第5章供应过程的核算

第五章供应过程的核算第一节

供应活动概述第二节

供应活动主要经济业务的核算原材料取得的核算固定资产取得的核算无形资产取得的核算第一节供应活动核算概述一、供应活动概述外购各项资产（存货、固定资产、无形资产）购进费用的分摊取得成本的确定款项的结算研发费用的处理

二、成本计算的意义和内容

成本计算内容成本计算对象成本计算期成本项目按成本计算对象设置、登记明细账成本计算定义(P171)成本计算的内容编制成本计算表合理地归集和分配各种费用第二节

供应活动主要经济业务的核算一、原材料取得的核算（一）存货概述1.存货的概念：存货是指企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等.要点:持有目的: 出售或耗用 性质: 流动性强,属流动资产 价值转移方式:耗用或出售时价值一次转移,

并随销售实现而得到补偿.

重要性: 在流动资产中占较大比重,关系到资

产和收益的计算.2.存货内容：P173主要包括:存货买价支付的各种税金材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用该存货应负担的相关税费该存货的买价某种存货的采购成本＝＋3.存货的分类（P174)4.存货的确认5.外购存货的成本6.存货的盘存制度（1）永续盘存制度定义：永续盘存制也称账面盘存制，是指对于财产物资的增加和减少，根据各种有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。库存商品明细帐

年凭证号数摘要

借方

贷方借或贷

余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51略月初余额借1001010005入库200102000借30010300010领用5010500借25010250012入库100101000借35010350025领用8010800借27010270031合计300103000130101300借270102700单位：元随时结出余额

期末余额=期初余额+本期增加-本期减少优点：采用永续盘存制可以及时反映和掌握财产收发结存的数量和金额；有利于及时存货的发现短缺、毁损等现象，加强对资产的监督和管理。缺点：财产物资明细分类核算的工作量较大，耗用的人力、物力较多。适用范围：大多数企业采用。永续盘存制的优点、缺点及适用范围GENERALLEDGER

（2）实地盘存制度定义：

实地盘存制也称以存计销制，是指平时在账簿中只登记增加数，而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额，并倒挤出本期发出数额。实地盘存制度

库存商品——A产品月初余额100件减少数250件增加数200件月末余额50件平时不予登记。月末根据下列公式计算：本月发出＝月初余额＋本月入库数－盘点确定的期末数发生时登记入账实地盘点确定优点：简化了财产物资的明细核算工作。缺点：

不能随时反映财产物资收入，发出和结存动态；由于以存计耗，发出成本可能不实。适用范围：鲜活、易变质、腐烂的农副产品。实地盘存制优点、缺点及适用范围1.增值税一般纳税企业购进材料的核算（1）

货款已支付，同时材料验收入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

（增值税专用发票上注明的可抵扣金额） 贷：银行存款，等 （实际支付的金额）增值税（P175)应交增值税=销项税额-进项税额P180【例5-2】（二）外购原材料的核算(2)货款已支付，材料尚未到达或尚未验收入库借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）

（增值税专用发票上注明的可抵扣金额） 贷：银行存款，等

在途物资登记已付款尚未入登记已验收入库库的材料的实际材料的实际成本成本期末在途材料的采购成本

原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本

期末库存材料的成本

购入材料：借：在途物资 贷：银行存款材料验收入库：借：原材料 贷：在途物资供应过程的主要经济业务核算举例

向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。（不考虑增值税）

借：在途物资 10000

贷：银行存款10000

上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。

借：原材料─A材料 10500

贷：在途物资 10000

库存现金 500

P182【例5-5】[例]甲企业购入原材料一批,增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元,货物尚未到达,货款和进项税额已用银行存款支付。应如何进行相应的会计处理？借：在途物资 60000

应交税费—应交增值税(进项税额) 10200

贷：银行存款 70200

（3）

货款尚未支付，材料已验收入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

（增值税专用发票上注明的可抵扣金额） 贷：应付账款，等向津京公司购入B材料500公斤，价款5000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库(假设不考虑增值税）。借：原材料─B材料5400

贷：应付账款─津京公司5400

P183【例5-6】【例5-7】

预付账款

预付货款时收到货物时应支付的金额补付货款时

退回多付款项

已预付货款应补付的货款

预付款业务不多的企业，可不单设“预付账款”账户，而通过“应付账款”账户核算。

（4）

预付账款购进材料的核算预付账款购进材料的具体账务处理：

①预付款项时： 借：预付账款 贷：银行存款，等

②收到材料时:

借：原材料,等(应计入购入物资成本的金额)

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款

③当预付货款小于采购货物所需支付的款项时:

借：预付账款（不足部分） 贷：银行存款

④当预付货款大于采购货物所需支付的款项时:

借：银行存款（收回的多余款项） 贷：预付账款[例]（1）甲公司向乙公司采购材料3000千克，单价60元，所需支付的不含税款项总额180000元，按照合同规定向乙公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。（2）收到乙公司发来的3000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为180000元，增值税额为30600元。据此，以银行存款后补付不足款项。请分别进行相应的会计处理。（1）预付40%货款时：

借：预付账款 72000

贷：银行存款 72000（2）收到材料：借:原材料 180000

应交税费—应交增值税(进项税额)30600

贷：预付账款 210000（3）补付货款时：

借：预付账款 138000

贷：银行存款 1380002.增值税小规模纳税企业购进材料的核算 (P176)（1）小规模纳税企业销售货物只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票不享有进项税额的抵扣权购进货物及接受应税劳务所支付的增值税直接计入有关货物或劳务的的成本（2）账户设置

只需设置“应交税费——应交增值税”明细账，不需在该明细账下设置专栏。（3）小规模纳税人应纳税额的计算

应纳增值税=不含税销售额×征收率不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）[例]某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票上注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（实际成本核算）。

借：原材料 23400

贷：银行存款 23400P184【例5-8】3、材料采购成本计算分配率——运杂费的分摊

P181例5-4材料名称重量（公斤）单价（元）买价（元）运杂费（元）

甲材料20004.008000

乙材料40002.95118003410

丙材料50003.5017500合计11000373003410[例]京信公司2010年12月份购进甲、乙、丙三种材料各项支出如下：以甲乙丙三种材料的重量作为分配标准：

分配率=应分配费用总额/分配标准合计 =3410/11000=0.31（元/千克）甲材料应分摊的运杂费=2000千克×0.31元/千克=620元乙材料应分摊的运杂费=4000千克×0.31元/千克=1240元丙材料应分摊的运杂费=5000千克×0.31元/千克=1550元根据上述分配结果，分别登记甲、乙、丙三种材料的物资采购明细分类账户，登记结果如下表。

材料采购明细分类账

材料名称：甲材料2010年凭证号摘要借方贷方月日买价运费合计9000100010000128(略)购入2000公斤，单价4.00元80008800062021分摊运杂费结转实际采购成本6201231合计17000162018620186201862020购货及运费材料名称：乙材料2010年凭证号数摘要借方贷方月日买价运杂费合计121(略)购入4000公斤，单价2.95元118002118008分摊运杂费结转实际采购成本1231合计11800124012401240130401304013040130402010年凭证号数摘要借方贷方月日买价运费合计121(略)购入5000公斤，单价3.50元175002175008分摊运杂费结转实际采购成本1231合计1750015501550155019050190501905019050材料名称：丙材料

材料采购计算表

成本项目甲材料乙材料丙材料总成本（元）单位成本元/公斤总成本（元）单位成本元/公斤总成本（元）单位成本元/公斤

买价

17000

4.00

118002.95175003.50运输费16200.3812400.3115500.31材料采购成本186204.38130403.26190503.81二、固定资产取得的核算(一)固定资产概述概念：

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； (2)使用寿命超过一个会计年度。2.特征：性质：属有形资产。其价值随固定资产的使用，逐渐、分次地转移到所生产的产品成本及相应费用中去。期限：在若干生产周期内发挥作用，并保持原有的实物形态。目的：劳动资料，用于生产经营而非出售3.分类按经济用途分类按经济用途和使用情况综合分类4.确认5.计量（1）历史成本（也称原值）

指固定资产取得时的成本。包括买价、相关税费用，以及其他必要的支出。（2）折余价值（也称净值）

指固定资产历史成本减去已提折旧额的余额。(二)外购固定资产的核算