主要税种课件

主要税种1主要税种1

主要税种增值税个人所得税消费税营业税企业所得税2主要税种增值税个人所得税消费税营业税企业所得税2

增值税概念与分类征收管理纳税人税率应纳税额3增值税概念与分类征收管理纳税人税率应纳税额3增值税—概念以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税增值额增值额进口额

销售货物

提供劳务

进口货物4增值税—概念以商品（含应税劳务）在流转过程中生产型收入型消费型购入固定资产

法定增值额与理论增值额不一致增值税—分类5生产型收入型消费型购入固定资产法定增值额与理论增值额不一增值税—分类外购固定资产不准抵扣外购固定资产当期折旧抵扣外购固定资产全额抵扣

生产型

收入型

消费型6增值税—分类外购固定资产不准抵扣外购固定资产当期折旧抵扣外购增值税—分类工资+利息+租金+利润+折旧工资+利息+租金+利润销售额-外购款项

生产型

收入型

消费型7增值税—分类工资+利息+租金+利润+折旧工资+利息+租金+利增值税—分类重复征税标准但操作管理困难减少财政收入便于操作管理

生产型

收入型

消费型8增值税—分类重复征税标准但操作管理困难减少财政收入便于操

增值税—纳税人一般纳税人小规模纳税人9增值税—纳税人一般纳税人小规模纳税人9增值税—一般纳税人认定条件

会计核算

税务机关认定

纳税人申请税务机关通知

《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记

生产经营场所固定会计核算健全依法设账核算真实提供准确税务资料10增值税—一般纳税人认定会计税务机关认定纳税增值税—小规模纳税人销售额

会计核算

税务机关认定

《税务登记证》低于税法规定标准商业80万工业50万不能正确核算增值税的销项税额、进项税额、应纳税额不能提供准确税务资料11增值税—小规模纳税人销售额会计税务机关认定自然人非企业性单位不经常发生应税行为增值税下列纳税人不认定为一般纳税人增值税—纳税人12自然人非企业性单位不经常发生应税行为增值税下列纳税人不认定为

增值税—纳税人一般纳税人小规模纳税人增值税专用发票发票普通发票销项-进项应纳税额销售额×征收率

健全会计核算不健全出口退税制度

出口货物免税不退税13增值税—纳税人一般纳税人小规模纳税人增值税专用发票发票增值税—税率

标准税率根据生产力发展水平、财政政策需要、消费者承受能力、历史流转税税负水平确定，适用于绝大多数货物和应税劳务的税率。标准税率基本生活用品劳务出口货物小规模纳税人基本税率低税率零税率征收率14增值税—税率标准税率根据生产力发展水平、财政

增值税—税率粮食鲜奶食用植物油暖气冷气热水燃气自来水图书报纸杂志饲料化肥农药农机农膜音像制品电子出版物二甲醚13%农产品（非）金属矿采选产品15增值税—税率粮食鲜奶暖气冷气热水图书饲料化肥农药

增值税—应纳税额销项税额销售额×适用税率进项税额销售额×适用税率16增值税—应纳税额销项税额进项税额16171718181919202021212222

增值税—应纳税额（销售额）价款价外费用销售额

不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）不含税23增值税—应纳税额（销售额）价款价外费用销售额不含税销

增值税—应纳税额（销售额）旧货旧机动车销售折扣销售以旧换新还本销售以物易物视同销售特殊销售24增值税—应纳税额（销售额）旧货折扣销售以旧还本销售以物增值税—应纳税额（销售额）折扣后余额新货同期售价货物售价折扣销售

以旧换新

还本销售25增值税—应纳税额（销售额）折扣后余额新货同期售价货物售价折扣增值税—应纳税额（销售额）货物售价4%征收率后减半当月同类货物平均售价最近时期同类货物平均售价按组成计税价格确定以物易物旧货销售

视同销售26增值税—应纳税额（销售额）货物售价4%征收率后减半当月同类货2727非应税项目集体福利免税项目个人消费不得抵扣增值税—应纳税额（进项税）28非应税集体免税个人不得增值税—应纳税额（进项税）28增值税—征收管理收讫货款或取得收款凭据当天

开发票当天

1日3日5日10日15日1月1季度按次固定业户：机构所在地税务机关

非固定业户：销售地主管税务机关进口货物：报关地海关

纳税义务发生时间

纳税期限

纳税地点29增值税—征收管理收讫货款或取得收款凭据当天1日3日5增值税—征收管理

纳税义务发生时间预收货款货物发出当日收到预收款当日合同约定收款日直接收款收到货款或取得收款凭证并提交提货单赊销分期收款合同约定收款日货物发出当日托收承付委托收款发出货物办妥托收手续30增值税—征收管理纳税义务预收货款货物发出当日直接收款收到货增值税—征收管理

纳税义务发生时间进口货物报关进口当日委托代销收到代销清单收到货款当日发货满180天视同销售货物移送当日销售应税劳务提供劳务并收款或取得收款凭据31增值税—征收管理纳税义务进口货物报关进口当日委托代销收到代

纳税期限：1、3、5、10、15日纳税期限：1月1季度期满之日起15日内纳税申报期满之日起5日内预缴税款次月1~15日内纳税申报结清上月税款增值税—征收管理32纳税期限：1、3、5、10、15日纳税期限：1月1季纳税申报时间纳税期限缴纳税款时间纳税义务发生时间增值税—征收管理33纳税申报时间纳税期限缴纳税款时间纳税义务发生时间增值税—征收增值税—征收管理固定业户非固定业户进口商品机构所在地

销售地

报关地主管税务机关海关纳税地点34增值税—征收管理固定业户非固定进口机构所在地销售地报练习题某酒厂为一般纳税人。3月份向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明含税金额为93600元；同时收取包装物押金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）元。

A.13600

B.13890.60

C.15011.32

D.15301.92(93600+2000)÷(1+17%)×17%＝13890.60

35练习题某酒厂为一般纳税人。3月份向一小规模纳税人销售白酒，开工业性企业，认定为一般纳税人的年销售额指的是（

）万元以上。A50B80C100D180答案：A36工业性企业，认定为一般纳税人的年销售额指的是（

）万元以上下列属于增值税基本税率的是（）。A17%B13%C3%D7%答案：A37下列属于增值税基本税率的是（）。37甲企业是一般纳人企业，在2月份的进项税是11700元。当月不含税的销售额是30万元，则当月应纳增值税额是（）万元。A.3.93B.0C.2.73D.0.93答案：A30*17%－1.17＝3.93万元38甲企业是一般纳人企业，在2月份的进项税是11700元。当月不练习题下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。

A.向购买者收取的包装物租金

B.向购买者收取的销项税额

C.因销售货物向购买者收取的手续费

D.因销售货物向购买者收取的代收款项ACD39练习题下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。

A.向

概念计税方法纳税人税目税率应纳税额征收管理消费税消费税40概念计税方法纳税人税目税率应纳税额征收管理消费税消费税消费税—概念应税消费品生产委托加工进口消费者

征税对象

征税环节

实际负税人

在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其消费流转额征收的一种商品税41消费税—概念应税消费品生产委托加工进口消费者征税对象消费税—概念贯彻消费政策引导产业结构价内税普通发票单位（生产委托加工进口）

个人（委托加工进口）直接纳税人

价内or价外作用

在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其消费流转额征收的一种商品税42消费税—概念贯彻消费政策价内税普通发票单位（生产委托

消费税—计税方法比例税率①销售额（不含税）×税率单位税额②销售数量×单位税额烟酒①+②从量定额复合征收从价定率43消费税—计税方法比例税率①销售额（不含税）×税率单位税消费税—纳税人个体经营者自然人企业、行政事业单位社会团体组织起运地所在地境内

单位个人

在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人44消费税—纳税人个体经营者企业、行政事业单位起运地所在地境内

鞭炮焰火成品油汽车轮胎烟酒及酒精化妆品贵重首饰珠宝玉石小汽车摩托车高尔夫球及球具高档手表游艇木质一次性筷子实木地板消费税—税目45鞭炮焰火成品油汽车轮胎烟酒及酒精化妆品贵重首饰小

消费税—税率比例税率卷烟

45%30%25%化妆品30%高档手表20%游艇10%实木地板5%定额税率卷烟0.003/支黄酒240元/吨柴油0.80元/升含铅汽油1.4元/升无铅汽油1.0元/升46消费税—税率比例税率定额税率46消费税—应纳税额计算公式销售额销售量已纳税款扣除47消费税—应纳税额计算公式47消费税—应纳税额（计算公式）销售量×定额税率+销售额×比例税率销售量×定额税率不含增值税销售额×比例税率从价计征

从量计征复合计征

销售额=价款+价外费用（酒类产品包装物押金）48消费税—应纳税额（计算公式）销售量×定额税率+销售额×比例税消费税—应纳税额（销售额）价款价外费用押金销售方收取的各种款项非酒类产品单独核算未过期的押金不计入销售额49消费税—应纳税额（销售额）价款价外押金销售方收取的各种款项销换算为标准计量单位销售数量

移送使用数量收回数量海关核定销售自产自用委托加工进口消费税—应纳税额（销售量）50换算为标准计量单位销售数量移送使收回数量海关核定销售消费税—应纳税额（已纳税款扣除）目的范围方法避免重复征税外购

委托加工应税消费品继续生产应税品销售当期生产领用数量已纳税款扣除51消费税—应纳税额（已纳税款扣除）目的范围方法避免重复征税已纳

消费税—应纳税额（已纳税款扣除）零售环节征收消费税的金银首饰境内商业企业购进应税消费品的已纳税款52消费税—应纳税额（已纳税款扣除）零售环节征收消费税的金消费税—征收管理货款结算方式行为发生时间

1日3日5日10日15日1月1季度按次固定业户：机构所在地税务机关

非固定业户：销售地主管税务机关进口货物：报关地海关

纳税义务发生时间

纳税期限

纳税地点53消费税—征收管理货款结算方式1日3日5日10日1消费税—征收管理

纳税义务发生时间预收货款货物发出当日直接收款收到货款或取得收款凭证并提交提货单赊销分期收款合同约定收款日托收承付委托收款发出货物办妥托收手续54消费税—征收管理纳税义务预收货款货物发出当日直接收款收到货消费税—征收管理

纳税义务发生时间进口货物报关进口当日委托加工提货当日自产自用（视同销售）货物移送当日销售应税劳务提供劳务并收款或取得收款凭据55消费税—征收管理纳税义务进口货物报关进口当日委托加工提货当

纳税期限：1、3、5、10、15日纳税期限：1月1季度期满之日起15日内纳税申报期满之日起5日内预缴税款次月1~15日内纳税申报结清上月税款消费税—征收管理56纳税期限：1、3、5、10、15日纳税期限：1月1季消费税—征收管理销售自用委托加工进口商品纳税人

受托人

报关地海关机构所在地或居住所在地主管税务机关纳税地点57消费税—征收管理销售委托进口纳税人受托人报关地海关纳练习题下列各项中，按从价从量复合计征消费税的是（）。

A.汽车轮胎

B.化妆品

C.白酒

D.珠宝玉石c58练习题下列各项中，按从价从量复合计征消费税的是（）。

A.汽练习题委托个体经营者加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳消费税。（）

N59练习题委托个体经营者加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地

营业税概念征收管理纳税人税目税率应纳税额60营业税概念征收管理纳税人税目税率应纳税额60营业税—概念提供劳务转让无形资产销售不动产

在我国境内单位个人

营业额征收商品与劳务税营业税61营业税—概念提供劳务转让无销售在我国境内单位个人营业税—纳税人境内有偿单位个人

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位个人营业税62营业税—纳税人境内有偿单位在中华人民共和国境内提供应

3%交通运输建筑邮电通信文化体育营业税—税目税率633%交通建筑邮电文化营业税—税目税率63

5%服务销售不动产金融保险转让无形资产营业税—税目税率645%服务销售不动产金融转让无营业税—税目税率64营业税—税目税率娱乐业执行5%~20%幅度税率各省决定65营业税—税目税率娱乐业执行5%~20%幅度税率65

营业税—应纳税额价款价外费用营业额

应纳税额=营业额×营业税税率66营业税—应纳税额价款价外费用营业额应纳税额=营业额×营业税—征收管理收讫款项当天取得索取款项凭据当天5日10日15日1月1季度按次经营行为发生地

纳税义务发生时间

纳税期限

纳税地点67营业税—征收管理收讫款项当天5日10日15日经营行营业税—征收管理

纳税义务发生时间不动产预收款收到款项当日劳务预收款会计制度确认收入时间工程预收款税务机关确定不动产赠与所有权转移当天68营业税—征收管理纳税义务不动产预收款收到款项当日劳务预收款

纳税期限：5、10、15日纳税期限：1月1季度期满之日起15日内纳税申报期满之日起5日内预缴税款次月1~15日内纳税申报结清上月税款营业税—征收管理69纳税期限：5、10、15日纳税期限：1月1季度期满之营业税—征收管理运输等建筑转让土地使用权销售不动产机构所在地应税劳务所在地标的物所在地纳税地点70营业税—征收管理运输等建筑转让土地机构所在地应税劳务所在地练习题某建筑企业2010年1月份提供一项建筑工程劳务，取得劳务价款5000万元，支付职工工资等支出1000万元。则该企业当月应缴纳的营业税为（）万元。

A.120

B.150

C.200

D.250应缴纳的营业税=5000×3%=150（万元）

71练习题某建筑企业2010年1月份提供一项建筑工程劳务，取得劳练习题下列各项中，不属于营业税纳税人的是（）。

A.销售小汽车的销售公司

B.提供交通运输业的运输公司

C.提供娱乐服务的俱乐部

D.提供邮政服务的邮电局A

72练习题下列各项中，不属于营业税纳税人的是（）。

A.销售小汽练习题下列各项，适用3％营业税税率的是（）。

A.金融保险业

B.服务业

C.建筑业

D.娱乐业C交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3％的税率。服务业、转让无形资产、销售不动产和金融保险业适用5％的税率。娱乐业适用5%~20％的税率。

73练习题下列各项，适用3％营业税税率的是（）。

A.金融保险业

企业所得税概念征收管理征税对象税目税率应纳税所得额74企业所得税概念征收管理征税对象税目税率应纳税所得额74企业所得税—概念生产经营所得其他所得清算所得居民企业非居民企业所得税75企业所得税—概念生产经营所得其他清算居民企业所得税75

企业所得税—征税对象境内境外所得居民企业非居民企业有机构：无机构：境内所得+

境外联系所得境内所得76企业所得税—征税对象境内境外所得居民企业非居民企业有机销售货物利息租金提供劳务股息红利企业所得税—征税对象特许权使用费转让财产交易发生地劳务发生地不动产所在地转让方所在地接受方所在地支付方所在地77销售货物利息租金提供劳务股息红利企业所得税—征税对象特许权使

企业所得税—税率基本税率25%居民企业非居民企业有机构：无机构：基本税率25%低税率20%(10%)78企业所得税—税率基本税率25%居民企业非居民企业有机构企业所得税—应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损----权责发生制79企业所得税—应纳税所得额应纳税=收入不征税免税各项以前年--企业所得税—应纳税所得额

特殊收入非货币性交易视同销售分期收款销售合同约定日期产品分成分得产品工期长完工进度80企业所得税—应纳税所得额特殊非货币性交易视同销售分期收款销不征税收入不征税收入

无偿

纳入财政管理

专项用途

财政拨款行政事业性收费专用财政性资金企业所得税—应纳税所得额81不征税收入不征税收入无偿财政拨款行政事业性收费专用财政性企业所得税—应纳税所得额国债利息收入居民企业直接投资股息红利收益非居民企业直接投资股息红利收益符合条件非营利组织收入4123免税收入82企业所得税—应纳税所得额国债利息收入居民企业直接投资企业所得税—应纳税所得额准予扣除项目

准予扣除项目准予扣除项目不得重复扣除收益性支出可扣资本性支出不可扣不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧摊销扣除83企业所得税—应纳税所得额准予扣除项目准予扣除项目准予准予扣除项目直接成本间接成本销售费用管理费用财务费用非增值税非所得税减除责任人赔偿和保险赔款余额成本费用税金损失企业所得税—应纳税所得额84准予扣除项目直接成本销售费用非增值税减除责任人赔偿和保险未核定准备金股息红利支出赞助支出不得扣除的项目税收滞纳金罚金罚款罚没损失所得税款超标捐赠支出企业所得税—应纳税所得额企业内部费用利息等与收入无关的其他支出85未核定股息红赞助不得扣除的项目税收罚金罚款所得超标捐企业所得下一年度所得不足以弥补可连续5年逐年延续弥补亏损可以用下一年度所得弥补

境外机构亏损不得抵减境内机构盈利亏损弥补企业所得税—应纳税所得额86下一年度所得不足以弥补亏损可以用境外机构亏损亏损企业所得税企业所得税—征收管理登记注册地实际管理机构所在地扣缴义务人所在地

按年计征

分月或分季预缴年终汇算清缴多退少补月份季度终了之日起15日内

纳税地点

纳税期限

纳税申报87企业所得税—征收管理登记注册地按年计征月份季度终了之日企业所得税—征收管理实际经营期为一纳税年度

清算期间为一纳税年度年终了之日起5月内终止经营之日起60日内

不足一年

企业清算

汇算清缴纳税期限88企业所得税—征收管理实际经营期为一纳税年度清算期间为一纳练习题飞腾公司2010年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2009年度亏损额为300万元。该公司2010年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。

A.105.6

B.5

C.5.4

D.3.6B89练习题飞腾公司2010年度实现利润总额为320万元，无其他纳甲企业资料如下：1999-100万元2000+50万元2001+10万元2002+20万元2003-10万元2004+35万元------应纳所得税5*25%=1.25万元90甲企业资料如下：90练习题根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。

A.国债利息收入

B.财政拨款

C.符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

D.接受捐赠的收入AC

91练习题根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入练习题企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。（）Y92练习题企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止练习题现行企业所得税法规定，企业应当自年度终了之日起3个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴税款。（）N

93练习题现行企业所得税法规定，企业应当自年度终了之日起3个月内

个人所得税概念征收管理纳税义务人税目税率应纳税所得额94个人所得税概念征收管理纳税义务人税目税率应纳税所得额9

以自然人取得的各类应税所得为征税对象个人自然人性质的企业个人所得税—概念95以自然人取得的各类应税所得为征税对象个人自然人性个人所

依住所和居住时间分为居民非居民个人所得税—纳税义务人中国公民个体户个人独资合伙企业外籍人员港澳同胞台湾同胞96依住所和居住时间分为居民非居民个人所得税—纳税义个人所得税—纳税义务人居民非居民有住所无住所住满一年无限纳税义务无住所不居住无住所未住满一年有限纳税义务97个人所得税—纳税义务人居民非居民有住所无住所无限无住所无住所练习题有中国国籍的人就一定是居民纳税人吗？一个纳税年度内居住满一年的任何人都是居民纳税人98练习题有中国国籍的人就一定是居民纳税人吗？98稿酬劳务报酬承包承租个体户生产经营个人所得税工资薪金个人所得税—税目99稿酬劳务报酬承包承租个体户个人所得税工资个人所得税—税目9偶然所得特许权使用费财产转让（非股票）财产租赁个人所得税利息股息红利个人所得税—税目100偶然所得特许权使用费财产转让财产租赁个人所得税利息股息个人所

个人所得税—税率九级超额累进五级超额累进三级超额累进20%工资薪金劳务报酬其他所得稿酬20%减征30%合伙承包承租个体户个人独资101个人所得税—税率九级超额累进五级超额累进三级超额累进2新工资薪金所得个人所得税税率表级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1045001010534500~90002055549000~35000251005535000~55000302755655000~80000355505780000以上4513505102新工资薪金所得个人所得税税率表级数应纳税所得额税率（%）速算新生产经营所得个人所得税税率表级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数10~1500050215000~3000010750330000~60000203750460000~1000003097505100000以上3514750103新生产经营所得个人所得税税率表级数应纳税所得额税率（%）速算每次收入≤4000：800每次收入＞4000：每次收入×20%每次收入≤4000：800每次收入＞4000：每次收入×20%个体工商户独资合伙企业承包承租经营工资薪金

生产经营劳务报酬

稿酬

（2000）3500成本费用损失20%20%个人所得税—应纳税所得额104每次收入≤4000：每次收入≤4000：个体工商户工资生产劳个人所得税—应纳税所得额劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

105个人所得税—应纳税所得额劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取标准费用扣除

从业人员工资

各项成本费用损失个人所得税—应纳税所得额查账征收定额征收

核定应税所得率×收入总额

无优惠政策亏损不弥补核定征收106标准费用扣除个人所得税—应纳税所得额查账定额征收核定10个人所得税—应纳税所得额2011/9/1前24000/年2000/月2011/9/1后42000/年3500/月生产经营查账征收个体工商户个人独资企业合伙企业承包承租107个人所得税—应纳税所得额2011/9/1前24000/年练习题小王2008年的月工资为3500元，则小王每个月应纳多少个人所得税是（）元。A50B350元C125元D0答案：C（3500－2000）*10%－25＝125元108练习题小王2008年的月工资为3500元，则小王每个月应纳多练习题王教授在某学校授课，每次上课能够获得课酬800元，每月共上课4次，问其应纳多少个人所得税？（3200-800）×20％-0＝480元税后的收入是：3200-480＝2720元109练习题王教授在某学校授课，每次上课能够获得课酬800元，每月练习题某个体餐饮企业，账证健全使用查账征收方式，若2011年全年取得营业收入600000元，采购菜、肉、米、面等原料费为300000元，缴纳水电煤气费、房租等100000元，缴纳其他税费合计36000元。雇佣员工4人，每月工资1500元。该个体餐饮企业2011年度个人所得税应分段计算：

110练习题某个体餐饮企业，账证健全使用查账征收方式，若2011年练习题①全年应纳税所得额=600000-300000-100000-36000-1500×4×12-（2000×8+3500×4）=62000元；②前8个月应纳税额=（62000×35%-6750）×8/12=9966.67元；③后4个月应纳税额=（62000×30%-9750）×4/12=2950元；④全年应纳税额=9966.67+2950=12916