行政事业单位会计-初级会计实务培训课件

专业专注专家初级会计实务CHUJIKUAIJISHIWU课程目录第一章资产第二章负债第三章所有者权益第四章收入、费用和利润第五章财务报表第六章管理会计基础第七章政府会计基础7-2行政事业单位会计政府会计基础本章目录7-1政府会计基本准则7-2行政事业单位会计一、单位会计核算概述单位预算会计单位财务会计适度分离相互衔接预算收入－预算支出＝预算结余资产－负债＝净资产收入－费用＝本期盈余预算收支执行情况财务状况、运行情况和现金流量7-2行政事业单位会计二、单位财务会计科目设置及账务处理序号科目编码科目名称序号科目编码科目名称（一）资产类11001库存现金191502长期债权投资21002银行存款201601固定资产31011零余额账户款额度211602固定资产累计折旧41021其他货币资金221611工程物资51101短期投资231613在建工程61201财政应返还额度241701无形资产71211应收票据251702无形资产累计摊销81212应收账款261703研发支出91214预付账款271801公共基础设施101215应收股利281802公共基础设施累计折旧（摊销）111216应收利息291811政府储备物资121218其他应收款301821文物文化资产131219坏账准备311831保障性住房141301在途物资321832保障性住房累计折旧151302库存物品331891受托代理资产161303加工物品341901长期待摊费用171401待摊费用351902待处理财产损溢181501长期股权投资

7-2行政事业单位会计序号科目编码科目名称序号科目编码科目名称（二）负债类（四）收入类362001短期借款594001财政拨款收入372101应交增值税604101事业收入382102其他应交税费614201上级补助收入392103应缴财政款624301附属单位上缴收入402201应付职工薪酬634401经营收入412301应付票据644601非同级财政拨款收入422302应付账款654602投资收益432303应付政府补贴款664603捐赠收入442304应付利息674604利息收入452305预收账款684605租金收入462307其他应付款694609其他收入472401预提费用（五）费用类482501长期借款705001业务活动费用492502长期应付款715101单位管理费用502601预计负债725201经营费用512901受托代理负债735301资产处置费用（三）净资产类745401上缴上级费用523001累计盈余755501对附属单位补助费用533101专用基金765801所得税费用543201权益法调整775901其他费用553301本期盈余563302本年盈余分配573401无偿调拨净资产583501以前年度盈余调整（1）货币资金货币资金：单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等7-2行政事业单位会计①从银行等金融机构或根据规定从单位零余额账户提取现金借：库存现金（实际提取的金额）

贷：银行存款/零余额账户用款额度②将现金存入银行等金融机构或退回单位零余额账户借：银行存款/零余额账户用款额度（实际存入的金额）

贷：库存现金（1）货币资金货币资金：单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等7-2行政事业单位会计③收到受托代理、代管的现金借：库存现金——受托代理资产（实际收到的金额）

贷：受托代理负债④支付受托代理、代管的现金借：受托代理负债

贷：库存现金——受托代理资产（1）货币资金货币资金：单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等7-2行政事业单位会计现金溢余（库存现金>账面余额）（1）发现长款：借：库存现金贷：待处理财产损溢（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（单位/个人）其他收入（无法查明原因）（1）货币资金货币资金：单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等7-2行政事业单位会计现金短缺（库存现金<账面余额）（1）发现短款：借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）处理意见形成：借：资产处置费用（无法查明原因）其他应收款（责任人/保险公司）贷：待处理财产损溢属于记账差错的应及时予以更正

典型例题7-2-1

2018年1月10日，某单位开出现金支票从银行提取现金10000元。请编制相关会计分录。借：库存现金10000贷：银行存款100007-2行政事业单位会计

典型例题7-2-2

2018年1月25日，某事业单位盘点库存现金时发现，现金溢余200元。经查，原因不明，经批准作其他收入处理。请编制相关会计分录。发现现金溢余时：借：库存现金200

贷：待处理财产损溢200经批准处理时：借：待处理财产损溢200贷：其他收入

2007-2行政事业单位会计

典型例题7-2-3

2018年4月15日，某事业单位盘点库存现金时发现现金短缺500元。经查，应由出纳张某承担赔偿责任。请编制相关会计分录。发现现金短缺时：借：待处理财产损溢500

贷：库存现金500经批准处理时：借：其他应收款500贷：待处理财产损溢500

7-2行政事业单位会计银行存款银行存款的增加银行存款的减少余额：单位实际存放在银行或其他金融机构的款项7-2行政事业单位会计（1）货币资金货币资金：单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等零余额账户用款额度收到授权支付到账额度支用的零余额用款额度余额：尚未支用的零余额用款额度7-2行政事业单位会计（1）货币资金货币资金：单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等零余额账户用款额度

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。财政直接支付单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。财政授权支付单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机掏申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机掏将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。7-2行政事业单位会计情形账务处理1.财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入2.按规定支用额度时

借：业务活动费用/库存物品……贷：零余额账户用款额度3.年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度/财政拨款收入4.下年初恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付（3）零余额账户用款额度7-2行政事业单位会计

典型例题7-2-4

2018年2月8日，某单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150000元。请编制相关会计分录。借：零余额账户用款额度150000贷：财政拨款收入1500007-2行政事业单位会计7-2行政事业单位会计（2）短期投资①取得短期投资借：短期投资（确定的投资成本）

贷：银行存款……②收到取得投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息借：银行存款

贷：短期投资③收到短期投资持有期间的利息借：银行存款

贷：投资收益④出售短期投资或到期收回短期投资本息借：银行存款（实际收到的金额）

贷：短期投资（出售或收回短期投资的账面余额）

投资收益（差额）

典型例题7-2-5

2018年1月1日，某事业单位购买3个月到期国债，购买金额为100000元，票面利率为3%，一次还本付息。3个月后国债到期，该单位收回本息100750元。

请编制相关会计分录。（1）购买国债时：借：短期投资100000贷：银行存款100000（2）到期收回国债本息时：借：银行存款100750贷：短期投资100000

投资收益7507-2行政事业单位会计（3）应收及预付款项

单位的应收及预付款项是指单位在开展业务活动中形成的各项债权。财政应返还额度应收票据其他应收款应收账款应收及预付款项7-2行政事业单位会计应收股利应收利息财政应返还额度财政应返还额度：实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。7-2行政事业单位会计财政应返还额度财政应返还额度的增加财政应返还额度的减少余额：单位应收财政返还的资金额度财政应返还额度情形账务处理1.年末，本年度财政直接支付预算指标数＞当年财政直接支付实际支出数借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政拨款收入（差额）2.单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项借：业务活动费用等贷：财政应返还额度—财政直接支付财政直接支付方式下：7-2行政事业单位会计

单位应当设置“财政应返还额度”科目，并设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。(1）财政应返还额度

单位应当设置“财政应返还额度”科目，并设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。情形账务处理1.年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度2.本年度财政授权支付预算指标数＞零余额账户用款额度下达数借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政拨款收入（未下达的用款额度）3.下年初恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付4.下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付财政授权支付方式下：7-2行政事业单位会计

典型例题7-2-6

2018年12月31日，某单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2019年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2019年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。请编制相关会计分录。（1）2018年底补记指标：借：财政应返还额度—财政直接支付100000贷：财政拨款收入100000（2）2019年初使用上年预算指标购买办公用品：借：存货50000

贷：财政应返还额度—财政直接支付500007-2行政事业单位会计应收票据应收票据：单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据取得的商业汇票登记商业汇票的收回、贴现、背书转让或转为应收账款余额：事业单位持有的商业汇票票面金额7-2行政事业单位会计应收票据情形账务处理1.事业单位取得应收票据时借：应收票据贷：经营收入2.持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（实际收到的金额）

经营费用（贴现息金额）贷：应收票据/短期借款3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：库存物品等贷：应收票据4.商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据7-2行政事业单位会计

典型例题7-2-7

2018年2月3日，某事业单位因提供劳务取得一张金额为20000元、3月15日到期的银行承兑汇票。3月16日，该事业单位向银行提示付款，并于3月18日收到银行承兑的款项。请编制相关会计分录。（1）取得应收票据时：借：应收票据20000贷：经营收入20000（2）收到款项时：借：银行存款20000

贷：应收票据200007-2行政事业单位会计应收账款应收账款：事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。应收账款应收账款的增加应收账款的收回或核销余额：单位尚未收回的应收账款7-2行政事业单位会计情形账务处理1.发生应收账款时（收到款项后不需上缴财政）借：应收账款贷：事业收入/经营收入/租金收入……2.发生应收账款时（收到款项后需上缴财政）借：应收账款贷：应缴财政款3.实际收到款项借：银行存款等

贷：应收账款应收账款7-2行政事业单位会计（4）存货存货：单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。政府储备物资、收储土地等不作为存货核算。7-2行政事业单位会计1购入的存货购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2自行加工的存货耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用7-2行政事业单位会计（4）存货单位存货在取得时按成本进行初始计量：3接受捐赠、无偿调入的存货其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账7-2行政事业单位会计（4）存货

事业单位的存货在取得时按照其实际成本入账。情形账务处理1.外购存货借：库存物品

贷：财政拨款收入/银行存款/应付账款2.自行加工借：库存物品

贷：加工物品——自制物品3.委托加工借：库存物品

贷：加工物品——委托加工物品4.置换取得借：库存物品

其他收入（差额）

贷：银行存款

资产处置费用（差额）7-2行政事业单位会计（4）存货

事业单位的存货在取得时按照其实际成本入账。情形账务处理5.接受捐赠借：库存物品

贷：银行存款

捐赠收入（差额）6.无偿调入借：库存物品

贷：加工物品——自制物品

无偿调拨净资产（差额）7-2行政事业单位会计（4）存货

存货发出时，根据实际情况采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。情形账务处理1.开展业务活动等领用、按照规定自主出售发出或加工发出库存物品借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品贷：库存物品2.经批准对外出售的库存物品（不含可自主出售的库存物品）发出借：资产处置费用

贷：库存物品借：银行存款

贷：应缴财政款……7-2行政事业单位会计（4）存货

存货发出时，根据实际情况采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。情形账务处理3.按规定报经批准对外捐赠、无偿调出的存货发出借：资产处置费用/无偿调拨净资产贷：库存物品

银行存款7-2行政事业单位会计（4）存货

事业单位的存货应当定期进行清查盘点，且每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。情形账务处理1.盘盈的存货（1）发生时借：库存物品贷：待处理财产损溢（2）按照规定报经批准处理时借：待处理财产损溢

贷：单位管理费用/业务活动费用7-2行政事业单位会计（4）存货情形账务处理2.盘亏或者毁损、报废的存货（1）发生时：借：待处理资产损溢贷：库存物品（2）报经批准予以处理时：借：库存现金/银行存款/库存物品……贷：待处理资产损溢（3）处理收支结清处理收入＞处理费用借：待处理财产损溢——处理净收入

贷：库存现金/银行存款（净收入）处理费用＞处理收入借：资产处置费用（净损失）

贷：待处理财产损溢——处理净收入7-2行政事业单位会计（4）存货

典型例题7-2-8

2018年3月5日，某单位（为增值税小规模纳税人）购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20000元，增值税税额为3200元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。3月10日，该单位以银行存款支付了价款23200元。请编制相关会计分录。（1）2018年3月5日购入物资：借：存货23200贷：应付账款23200（2）2018年3月10日支付价款：借：应付账款23200

贷：银行存款232007-2行政事业单位会计（5）长期投资长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。单位应当设置“长期股权投资”、“长期债券投资”科目核算长期投资。长期投资长期投资的增加长期投资的减少余额：单位持有的长期投资的价值7-2行政事业单位会计取得长期股权投资

单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。1以货币资金取得的按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。2以未入账的无形资产取得的按照评估价值加上相关税费作为投资成本。情形账务处理1.以货币资金取得的长期投资时借：长期股权投资——成本

应收股利贷：银行存款2.以未入账的无形资产取得的长期股权投资借：长期股权投资——成本贷：银行存款/其他应交税费

其他收入7-2行政事业单位会计取得长期股权投资

单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。情形账务处理3.接受捐赠的长期股权投资借：长期股权投资——成本贷：银行存款（相关税费）

捐赠收入（差额）4.无偿调入的长期股权投资借：长期股权投资——成本贷：银行存款（相关税费）

无偿调拨净资产（差额）7-2行政事业单位会计长期股权投资持有期间的收益情形账务处理1.成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益2.权益法核算的，被投资单位实现净利润或净亏损借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益（享有的份额）（净亏损则作相反的会计分录）3.权益法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整7-2行政事业单位会计长期股权投资的处置情形账务处理1.处置以现金取得的长期股权投资借：银行存款贷：长期股权投资

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

投资收益（差额，或借方）2.处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资借：资产处置费用贷：长期股权投资借：银行存款贷：待处置资产损溢

应缴财政款（差额）3.长期股权投资发生损失，按照规定报经批准后予以核销借：资产处置费用贷：长期股权投资7-2行政事业单位会计长期债券投资情形账务处理1.取得借：长期债券投资——成本

应收利息（尚未领取的利息）

贷：银行存款2.持有期间确认利息收入时到期一次还本付息的债券投资借：长期债券投资——应计利息贷：投资收益分期付息、到期一次还本的债券投资借：应收利息贷：投资收益3.到期收回长期债券投资借：银行存款贷：长期债券投资应收利息投资收益（差额）7-2行政事业单位会计（6）固定资产为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，不作为固定资产核算单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理7-2行政事业单位会计（6）固定资产固定资产因购入、接受捐赠、无偿调入、盘盈等而增加的固定资产因出售、无偿调出、对外捐赠、报废、毁损、盘亏以及对外投资转出而减少的固定资产余额：单位固定资产的原价7-2行政事业单位会计取得固定资产单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。情形账务处理1.外购取得的固定资产时借：固定资产贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款2.自行建造的固定资产借：固定资产贷：在建工程7-2行政事业单位会计对固定资产计提折旧单位应当对固定资产计提折旧，但下列固定资产除外：①文物和陈列品；②动植物；③图书、档案；④单独计价入账的土地；⑤以名义金额计量的固定资产；⑥已提足折旧以及提前报废的固定资产。7-2行政事业单位会计应计折旧额=成本预计净残值=零年限平均法或者工作量法借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品/在建工程

贷：固定资产累计折旧处置固定资产

固定资产的处置包括出售、报废、毁损、无偿调出、对外捐赠等。情形账务处理1.报经批准出售、转让固定资产借：资产处置费用

固定资产累计折旧贷：固定资产借：银行存款

贷：应缴财政款2.毁损或报废的固定资产借：待处理财产损溢固定资产累计折旧贷：固定资产借：库存现金/银行存款/库存物品/其他应收款

贷：待处理财产损溢——处理净收入借：待处理财产损溢——处理净收入

贷：库存现金/银行存款7-2行政事业单位会计处置固定资产

固定资产的处置包括出售、报废、毁损、无偿调出、对外捐赠等。情形账务处理3.处理收支结清处理收入＞相关费用借：待处理财产损溢——处理净收入贷：应缴财政款处理收入＜相关费用借：资产处置费用贷：待处理财产损溢——处理净收入7-2行政事业单位会计固定资产清查单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。7-2行政事业单位会计盘盈处理盘亏处理批准处理前借：固定资产贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢

固定资产累计折旧（按照已计提折旧，）

贷：固定资产批准处理时a.属于本年度取得的：按照当年新取得相关资产进行账务b.处理属于以前年度取得的：借:固定资产贷：待处理财产损溢借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（7）在建工程单位应当设置“在建工程”科目核算单位在建的建设项目工程的实际成本。单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程的实际成本，也通过本科目核算。7-2行政事业单位会计在建工程——建筑安装工程投资

——设备投资

——待摊投资

——其他投资

——待核销基建支出——基建转出投资应设置的明细科目7-2行政事业单位会计建筑安装工程投资借：在建工程——建筑安装工程投资

固定资产累计折旧（按照已计提的折旧或摊销）贷：固定资产（按照固定资产等资产的原值）将固定资产等资产转入改建、扩建等时改建、扩建过程中涉及到替换（或拆除）原资产的某些组成部分的借：待处理财产损溢贷：在建工程——建筑安装工程投资7-2行政事业单位会计建筑安装工程投资发包建筑安装工程支付工程价款或自行施工发生各项支出时借：在建工程——建筑安装工程投资

贷：预付账款”、“工程物资”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用时借：固定资产贷：在建工程——建筑安装工程投资7-2行政事业单位会计设备安装投资购入设备时借：在建工程——设备投资（购入成本）贷：财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续交付使用时借：固定资产

贷：在建工程——设备投资、建筑安装工程投资——安装工程”科目。将不需要安装的设备和达不到固定资产标准的工具、器具交付使用时借：固定资产”、“库存物品”

贷：在建工程——设备投资（8）无形资产单位的无形资产，是指其控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。7-2行政事业单位会计应当确认不应确认单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件单位自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等7-2行政事业单位会计取得无形资产外购的无形资产借：无形资产

贷：”财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“银行存款”等科目。注非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用。7-2行政事业单位会计取得无形资产委托开发合同中约定预付开发费用借：预付账款（按照预付金额）贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用并支付剩余或全部软件开发费用时借：无形资产（按照软件开发费用总额）贷：预付账款（按照相关预付账款金额，）财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（按照支付的剩余金额）7-2行政事业单位会计取得无形资产自行开发借：无形资产（按照自该项目进入开发阶段后至达到预定用途前所发生的支出总额确定成本）贷：研发支出——开发支出自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按照法律程序已申请取得无形资产的，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用借：无形资产

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；按照依法取得前所发生的研究开发支出借：业务活动费用

贷：研发支出7-2行政事业单位会计对无形资产计提摊销按月对无形资产进行摊销时借：“业务活动费用”、“单位管理费用”、“加工物品”、“在建工程”等科目

贷：无形资产累计摊销7-2行政事业单位会计处置无形资产报经批准出售、转让无形资产借：资产处置费用无形资产累计摊销

贷：无形资产同时，按照收到的价款借：银行存款

贷：银行存款应缴财政款”（按照规定应上缴无形资产转让净收入的）或“其他收入”（按照规定将无形资产转让收入纳入本单位预算管理的）科目。（9）公共基础设施单位的公共基础设施，是指其为满足社会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：①是一个有形资产系统或网络的组成部分；②具有特定用途；③一般不可移动。7-2行政事业单位会计市政基础设施交通基础设施水利基础设施主要包括7-2行政事业单位会计取得公共基础设施自行建造借：公共基础设施

贷：在建工程外购借：公共基础设施

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。7-2行政事业单位会计对公共基础设施计提折旧（摊销）账务处理借：业务活动费用

贷：公共基础设施计提折旧单位应当对公共基础设施计提折旧，但政府会计主体持续进行良好的维护使得其性能得到永久维持的公共基础设施和确认为公共基础设施的单独计价入账的土地使用权、已提足折旧以及提前报废的公共基础设施除外。7-2行政事业单位会计处置公共基础设施报经批准对外捐赠公共基础设施借：公共基础设施累计折旧（摊销）资产处置费用（按照其差额）贷：公共基础设施

银行存款报经批准无偿调出公共基础设施借：公共基础设施累计折旧（摊销）无偿调拨净资产（按照其差额）

贷：公共基础设施同时，同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用借：资产处置费用

贷：银行存款（1）短期借款7-2行政事业单位会计短期借款偿还的借款实际借入的短期借款本金反映单位尚未偿还的短期借款本金（1）短期借款7-2行政事业单位会计银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的借：银行存款

贷：短期借款借入各种短期借款时借：应付票据

贷：短期借款归还短期借款时借：短期借款

贷：银行存款（2）应缴款项7-2行政事业单位会计单位的应缴款项，是指其应缴未缴的各种款项，包括按照税法规定计算应交纳的增值税，应交纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地增值税和企业所得税等其他应交税费，以及其取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项。应交增值税单位应当设置“应交增值税”科目核算其按照税法规定计算应交纳的增值税。本科目期末贷方余额，反映单位应交未交的增值税；期末如为借方余额，反映单位尚未抵扣或多交的增值税。7-2行政事业单位会计“应交税金”、“未交税金”、“预交税金”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目进行明细核算。

其中，“应交税金”明细账内应当设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。应设置的明细科目7-2行政事业单位会计借：“业务活动费用”、“在途物品”、“库存物品”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等科目

应交增值税——应交税金——进项税额”

应交增值税——待认证进项税额

贷：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”属于一般纳税人的单位发生采购等业务进项税额允许抵扣的7-2行政事业单位会计借：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”

贷：“经营收入”、“事业收入”

应交增值税——应交税金——销项税额发生销售自产或提供服务等业务对于当月应交未交的增值税借：应交增值税——应交税金——转出未交增值税

贷：应交增值税——未交税金对于当月多交的增值税借：应交增值税——未交税金贷：应交增值税——应交税金——转出多交增值税月度终了7-2行政事业单位会计借：应交增值税——未交税金

贷：银行存款次月，单位交纳上月应交未交的增值税7-2行政事业单位会计其他应交税费借：“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”贷：其他应交税费——应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交地方教育费附加、应交车船税、应交房产税、应交城镇土地使用税发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务本科目期末贷方余额，反映单位应交未交的除增值税以外的税费金额；期末如为借方余额，反映单位多交纳的除增值税以外的税费金额。本科目应当按照应交纳的税费种类进行明细核算。7-2行政事业单位会计借：应付职工薪酬

贷：其他应交税费——应交个人所得税代扣代缴职工（含长期聘用人员）的个人所得税借：“业务活动费用”、“单位管理费用”

贷：其他应交税费——应交个人所得税代扣代缴支付给职工（含长期聘用人员）以外人员劳务费的个人所得税7-2行政事业单位会计借：所得税费用

贷：其他应交税费——单位应交所得税发生企业所得税纳税义务借：“其他应交税费——应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交地方教育费附加、应交车船税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交个人所得税、单位应交所得税等”

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”单位实际交纳上述各种税费时7-2行政事业单位会计应缴财政款借：”银行存款”、“应收账款”

贷：应缴财政款单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时借：应缴财政款

贷：银行存款单位上缴应缴财政的款项时（3）应付职工薪酬7-2行政事业单位会计单位应当设置“应付职工薪酬”科目核算其按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬代扣职工个人所得税时借：应付职工薪酬

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时借：应付职工薪酬——基本工资

贷：“其他应交税费——应交个人所得税”、“其他应收款”、“应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金”等科目。（3）应付职工薪酬7-2行政事业单位会计单位应当设置“应付职工薪酬”科目核算其按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬缴纳职工社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金贷：”财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。(4）应付及预收账项7-2行政事业单位会计单位的应付及预收款项,是指单位在开展业务活动中发生的各项债务,包括应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预收账款、其他应付款等。应付票据以商业汇票抵付应付账款时借：“库存物品”、“固定资产”

贷：应付票据单位开出、承兑商业汇票时借：应付账款

贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费时借：”业务活动费用”、“经营费用

贷：“银行存款”、“零余额账户用款额度”(4）应付及预收账项7-2行政事业单位会计单位的应付及预收款项,是指单位在开展业务活动中发生的各项债务,包括应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预收账款、其他应付款等。应付票据商业汇票到期，单位无力支付票款借：应付票据

贷：银行存款商业汇票到期，收到银行支付到期票据的付款通知时借：应付票据

贷：短期借款（银行承兑汇票）或应付账款（商业承兑汇票）7-2行政事业单位会计应付账款偿付应付账款时借：库存物品”、“固定资产”、“在建工程”

贷：应付账款收到所购材料、物资、设备或服务以及确认完成工程进度但尚未付款时借：应付账款

贷：”财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。7-2行政事业单位会计应付账款无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，经批准核销时借：应付账款

贷：应付票据开出、承兑商业汇票抵付应付账款时借：应付账款

贷：其他收入7-2行政事业单位会计应付政府补贴款支付应付政府补贴款时借：业务活动费用

贷：应付政府补贴款发生应付政府补贴时借：应付政府补贴款

贷：“零余额账户用款额度”、“银行存款”（5）长期借款

事业单位的长期借款是指事业单位借人的期限超过1年（不含1年）的各种借款。长期借款偿还的借款本金实际借入的长期借款本金余额：事业单位尚未偿还的长期借款本金7-2行政事业单位会计情形账务处理1.事业单位借入各种长期借款时借：银行存款贷：长期借款2.属于工程项目建设期间发生的利息借：在建工程

贷：应付利息3.属于工程项目完工交付使用后发生的利息借：其他费用

贷：应付利息4.按期计提其他长期借款的利息时借：其他费用

贷：应付利息或长期借款——应计利息5.归还长期借款本金时借：长期借款贷：银行存款（5）长期借款7-2行政事业单位会计（6）长期应付款

事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过１年（不含１年）的应付款项，如以融资租赁方式取得固定资产应付的租赁费等。长期应付款实际偿付的款项长期应付款的增加余额：事业单位尚未支付的长期应付款7-2行政事业单位会计情形账务处理1.发生长期应付款时借：固定资产、在建工程等贷：长期应付款非流动资产基金等（差额）2.支付长期应付款时借：长期应付款

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。3.无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款借：长期应付款贷：其他收入（6）长期应付款7-2行政事业单位会计三、净资产事业单位的净资产的主要来源包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。单位应当设置“累计盈余”、“专用基金”、“无偿调拨净资产”、

“权益法调整”、“本期盈余”、“本期盈余分配”、“以前年度盈余调整”等科目进行日常核算。7-2行政事业单位会计（一）本期盈余单位应当设置“本期盈余”科目核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。7-2行政事业单位会计本期盈余反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余年末结帐后无余额情形账务处理1.期末将各类收入科目本期发生额转入借：财政拨款收入/事业收入

上级补助收入

附属单位上缴收入/经营收入

非同级财政拨款收入

投资收益/捐赠收入/利息收入

租金收入/其他收入

贷：本期盈余2.将各类费用类科目本期发生额转入借：本期盈余贷：业务活动费用/单位管理费用

经营费用/所得税费用

资产处置费用

上缴上级费用/其他费用对附属单位补助费用7-2行政事业单位会计（一）本期盈余（二）本年盈余分配单位应当设置“本年盈余分配”科目核算其本年度盈余分配的情况和结果。7-2行政事业单位会计情形账务处理1.年末完成收入、费用的结转后，将“本期盈余”科目余额转入借：本年盈余(或贷记)

贷：本年盈余分配（或借记）根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额借：本年盈余分配

贷：专用基金完成本年度盈余分配后，应将“本年盈余分配”科目余额转入累计盈余借：本年盈余分配(或贷记)

贷：累积盈余（或借记）（三）专用基金单位的专用基金，是指其按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等单位应当设置“专用基金”科目核算专用基金的取得和使用情况，期末余额在贷方，反映单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。单位按照专用基金的类别进行明细核算。7-2行政事业单位会计情形账务处理1.提取（1）根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额借：业务活动费用

贷：专用基金（2）年末根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的借：本年盈余分配

贷：专用基金2.使用（1）按照规定使用提取的专用基金时借：专用基金

贷：银行存款（2）使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的借：固定资产/无形资产贷：银行存款借：专用基金贷：累计盈余7-2行政事业单位会计（三）专用基金按照成本金额按照专用基金使用金额（四）无偿调拨净资产单位应当设置“无偿调拨净资产”科目核算其无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。7-2行政事业单位会计非现金资产包括：存货、长期股权投资、固定资产、

无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、

保障性住房等7-2行政事业单位会计情形账务处理1.按照规定取得无偿调入借：库存物品/长期股权投资等贷：零余额账户用款额度

银行存款

无偿调拨净资产（按差额）2.按照规定经批准无偿调出借：无偿调拨净资产

固定资产累计折旧/无形资产累计摊销

公共基础设施累计折旧（摊销）

保障性住房累计折旧贷：库存物品/长期股权投资等借：资产处置费用贷：零余额账户用款额度/银行存款3.年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余借：无偿调拨净资产(或贷方)贷：累计盈余（或借方）（四）无偿调拨净资产（按照确定成本）按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用（按照调出资产的账面余额）按照折旧（摊销）7-2行政事业单位会计（五）权益法调整单位应当设置“权益法调整”科目核算其持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。本科目期末余额，反映单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有（贷方余额）或分担的（借方余额）份额。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。情形账务处理1.年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额借：长期股权投资—其他权益变动(或贷方）贷：权益法调整（或借方）2.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借：权益法调整（或贷方）贷：投资收益（或借方）7-2行政事业单位会计（五）权益法调整四、收入与费用（一）收入

事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。收入财政补助收入事业收入上级补助收入其他收入经营收入附属单位上缴收入事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量7-2行政事业单位会计1.财政补助收入

事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。财政补助收入期末结转的金额事业单位取得的财政补助收入7-2行政事业单位会计1.财政补助收入情形账务处理1.在财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额

借：有关科目

贷：财政补助收入2.在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额

借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入3.在其他方式下，实际收到财政补助收入时

借：银行存款等贷：财政补助收入4.期末，事业单位应当将“财政补助收入”本期发生额结转至财政补助结转

借：财政补助收入贷：本期盈余7-2行政事业单位会计

典型例题7-2-9

2018年10月8日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费100000元（合增值税）。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计100000元（合增值税）。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”请编制相关会计分录。借：单位管理费用

100000贷：财政补助收入1000007-2行政事业单位会计2.事业收入

事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。事业收入期末结转的金额事业单位取得的事业收入7-2行政事业单位会计情形账务处理1.采用财政专户返还方式管理的事业收入（1）收到应上缴财政专户的事业收入时

借：银行存款等

贷：应缴财政款（2）向财政专户上缴款项时

借：应缴财政款

贷：银行存款等（3）收到从财政专户返还的事业收入时

借：银行存款等

贷：事业收入2.对其他事业收入，收到款项时

借：银行存款等

贷：事业收入3.期末事业单位应当将“事业收入”本期发生额中结转至本期盈余

借：事业收入

贷：本期盈余2.事业收入7-2行政事业单位会计

典型例题7-2-10

某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2018年9月5日，该单位收到应上级财政专户的事业收入5000000元，9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。请编制相关会计分录。（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：借：银行存款5000000贷：应缴财政款5000000（2）向财政专户上缴款项时：借：应缴财政款

5000000贷：银行存款5000000（3）收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款5000000贷：事业收入50000007-2行政事业单位会计3.上级补助收入

事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。上级补助收入期末结转的金额事业单位取得的上级补助收入7-2行政事业单位会计情形账务处理1.收到（1）事业单位确认上级补助收入时，按应收或实际收到金额

借：其他应收款/银行存款等贷：上级补助收入（2）实际收到应收的上级补助款时

借：银行存款贷：其他应收款2.期末事业单位应当将“上级补助收入”本期发生额结转至本期盈余

借：上级补助收入贷：本期盈余3.上级补助收入7-2行政事业单位会计4.附属单位上缴收入

事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。附属单位上缴收入期末结转的金额事业单位取得的附属单位上缴收入7-2行政事业单位会计4.附属单位上缴收入7-2行政事业单位会计情形账务处理1.收到（1）确认附属单位上缴收入时，按应收或实际收到金额

借：其他应收款/银行存款等

贷：附属单位上缴收入（2）实际收到应收的附属单位上缴收入时

借：银行存款

贷：其他应收款2.期末事业单位应当将“附属单位上缴收入”本期发生额结转至本期盈余

借：附属单位上缴收入

贷：本期盈余5.经营收入

事业单位的经营收入是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。经营收入期末结转的金额事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入7-2行政事业单位会计情形账务处理1.事业单位在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照确定的收入金额

借：银行存款/应收账款等

贷：经营收入

应缴税费2.期末，事业单位应当将“经营收入”本期发生额转至本期盈余

借：经营收入

贷：本期盈余5.经营收入7-2行政事业单位会计四、收入与费用（二）费用

事业单位的费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。事业单位的费用一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量采用权责发生制确认的费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量费用业务活动费用、单位管理费用和经营费用对附属单位补助费用上缴上级费用其他费用所得税费用7-2行政事业单位会计1.业务活动费用、单位管理费用和经营费用

事业单位的业务活动费用，是指单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。单位管理费用，是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。经营费用，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。业务活动费用/单位管理费用/经营费用期末结转的金额当期实际发生的业务活动费用、单位管理费用和经营费用7-2行政事业单位会计情形账务处理1.事业单位发生业务活动费用、单位管理费用和经营费用时借：业务活动费用

单位管理费用

经营费用

贷：应付职工薪酬

其他应付款

财政拨款收入

零余额账户用户额度银行存款等2.期末将“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”科目本期发生额转入本期盈余

借：本期盈余

贷：业务活动费用单位管理费用经营费用7-2行政事业单位会计1.业务活动费用、单位管理费用和经营费用2.上缴上级费用

事业单位的上缴上级费用按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的费用。上缴上级费用期末结转的金额当期实际上缴上级单位的款项7-2行政事业单位会计情形账务处理1.事业单位发生的上缴上级费用，按照实际上缴的金额或者按照规定计算出应当上缴上级单位的金额

借：上缴上级费用

贷：银行存款

其他应付款2.期末将“上缴上级费用”本期发生额结转至本期盈余

借：本期盈余

贷：上缴上级费用7-2行政事业单位会计2.上缴上级费用3.对附属单位补助费用

事业单位对附属单位补助费用是指用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。对附属单位补助费用期末结转的金额当期发生的对附属单位的补助费用7-2行政事业单位会计3.对附属单位补助费用情形账务处理1.事业单位发生对附属单位补助费用的，按照实际补助的金额或者按照规定计算出应当对附属单位补助的金额

借：对附属单位补助费用

贷：银行存款

其他应付款2.期末将“对附属单位补助费用”本期发生额结转至本期盈余

借：本期盈余

贷：对附属单位补助费用7-2行政事业单位会计4.所得税费用

事业单位的所得税费用是指按规定缴纳企业所得税所形成的费用。7-2行政事业单位会计所得税费用期末结转的金额当期实际发生的所得税费用情形账务处理1.事业单位发生企业所得税纳税义务的，按照税法规定计算的应交税金数额借：所得税费用贷：其他应交税费——单位应交所得税2.实际缴纳时，按照缴纳金额借：其他应交税费——单位应交所得

贷：银行存款3.年末，将“所得税费用”科目本年发生额转入本期盈余借：本期盈余贷：所得税费用7-2行政事业单位会计4.所得税费用5.其他费用

事业单位的其他费用是指事业单位发生的除业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、附属单位补助费用、所得税费用以外的各项费用，包括：利息费用坏