正确认识企业管理控制系统

正确认识企业管理控制系统目前，伴随着内部控制而产生的管理控制在企业管理中发挥着越来越重要的作用，因而在认识其重要性的前提下建立科学合理的管理控制系统便尤为紧迫。本文在委托代理理论、利益相关者理论、激励约束理论的基础上从五个方面分析构建了一般化的管理控制系统，并提出了适应中国企业环境的具有中国特色的管理管理控制系统。标签：内部控制管理控制系统会计控制一、 内部控制、管理控制和会计控制三者之间的关系从内部控制的发展史看管理控制的产生最早定义内部控制的是1936年发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》中，将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全，检查账本记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法”，该定义的实质即为会计控制。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为“企业为了保证财产的完全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针所设计的总体规划”。在这一定义中，已经开始包含管理控制的思想了。1963年，美国注册会计师协会所属的审计程序委员会颁布的《审计程序说明》第19号，首次将内部控制划分为管理控制和会计控制。由以上内部控制的发展史可知会计控制贯穿内部控制的始终，而管理控制则经历了由无到有、逐步发展的过程，并且在企业的内部控制中发挥着越来越重要的作用。从管理控制和会计控制的关系看管理控制的重要性将内部控制划分为会计控制和管理控制主要是从划分注册会计师审计责任的角度提出的，即注册会计师只负责审查内部会计控制，而管理控制则需要通过内部审计单位进行审查。会计控制是指：企业内部的管理层以及会计人员为提高经营活动的效率，保证企业经营管理目标的实现，通过相关法律法规、会计制度对会计工作及其质量的控制。管理控制是指：所有者和管理者控制组织行为和管理行为以落实组织战略的过程。由两者的定义可以归纳出两者的关系：会计控制是管理控制的一种手段，其根本目标是加强企业内部经营管理，提高企业的经营效益，实现企业价值最大化。而高效的管理控制是会计控制有效实施的可靠保证，只有管理得当才能保证生产经营活动顺利进行，会计工作者才能用会计信息真实地反映经营活动，进一步加强会计控制。二、 构建管理控制系统管理控制系统是以资本契约和管理契约关系为依据，以价值最大化为目标，以战略目标为出发点的用来控制组织行为和管理者行为的系统。资本契约即资本所有者之间达成的合约，用于解决企业资源结构配置以及利益关系处理问题。而管理契约是资本所有者与经营者之间签定的合约，其目标是解决企业业绩评价以及激励问题。因而一个完善的管理控制系统应该由以下五个方面构成：目标战略控制任何一个企业都有其战略目标，它是企业进行管理控制所要实现的最终目的。从全局的高度看，管理控制处于战略目标计划和任务执行之间。即战略目标计划是决定新战略的过程、管理控制是如何落实新战略的过程、而任务执行是组织单元的特定任务的具体执行过程。由此可见，制定科学合理的战略目标是保证管理控制系统高效运行的基本前提条件。所谓目标战略控制是根据企业所处的市场情况以及其自身的能力对战略目标进行控制，使该目标即不能盲目扩大，又不能低于企业的发展潜力。资源结构配置管理控制系统作为一种制度安排，通过一定的权利安排来实现经济资源以及相关权力的合理配置。因而管理控制系统要通过较为恰当的财权配置，着重协调好不同类型的资本要素、管理要素、生产要素之间的关系。例如股东与董事、董事与经理的关系、公司与债券人以及政府的关系等，以保障利益相关者的共同利益。具体表现为股权、经营权和监督权三权分离的权利配置结构，即股东会享有决策权，董事会享有经营管理权，监事会行使监督权。利益相关者对于“企业是什么”的问题，随着学术界的争论，新制度经济学关于“企业是一个契约，是众多利害关系人的利益联结体”的观点逐渐成为一种主流观点。然而，谁是企业的利益关系人呢？我们可以界定一切与企业具有契约关系的个人和团体都是利益相关者，可分为直接利益相关者和间接利益相关者。前者是指那些对公司投入了专用性资产的自然人或法人，没有他们的参与，公司就不能作为一个经营主体存在下去，例如股东、经营者、客户等。后者指虽然不与公司发生直接商事关系，但客观上影响公司，且公司必须对其承担一定社会责任的利益主体，例如社区、政府等。业绩评价根据评价的主体不同，企业业绩评价可以划分为四个基本层面：政府或社会层面、投资者层面、所有者层面和企业内部管理层面。政府管理部门主要从社会公共利益代表的角度出发对企业所提供的税金、就业机会等进行社会贡献评价；投资者从投资决策的角度在决定其资本投向时对备选投资对象的经营成果、财务状况、未来发展能力进行全面的评价；企业所有者基于自身利益，从委托人角度对其所投入企业的资源的保值增值情况进行评价；在分层管理的企业组织中，企业经营者为了对内部其他各层次的员工进行有效的激励约束，通过考察其下属部门的权限和责任来选择确定业绩评价方式。5.有效激励约束问题在委托代理理论的分析框架下，可以把激励约束问题描述为：现代企业所有者作为委托人想使作为代理人的企业经营者按照其利益目标选择行动。然而，所有者能直接观测到的是部分由经营者的行为决定的变量或业绩。因而企业所有者面临的最大问题就是如何根据这些观测到的业绩来奖惩经营者以激励其选择对所有者最有利的行动。对经理人员来说最有效的激励就是让剩余索取权尽可能地同剩余控制权相匹配。三、基于中国特色的管理控制系统利益关系者资源配置机制对不同的利益关系者赋予其相应的权力，通过资源的合理配置达到合作的目的。（1） 对于直接利益相关者采取报酬设计和员工持股计划两种方式来促进其合作。为确保专用性人力资本的员工不退出，就必须实行有差别的报酬制度，并对员工的专用性人力资本实施补偿。通过这种“筛选机制”，企业可以区分不同程度的人力资本并给予不同比例的利润分成，进而形成员工之间、员工和企业之间多层次的相互依赖关系。通过员工持股计划，公司以某种形式赋予员工全部或部分资金，帮助员工个人积累资金购买本公司股票的一种新的股权制度。通过此方式可以加强员工的凝聚力和向心力，做自己的老板为自己工作。（2） 对于间接利益相关者可以采取赋予其监督权的措施。对于社区居民来说，由于不同地区的居民收入状况总与当地企业发展及经营状况存在某种联系，因而在企业的财权配置过程中可以在一定程度上赋予社区居民监督企业生产经营活动的权利。比如通过监督企业在排污、治污等环境保护方面的财务支出等来改善环境，提高企业的社会效益。对于政府来说，鉴于政府在维护正常的交易秩序，客观公正地调节各利益相关者之间矛盾的作用，应赋予政府对企业实施监督的权利。利益相关者考评控制系统基于战略管理理论的指引以及对相关者利益的重视，为保持公司的长期持续竞争优势，经营者业绩评价模式进入了全面创新时期。其中最有效的综合性评价指标体系是平衡记分卡。平衡记分卡将财务指标与非财务指标进行有机的结合，在考虑了影响企业战略经营成功的主要因素的基础上建立了比较科学的业绩评价指标体系，这一指标体系有财务、客户、内部生产经营过程、学习与成长四个方面组成。这四个方面是根据公司的总体战略，由一系列因果关系链贯穿而成的。即一个组织不断学习与成长的能力决定了内部经营过程的高效性，从而提升了客户价值，得到令投资者满意的财务成果，实现了对企业经营业绩的综合考评。股票期权的激励控制系统我国在解决所有者与经营者之间的委托代理问题、有效激励经理人员上成效最大的是股票期权制度，是指授予经理人未来以一定的价格购买股票的选择权。在签定合同时向经理人提供一种在一定期限内按照其既定价格购买一定数量本公司股份的权利，再利用股票价格涨落时对经理人员绩效的度量作用对其进行长期激励。经营者在购买股票后，便与企业所有者结成了命运共同体，经营者的双重身份保证了所有者的利益。达到了“所有权激励“的效果。参考文献：张先治:建立企业内部管理控制系统框架的探讨[J].财经问题研究,2003（11）林钟高王锴章铁生:财务治理[M]