华人民共和国成立60周年，特别是改革开放30年的辉煌成就为活动契机，开展爱我中华系列团日活动。增强班级广大团员青年为祖国强盛而奋斗的决心。通过举办此次系列活动充分展现07小教本一全体同学热爱校园、朝气蓬勃、健康向上的精神风貌。形式可丰富多样，内容视情况具体安排。（三）11月份，利用节假日组织团员青年到北雁荡（暂定）游历，欣赏自然风景，开展野炊野餐、对诗联句等精彩活动，增强班级凝聚力，并让全体同学在活动过程中得到思想上的升华。（四）12月份，拟以冬季招聘会为契机，组织同学服务工作现场，感受就业压力。鼓励同学积极复习迎考，加强考试诚信教育。并且作好本学期总结以及团支部的总结工作。五、结语：一个班级的思想建设无疑会影响到这个班的整体面貌，这给我们团支部提出了更高的要求。新任团支部如一股新鲜“血液”，有其优势，也有其不足。这以后的工作中，我们将积极听取大家对我们学会团支部的意见，服务大局。在老师、同学们的大力支持和鼓励下，我们有信心把我班团支部建设成为“文化素质好，思想觉悟高，各方面综合素质优秀”的优秀团支部。我们也正朝着这个目标而不断地努力着！企业研发预算模式的改革出路——基于ABB的探讨(上海立信会计学院学报>(双月刊)2007><9年第1期企业研发预算模式的改革出路——基于ABB的探讨梁莱歆(中南大学商学院，湖南长沙410083)【摘要】本文在分析企业研发活动特点的基础上，借鉴作业基础预算原理，提出了基于ABB的企业研发预算模式，并建立了研发预算管理的概念模型，该模式的优点是在既定资源条件下，通过对研发活动过程的分解，将研发过程中资源的消耗与作业活动对应，从而提高研发预算管理效果。【关键词】作业；作业基础预算；研发预算模式【中图分类号】F275．5【文献标识码】A【文章编号】100<9-6701(200<9)01-0021-05一、问题的提出预算管理作为一种传统而有效的管理控制手段，在研发项目的管理过程中同样有着重要的作用。但是，在现实经济活动中，传统预算管理模式并未对企业的研发资金管理产生有效的作用。根据调查，目前企业在R&D资金的管理上存在着诸多的问题。首先是R&D资金管理松懈，在资金紧张的情况下缺乏对资金的有效分配与控制，研发效率低下；其次，在研发实施过程中缺乏任何实质性的阶段性管理，导致R&D投入失控；第三，R&D项目周期随意延长，经费不断追加。甚至有的企业在R&D资金管理上采取一种非正常的管理方式，即将R&D过程看成一个“黑箱”，对“黑箱”内部运作状况不关心，也不做任何检查和控制。以上问题的存在引起我们对现行R&D资金管理模式的反思，要改变目前R&D资金管理低效的状况应当从何途径着手?根据前期的调研，我们认为关键要从两方面努力，一是企业必须加强对R&D活动的价值管理。长期以来，R&D财务管理基本上一直游离于企业财务管理系统之外，其原因在于人们将其作为一块“特区”来对待，导致R&D过程的价值管理弱化甚至失控。二是改革现行的R&D预算管理模式。由于研发活动具有高度的不确定性、非标准化等特点，基于标准成本制的传统预算管理模式很难满足研发预算管理的需要，往往导致预算失效。因此，改革传统的研发预算模式，探索新的研发预算编制方法，成为了提高研发预算管理水平和强化研发资金管理一个重要的方面。本文拟在总结以往研究成果的基础上，探索研发预算编制模式的改革，提出对这一问题的初步思考，即借鉴作业基础预算的思想，结合作业基础预算原理与研发活动的特点，寻求能提高研发资金管理效率的有效途径。二、相关文献回顾国外对企业R&D管理的研究已经有几十年的历史，涉及R&D项目的决策、R&D生产率【收稿日期】2021-03．1l【基金项目】国家自然科学基金项目(70672105)【作者简介】梁莱歆，女，中南大学商学院教授、博士生导师。一21—企业研发预算模式的改革出路2l世纪会计问题专论评估、R&D机构改革、科研成果转化问题和R&D能力的测度等方面，并已有大量的研究文献。但是，研发价值管理方面的研究很少。最早提出R&D资金在独立的R&D项目问进行配置问题的是cliff0rdC．Petersen(1<967)，他将配置过程视为在一定资金预算规模约束下以获取预期投资收益最大化为目标的“0—1”整数规划模型，为R&D预算研究起到了开创性的作用。【lJHaroldD．Sasaki(1<96<9)进一步提出了采取预算方法对研发资金进行计划和控制，他将整个预算过程描述为四个步骤：设定预算目标值、初步项目预算、研究人员预算评价和最高管理层预算评价，但对于极为关键的研发预算编制方法体系却未涉及。N．R．Baker等(1<976)针对大型R&D机构的预算分配问题，设计出一个基于偏平衡的最小成本网络流程的算法模型，为R&D资金在项目间的配置提供了一种新的研究思路。[3jKurtHeidenberger(2003)认为R&D预算决策对企业意义重大，同时指出，目前大多数企业只是根据以往的历史数据对R&D预算进行估算，往往不能跟上R&D项目的实际需求。据此开发了一个基于计算机的动态随机模拟模型，该模型考虑了与技术过程相关的市场动态性和基本的财务因素。【4近年来国内学者的研究主要是针对科研院所的经费管理，即研究对象多是国家或地方政府管理的科研项目。普万里等(1<9<9<9)把研发费用支出分为人员费、能源材料费、设备购置和使用费、其他费用四项，探讨了研发经费的分配方法。刘洁(2005)基于我国科研机构研发预算编制粗放、简单和水平低下等现状，提出了科研机构的全面预算管理思想，然而缺乏对具体实施途径和方法的探讨。【6朱勇、张增利(2005)针对科研经费分配问题提出了一种基于模糊综合评估模型的量化研究方法，建立了项目预算综合评估指标体系，编制了模糊评估计算机量化程序，为科学合理的使用科研经费提供了科学的决策支持。而从企业的现实经济活动来看，目前预算管理的重点还不在研发环节。南京大学会计系课题组曾在2000年对我国企业实行预算管理的现状组织了一次调查，调查结果显示，企业预算管理关注的重点仍局限在生产经营领域，一些大中型企业已逐步开始重视全面预算管理，但“对于投资这样的重大项目还缺乏预算”。]概括而言，目前国内对研发预算管理的研究有着如下特点：(1)研究对象多是国家或地方政府管理的科研项目，由于项目来源性质的不同，所以完全不同于企业的研发预算管理目标以及管理过程；(2)在研究内容上，虽涉及到了研发经费的分配，但主要还是针对科研机构的经费安排；(3)对于研发的预算编制方法，目前普遍使用的仍为传统的标准成本法，将预算金额按成本性质分配到直接人工、直接材料等相关的费用科目里。总之，国内外学者针对企业R&D预算管理的研究，即使在不多的研究成果中，也大多是从企业发展战略的角度就R&D资金在项目间的配置问题而进行的探讨。而结合R&D活动的特点，研究R&D预算编制方法及其管理模式问题，目前在国内外都极其缺乏。HaroldD．Sasaki(1<96<9)也只是对R&D预算过程进行了简要的描述，均未针对R&D项目的特点进行深入研究。课题组针对高新技术企业R&D预算情况的一次问卷调查也显示，企业普遍反映缺乏合理而有效的R&D预算方法，特别是缺乏适当的方法对R&D预算资金进行合理分解，以提高R&D资源的分配和使用效率。可以说，R&D预算管理已成为了困扰众多高科技企业R&D管理的一个共同难题。三、企业研发预算模式的改革出路的初步设想从目前我国研发预算管理现状来看，资金管理松懈，研发过程缺乏对资金的有效控制。其具体表现一方面是研发超预算现象严重，研发效率低下；另一方面是研发预算额与实际支出数差距大，预算形同虚设。概括而言，较为突出的问题是预算松弛。基于这一问题的本质，我们在寻找研发预算模式改革途径时考虑到了作业成本思想。(一)ABB法与研发活动特点的契合传统的预算管理模式是建立在标准成本制的基础之上，在这种预算模式下，研发预算将成一22—本简单地划分为材料费、设备费、人工费和其他费用，按照这种分类相应的标准进行资源分解来实施预算管理。但是，由于研发活动具有高度的不确定性、非标准化等特点，基于标准成本制的传统预算管理模式很难满足研发预算管理的需要，往往导致模式失效，即无法依据所提供的预算数据对研发过程进行有效控制，所编制的预算无法与研发的实际过程相配合。作业基础预算(Activity—BasedBudgeting，以下简称ABB)是作业成本法(Activity—BasedCos·ting，ABC)在成本管理领域的拓展应用，它是企业在理解作业和成本动因的基础上，对未来期间的作业量和资源需求量进行预测的一种方法。ABB基于“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，在对预算期产出需求量准确预测的基础上，通过规划作业消耗率预测产出消耗作业量，再通过规划资源消耗率预测作业消耗的资源量，进而落实预算。在ABB法下，企业被看作一个作业的集合体，企业各种类型的经济活动都可以分解为一个个作业。如同化学元素，作业就是企业经济活动中的“元素”。ABB的编制是以预测的产出需求量为起点，依据“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，估算出原有测算标准下的资源需求量。ABB不是一次性的预算分摊，而是预算额度与现有资源相互调整的过程，具有调整平衡的功能。当首次测算的资源需求量与预算额度有较大偏差时，ABB可以通过调整作业消耗率、资源消耗率、作业需求量和资源需求量等参数，以使预算额度与资源需求量逐渐吻合。因此，ABB不是传统的自上而下分摊式预算方法，而是自上而下与自下而上相结合的自我调整的预算分摊模式。这种以作业活动为基础，由预算责任主体充分参与而形成的预算避免了主观因素导致的较大预算差异。通过对作业活动中相关变量的监督和控制，企业由此可实现预算管理的目标。研发活动作为一种创新性活动，一般将其划分为立项、小试、中试、扩大试验、验收等五个阶段。由于具体研发项目的开创性，研发过程不可能有完全相同的先例，也不可能事先将其完全规范好，项目的投入既可能给研发主体带<上海立信会计学院学报>(双月刊)200<9年第1期来潜在的、不可估量的收益，也可能因事先无法预测的市场或技术风险而出现巨大损失，所以整体上表现出高度的不确定性、非标准化、风险大等特点。但是另一方面，作为企业的一项特殊经济活动，研发活动也是由许多基本的作业活动所组成。一般而言，企业以项目的形式对拟进行的研发活动进行管理，每个项目都以一个或数个可交付成果的完成为标志。可交付成果是某种有形的、可验证的工作成果，例如，技术规定说明书、详细设计文件或可以工作的样品等。某些可交付成果可能对应着项目管理过程，而另外一些则是该项目构思时设想的最终产品或产品的组成部分。任何具体的项目，由于在规模、复杂程度、风险水平和现金流制约等方面的原因，其研发阶段可以进一步分为子阶段。为了便于监控，每一个子阶段都要与一个或多个具体的可交付成果联系起来，而这些事项的大多数都与基本阶段可交付成果相联系。由此，我们可以看出，研发活动是以获取某种可交付成果或可交付成果的组合(研发标的一般指开发的新产品或新技术)为目的而发生的作业集合，各项研发作业活动是研发成本发生的真正动因。以作业为联结点，将ABB法用于研发预算的编制，不仅可以克服传统预算方法缺乏有效分配依据的问题，而且还可以有效地化解研发活动由于高度不确定性、非标准化等特点所带来的预算编制难问题。因为，就某一具体的研发项目而言，由于市场、技术、研发能力等多重不确定性因素的存在，我们难以对各类研发费用的预算制定准确的标准。但是，基本的研发作业活动是既定的，也是相对稳定、可控的。因此，将ABB法的“化整为零”的思想应用于研发预算的编制，实际上是将整个研发项目的大的不确定性分解成一个个作业的小的不确定性，由此降低了研发预算编制的难度，提高了可控性，从而有效地将研发活动的不确定性及其风险予以弱化。企业可以依据自身积累的项目开发经验、研发的历史数据以及对研发项目流程的分析，相对准确地估计出研发各阶段的作业量和资源需求。即使影响研发标的的因素发生变化，我们也可以通过作业分析迅速做出合理的调整决策。一23—企业研发预算模式的改革出路21世纪会计问题专论(二)导入ABB的研发预算模型根据以上对ABB原理和研发活动特点的分析，我们认为，为了避免采用传统研发预算模式下单一的分解维度，从而造成研发资源分配失真、失控的不良后果。可以将ABB法的作业思想注入到研发预算中来。据此，在研发预算作业层编制过程中，我们可以借鉴作业原理，以研发作业为成本消耗的基本单元，结合各单元的资源消耗标准来实施预算。基于ABB法下的研发预算分解的过程可以表述如图l所示(其中符号A表示第m阶段第n项作业，A??，A为研发作业集)：AlI????A1nAm1????A—t臼llIl阶阶段1：可交付成果阶段m：可交付成果m藿’}指导、控制IlI成本标的(研发目标)=研发项目计划书曼冷研发预算规模称夺研发目标层项目可行性沧征研发期限经济可行性评估=夺研发作业数据库技术可行性评估夺研发关键性成果包介IlI市场预测ll企业战略lI-tl图1导入ABB的研发预算模型如图1所示，导入ABB后的研发预算模型能够将研发预算从目标层一一分解到阶段层和作业层，企业也可以依据这个预算模型对研发过程的任一阶段或任一作业进行有效控制。导人ABB的研发预算模型，我们可用数学模型表述如下，首先设定：y表示研发预算目标变量集合{yl??}；表示阶段层变量集合{，??表示作业层变量集合{??}。那么，y与之间有如下函数关系：Y=F()(1)与之间有如下函数关系：X=(T)(2)作业消耗塞因此，l，与之间的函数关系可表述为：