第9章 利润的确定和分配

第九章

利润的确定和分配

1除了销售收入和销售成本以外，工商企业的利润确定还会受到一些非经营业务因素的影响。这些非经营业务包括外币交易和汇兑损益、公允价值变动损益、政府补助、会计利润与应税所得的调整，所得税等。为了规范会计处理业务，企业会计准则对这些非经营业务会计处理有规定。2第一节

外币交易和汇兑损益

外币交易是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付往来结算和计价的经济业务。主要包括：①企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；②企业借入或借出外币资金；③企业取得或处理外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。

3汇兑损益是企业发生外币交易，因汇率变动导致折合为记账本位币的差额。企业从某国投资银行得到为期一年的10万美元的贷款，当时的汇率为100美元=645元人民币，一年以后汇率调整为100美元=632元人民币，归还10万美元借款本金需要支付人民币63.2万人民币。与借款时的折合额相比较减少了1.3万元。这1.3万元即为汇兑收益。如果一年后汇率上升为100美元=648人民币，归还10万美元只需要支付人民币64.8万，与借入时折合额相比增加了0.3万元。这0.3万元则为汇兑损失。汇兑收益和汇兑损失合称汇兑损益。4外币业务的初始计量《企业会计准则第19号——外币折算》第三章第九条规定：“企业对于发生的外币交易，应当将外币余额折算为记账本位币金额。”

第十条规定：“外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率的近似汇率折算。”中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价当期平均汇率或加权平均汇率5外币业务的后续计量《企业会计准则第19号——外币折算》第三章第十一条规定：“企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。”

6货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。企业的外币存款、用外币结算的债权、债务均属于外币货币性项目，企业用外币采购的资产、用外币折合额计量的收入属于外币非货币性项目。由于汇率变动导致货币性外币资产、货币性外币负债的折算变动额，是企业在理财过程发生的损益，应计入“财务费用”账户。7第二节

公允价值变动损益

一、公允价值变动对利润的影响公允价值是会计计量属性之一。根据《企业会计准则——基本准则》第九章第四十二条规定：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”在市场经济环境下，交易双方达成的交易金额通常表现参考同类交易而确定的市场成交价格，因此一般用现行市价作为公允价值的代表。8公允价值变动对利润的影响根据《企业会计准则2006》的有关规定，企业采用公允价值计量相关业务中涉及的资产和负债，同时应将由于公允价值变动导致的资产、负债的变化金额作为“公允价值变动损益”项目直接列入当期利润表。甲公司对资产A按照公允价值计价。年初资产A的公允价值为100万，年末资产A的公允价值上升到120万。尽管资产A在年末尚未出售，但因该资产是按照公允价值计量，就应确认由于公允价值变动导致的收益。9甲公司因此应在利润表上报告20万的公允价值变动收益，公司因此而增加20万元的利润总额；如果年末资产A的公允价值下降到90万，尽管资产A尚未出售，甲公司也必须在利润表上报告10万的公允价值变动损失，并减少10万元的利润总额。采用公允价值计量，意味着市场价格变动将会对企业业绩产生更为直接的影响。

根据会计准则的规定，非货币性资产交换、投资性房地产、债务重组、股份支付、金融工具、非同一控制下的企业合并、政府补助等业务中较多运用公允价值计量属性。10二、投资性房地产的公允价值计量模式及其影响已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权、企业拥有并已出租的建筑物属于投资性房地产，而自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产。企业应设置“投资性房地产”账户，单独确认和计量投资性房地产的取得成本、账面价值等重要信息。

11《企业会计准则第3号——投资性房地产》为投资性房地产的后续计量提供了两种可选择的计量模式：成本模式与公允价值模式。采用公允价值模式进行后续计量，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，而应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。12三、房地产用途转换的会计处理（一）将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产（二）公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产13第三节政府补助一、政府补助的界定《企业会计准则第16号——政府补助》第一章第二条规定：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。”其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。政府补助具有以下两个方面的特点：（一）政府补助是无偿的和有条件的

（二）政府资本性投入不属于政府补助14二、政府补助的主要形式（一）财政拨款（二）财政贴息（三）税收返还（四）无偿划拨非货币性资产15三、政府补助对利润确定的影响（一）政府补助的确认1．与资产相关的政府补助2．与收益相关的政府补助（二）政府补助的计量16第四节

利润总额的确定利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经营活动而取得的经营成果，它表现为企业在生产经营活动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入而发生的成本、费用相配比后的差额，如果收入小于所发生的成本和费用，则其差额为亏损。利润确定必须遵循配比原则！17一、利润确定中的配比原则配比原则是根据费用与收入之间的内在联系，将企业所发生的费用与由此而赚取的收入相互匹配，用收入扣除与之相关的费用来确定利润。收入和费用之间的内在联系主要表现在两个方面：首先，从经济性质上看，收入和相配比的费用之间应存在因果关系。其次，配比原则也包括收入和费用在时间意义上的配比，即属于某一会计期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。18二、营业利润的组成营业收入

-营业成本

-营业税金及附加

-销售费用

-管理费用

-财务费用

-资产减值损失

+公允价值变动净收益+投资净收益

营业利润包括主营业务收入和其他业务收入包括主业务成本和其他业务成本

企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用

企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理性费用

企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用

包括坏帐、存货跌价、固定资产减值、无形资产减值等期间费用19营业利润+营业外收入-营业外支出利润总额-所得税费用净利润可分配的利润三、利润总额的组成20四、利润总额的确定在实际会计工作中，需要使用一个汇总性的账户，定期将全部收入与全部费用转入该汇总账户，以便进行收入和费用的配比，二者之间的差额就是确认的当期利润。企业应使用“本年利润”账户作为汇总账户进行收入和费用结转。各项收入转入“本年利润”贷方，各项成本费用转入“本年利润”借方。21结转完毕，如果“本年利润”账户贷方金额大于借方金额，余额在贷方，该余额为企业当期实现的利润总额；反之，如果“本年利润”账户贷方金额小于借方金额，余额在借方，该余额则为企业当期所发生的亏损总额。上述本年利润在会计上称为“利润总额”，在此余额的基础上还需要计算交纳企业所得税。从利润总额中扣除所得税后，本年利润账户的贷方余额称为“净利润”。22“本年利润”账户借贷方业务内容示意图23五、其他综合收益的报告所谓综合收益，是指一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的净资产变动。它包括这一期间内除业主投资和向业主分配利润外，一切权益上的变动。财政部发布的《企业会计准则解释第3号》要求，股份有限责任公司发布的利润表中，应当在“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。其他综合收益，是反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

24涉及其他综合收益的事项主要包括以下内容：可供出售金融资产公允价值变动外币报表折算差额现金流量套期工具利得或损按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少与计入其他综合收益项目相关的所得税影响25第五节

所得税的确定和处理

一、所得税与会计利润

所得税是一项费用，而不属于利润分配的范畴。从利润总额中扣除了所得税以后的余额，才是企业可以分配的净利润。企业应根据如下公式计算企业各个会计期间的净利润：净利润=利润总额-所得税26会计利润指根据财务会计准则的规定、通过财务会计程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额，因而会计利润也称为税前账面收益。应税收益也称为应纳税所得额，是根据税法规定计算的，作为企业所得税计税依据的收益额。由于会计准则和税法在目标、原则和计算方法等方面的差异，会计利润和应税收益往往存在差别。27二、所得税的计税基础1.资产计税基础资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。2.负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。283.暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为：应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异29三、所得税的确认与计量1.确定递延所得税资产和递延所得税负债企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础。如果两者之间存在差异，则需要分别确定“应纳税暂时性差异”和“可抵扣暂时性差异”。30存在应纳税暂时性差异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的增加，因此应该相应地确认为“递延所得税负债”。存在可抵扣暂时性差异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的减少，因此应该相应地确认为“递延所得税资产”。312.确定当期应交所得税由于会计准则与税法、税则对应税收益、税前扣除项目规定的计算范围、确认时间不同，在纳税时需要将当期实现的会计利润根据税法的规定进行调整。323.确定当期所得税费用根据权责发生制原则，企业在计算确定当