高级财务会计 第一章 非货币性资产交换

1.4换入资产基于换出资产

账面价值的会计处理

换入单项资产1、不涉及补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：换入资产的入账金额

=换出资产的账面价值+应支付的相关税费2）不确认损益.2023/9/1512、涉及补价时支付补价方1）支付补价方换入资产成本的计算公式为：2）不确认损益收到补价方1）收到补价方换入资产成本的计算公式为2）不确认损益2023/9/152补4：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴。A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元，公允价值为16万元；B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元；A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费；经分析，该交换不具有商业实质2023/9/153A公司借:固定资产清理19

累计折旧11

贷:固定资产——小汽车30

借：固定资产——小型中巴23

贷：固定资产清理19

现金42023/9/154B公司借：固定资产清理25

累计折旧15

贷：固定资产——小型中巴40

借：固定资产——小汽车21（25-4）现金4

贷：固定资产清理252023/9/155若经分析，该交换具有商业实质A公司借:固定资产清理19

累计折旧11

贷:固定资产——小汽车30

借：固定资产——小型中巴20（16+4）营业外支出3

贷：固定资产清理19

现金42023/9/156B公司借：固定资产清理25

累计折旧15

贷：固定资产——小型中巴40

借：固定资产——小汽车16（20-4）现金4

营业外支出5

贷：固定资产清理252023/9/1571.5同时换入多项资产如果该交换具有商业实质，公允价值均能够可靠计量。换入资产总成本=换出资产公允价值+相关税费各项换入资产成本=各项换入资产公允价值/换入资产公允价值之和2023/9/158如果该交换具有商业实质，换入资产公允价值能够可靠计量、换出资产公允价值不能够可靠计量。换入资产总成本=换入资产公允价值+相关税费各项换入资产成本=各项换入资产公允价值/换入资产公允价值之和2023/9/159如果该交换具有商业实质，换出资产公允价值能够可靠计量、换入资产公允价值不能够可靠计量。换入资产总成本=换出资产公允价值+相关税费各项换入资产成本=各项换入资产原账面价值/换入资产原账面价值之和2023/9/1510如果该交换不具有商业实质或换出和换入资产公允价值均不能够可靠计量换入资产总成本=换出资产账面价值总额+相关税费各项换入资产成本=各项换入资产原账面价值/换入资产原账面价值之和2023/9/1511补3：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2009年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。2023/9/1512乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1100万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元；经分析，该交换具有商业实质2023/9/1513假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税率为5%.甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。补价所占比例:40.5/(1000+100+350)=2.79%2023/9/1514甲公司的账务处理如下：(1)换出库存商品的增值税销项税额：

350*17%=59.5（万元）换出设备的增值税销项税额=100*17%=17万元换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=（159.5+150）*17%=52.615(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额=1000+100+350=1450（万元）换入资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）2023/9/1515(3)计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值—补价+应支付的相关税费=1450—40.5+0=1409.5（万元）2023/9/1516(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1100/1409.5=78%小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.5/1409.5=11.4%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/1409.5=10.6%2023/9/1517(5)计算确定换入各项资产的成本：办公楼的成本：1409.5*78%=1099.41（万元）小汽车的成本：1409.5*11.4%=160.68（万元）客运汽车的成本：1409.5*10.6%=149.41（万元）2023/9/1518（6）会计分录：借：固定资产清理13200000

累计折旧7800000

贷：固定资产——厂房15000000——设备6000000借:固定资产清理500000

贷:应交税费-应交营业税5000002023/9/1519借：固定资产——办公楼10994100——小汽车1606800——客运汽车1494100应交税费——应交增值税（进项税额）526150银行存款643850

营业外支出2700000贷：固定资产清理13700000

主营业外收入3500000

应交税费——应交增值税（销项税额）765000借：主营业务成本3000000

贷：库存商品30000002023/9/1520乙公司的账务处理如下：(1)换入资产原材料的增值税进项税额：350*17%=59.5（万元）

换入设备的增值税进项税额=100*17%=17万元换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=（159.5+150）*17%=52.615(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允价值总额=1000+100+350=1450（万元）换出资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）2023/9/1521(3)确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价=1409.5+40.5=1450（万元）2023/9/1522(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000/1450=69%设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100/1450=6.9%原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350/1450=24.1%2023/9/1523(5)计算确定换入各项资产的成本：厂房的成本：=1450*69%=1000.5（万元）设备的成本：=1450*6.9%=100.5（万元）原材料的成本：=1450*24.1%=349.45（万元）2023/9/1524(6)会计分录：借：固定资产清理12300000

累计折旧13700000

贷：固定资产——办公楼20000000——小汽车3000000——客运汽车3000000借:固定资产清理550000

贷:应交税费-应交营业税5500002023/9/1525借：固定资产——厂房10005000——设备1000500

原材料3494500

应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷：固定资产