审计目标与审计过程

审计目标与审计过程第六章——第十二章讲述现代风险导向审计程序与技术，是我们本课程学习的重点内容。本章学习审计目标。目标计划阶段实施阶段报告阶段制定审计计划执行进一步审计程序评价审计证据得出审计意见评估重大错报风险了解被审计单位及其环境针对评估的重大错报风险实施的程序控制测试实质性测试评价审计证据审计总结得出审计意见现代风险导向审计流程

审计目标一、审计目标的含义与影响因素（了解）二、审计总目标（掌握）三、审计具体目标（掌握）四、管理层认定与审计目标的关系（掌握）一、审计目标的含义与影响因素1、审计目标的含义审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。审计目标包括财务报表审计的总目标以及与各类交易、帐户余额、列报相关的具体审计目标。一、审计目标的含义与影响因素2、影响审计目标的因素社会需求是影响审计目标确立的根本因素审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标

审计目标一、审计总目标（一）审计总目标的演变1、以查错防弊为主要审计目标阶段（20世纪30年代前）2、以验证财务报表的真实公允性主要审计目标阶段（20世纪30年代——20世纪60年代）3、查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶段（20世纪60年代后）一、审计总目标（二）我国财务报表审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。合法性公允性（二）我国财务报表审计的总目标1、合法性（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（二）我国财务报表审计的总目标2、公允性（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。审计目标三、审计具体目标（一）管理层的认定

1、管理层认定的概念认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。（用会计的语言说也就是会计的确认、计量和报告）。管理层认定分为：管理层总认定和管理层对财务报表组成要素的认定。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定。一、管理当局对财务报表的认定认定：各种陈述所包含的内容。例如：财务报表中的陈述：货币资金100000元（人民币）其中的内容包括：①企业有货币资金——货币资金是存在的；②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权；④金额是100000元——没有错计；⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。存在或发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露三、审计具体目标（一）管理层认定2、管理层总认定被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定。因此，在财务报表审计中，财务报表就是被审计单位管理层所做的总认定。财务报表审计的总目标就是确定被审计单位管理层所做的总认定是否恰当，即确定财务报表合法性、公允性，并发表审计意见。三、审计具体目标（一）管理层认定3、管理层对财务报表组成要素的认定财务报表是对企业交易或事项进行确认、计量和列报的结果，每一交易或事项、报表项目都包含了被审计单位管理层所做的具体认定，因此要对财务报表发表意见（合法性、公允性），必须要确认所有交易或事项、报表项目认定的正确性。举例1：A公司资产负债表的存货为100万元。

明示性认定：①存货是存在的；②存货的正确余额是100万元。暗示性认定：①所有应报告的存货均已包括在内；②所有被报告的存货都归公司所有。举例2：B公司利润表的营业收入如下：营业收入300万元明示性认定：①B公司发生营业收入；

②营业收入的发生额是300万元。暗示性认定：①所有应报告的营业收入均已包括在报表内；②营业收入已记录于正确的会计期间；③发生的营业收入已记录于恰当的账户。三、审计具体目标（一）管理层认定3、管理层对财务报表组成要素的认定（1）与各类交易和事项(利润表项目)相关的认定发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；分类：交易和事项已记录于恰当的账户。三、审计具体目标（一）管理层认定3、管理层对财务报表组成要素的认定（2）与期末账户余额(资产负债表项目)相关的认定存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；

权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；

计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

三、审计具体目标（一）管理层认定3、管理层对财务报表组成要素的认定（3）与列报相关的认定（所有报表项目）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；

完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；

分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；

准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

三、审计具体目标（二）审计具体目标1、与各类交易和事项相关的审计目标（1）发生：确认已记录的交易是真实的发生认定与财务报表组成要素的高估有关。（2）完整性：确认已发生的交易确实已经记录完整性认定与财务报表组成要素的低估有关。（3）准确性：确认已记录的交易是否按照正确的金额反映的准确性与发生、完整性之间存在区别（4）截止：确认接近报表日的交易记录于恰当的会计期间

（5）分类：确认记录的交易经过适当分类三、审计具体目标（二）审计具体目标2、与期末账户余额相关的审计目标（1）存在：确认已记录的金额确实存在

（2）权利和义务：确认记录的资产归属于被审计单位，记录的负债属于被审计单位的义务

（3）完整性：确认存在的金额均已记录；

（4）计价和分摊：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

3、与列报相关的审计目标（1）发生及权利和义务：确定披露的交易、事项和其他情况确实已经发生，且与被审计单位有关

（2）完整性：确定应当披露的事项均已包括在财务报表中的披露之中

（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

三、审计具体目标（二）审计具体目标与各类交易和事项相关的认定发生确认已记录的交易是真实的

完整性确认已发生的交易确实已经记录

准确性确认已记录的交易是否按照正确的金额反映的截止确认接近报表日的交易记录于恰当的会计期间

分类确认记录的交易经过适当分类

与期末账户余额相关的认定

存在确认已记录的金额确实存在

权利和义务确认记录的资产归属于被审计单位，记录的负债属于被审计单位的义务完整性确认存在的金额均已记录

计价和分摊确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录与列报相关的认定

发生以及权利和义务确定披露的交易、事项和其他情况确实已经发生，且与被审计单位有关完整性确定应当披露的事项均已包括在财务报表中的披露之中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

目标举例：营业收入审计目标1、利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。2、所有应当记录的营业收入均已记录。3、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。4、营业收入已记录于正确的会计期间。5、营业收入已记录于恰当的账户。6、营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。举例：应收账款审计目标1．确定应收账款是否存在；2．确定应收账款是否归被审计单位所有；3．确定应收账款增减变动的记录是否完整；4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确；6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。四、管理层认定与审计目标的关系1、审计总目标是针对财务报表整体（相当于被审计单位管理层总认定）的合法性、公允性发表意见，即确定被审计单位管理层对其财务报表的总认定是否有理由。2、具体审计目标必须根据被审计单位管理层对财务报表各组成要素的认定和审计总目标来确定，即具体审计目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管理层对财务报表各组成要素的认定。四、管理层认定与审计目标的关系3、财务报表是对企业交易和事项进行确认、计量和列报的结果，由报表项目组成，每一交易和事项、报表项目都包含了被审计单位管理层所做的认定，因此要对财务报表发表意见（合法性、公允性），必须要确认所有交易和事项、报表项目认定的正确性；要确认财务报表总认定正确，必须对每一财务报表组成要素得出的具体审计目标进行验证。具体关系如下图：总认定财务报表对报表组成要素的认定对交易和事项的认定（5项）对期末账户余额的认定（4项）对列报的认定（4项）对报表合法性、公允性发表审计意见5项目标4项目标4项目标审计目标管理层认定总目标具体目标管理当局认定审计目标一般审计目标应用于存货项目审计的具体目标1、总体合理性①全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。1.存在或发生2、真实性①资产负债表日，已记录的全部存货均存在2.完整性3、完整性①现有存货均盘点并计入存货总额3.权利和义务4、所有权公司对所有存货均拥有所有权存货未作抵押4、估价或分摊5、估价账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确当存货成本高于其可变现净值时，已计提存货跌价准备，并计入当期损益6、截止年末采购截止是恰当的年末销售截止是恰当的7、机械准确性①存货项目的明细账总计数与总账一致5、表达与披露8、披露存货主要种类和计价基础已揭示存货的抵押或转让已作揭示9、分类①存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类第一节

小结一、审计目标的含义与影响因素二、审计总目标三、审计具体目标四、管理层认定与审计目标的关系审计范围一、审计范围的含义（理解）二、审计范围确定依据（熟悉）审计范围一、审计范围的含义财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。审计程序的时间是指何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对控制活动的观察次数。审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。二、审计范围确定依据注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计