内部控制文献综述

内部控制文献综述中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2021年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2021年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切。1内部控制定义其实我们通过学习观察所得，内部控制的定义在不同年代都有所不同。各国对内部控制的认识是随着人们对社会经济活动发展的不同时期，不同经济活动和不同的经济管理要求的变化而变化的。冯培根（2000）指出，内部掌控在企业发展过程中肩负着极其重要的角色，就是企业经营活动中加强内部监督，展开自我调节和自我约束的内在机制。文章指出强化企业内部掌控不仅可以确保会计信息质量和资产的安全完备，同时对于企业严防经营风险，提高管理水平，同时实现经营目标具备关键的意义。但是，目前企业内部掌控存有着法人环境治理结构不健全、风险评估严重不足、意识脆弱、会计信息杂讯等问题，为此，明确提出了强化企业内部掌控的有关对策。lauraf.spira（2021）指出turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。彭君翔（2021）从企业内部掌控的概念、企业内部掌控的演变过程和企业内部掌控原理探析三方面，阐释了企业内部掌控的理论基础。并且总结了“内部压制、内部掌控制度、内部控制结构、内部掌控整体框架、全面风险管理”五个发展阶段；并从“社会学、委托代理理论、博弈论”三个角度，探析了企业内部掌控的原理。安艳红（2021）提出内部控制制度是一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，构成一系列具备掌控职能的方法、措施、程序，并不予规范化、系统化，并使之共同组成一个严格的、较为完备的体系，主要由掌控环境、风险评估、掌控活动、信息和沟通交流、监督五个要素共同组成。hammedarad（2021）认为内部控制是一个为了促进效率或保证一个执行政策或保护资产或避免欺诈和错误的会计程序或系统。内部控制是管理组织中重要的一部分。它包括计划、方法和程序，用于满足任务、目标和目的的实现，这样也是用于支持基于业绩的管理。2关于内部掌控的研究2.1对内部掌控环境的研究陈冬燕（2021）认为，通过对政府授权的国有资产经营公司委派财务总监等形式，促进单位建立健全内控制度，杜绝腐败现象发生。财务总监的工作职责是以财务监督为核心，对投资公司的国有资产营运和财务活动进行全程监督（包括事前、事中、事后），协助投资公司建立健全各项财务管理规章制度。财务总监的主要职能是财务监督，并参与财务计划的制定，重大经济决策和财务收支必须与法定代表人一起审批。刘静、李竹梅（2021）明确提出当前，我国企业界遭遇的紧迫任务之一就是运用2一流的内控理论和方法，提升内部掌控环境，提升管理水平。先进经验coso报告对内部掌控的概念以及对内部掌控环境的界定去分析我国上市公司在这方面存有的瑕疵，并明确提出一些化解方法。田淑华（2021）认为，管理者必须树立现代企业管理观念如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度控制环境将受到很不利的影响。在进行重大决策的机构如董事会内可设置一个审计委员会监督会计报表协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制内部审计促成好的控制环境的建立同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。朱翼（2021）表示，完善的内部掌控可以确保会计信息的收集、归类、3记录和汇总过程从而真实地充分反映企业的生产经营活动的实际情况并及时发现和制止各种错误从而确保会计信息的真实性和准确性。完善有效率的内部掌控可以以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告预防和控制各种错误和弊端对发现的问题可以及时、准确地制定和采取纠正措施；把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起从而使各部门密切配合充分发挥整体的作用以顺利达到企业的经营目标。陈志斌（2021）在对信息化生态环境下企业内部掌控变化趋势展开研究的基础上明确提出：处在信息化生态环境中的企业应当针对经营管理中遭遇的诸如信息系统规划建设中的环境治理风险、软件中内控机制漏洞风险、系统运转中的不稳定性风险、操作方式中的人为风险等许多代莱风险，及时引入和建设与此相适应的内部掌控体系，先进经验一流的内控框架构筑信息系统环境中的有效率内控机制。2.2内部控制评价的研究由于内部掌控评价具备很强的主观性，一些学者企图通过创建数学模型协助审计师评价对客户的内部掌控，提升内部掌控评价的一致性和平衡。jamesm.peters和jeffersont.davis（2021）使用access数据库以及三张excel表格建立了规范决策工具来帮助审计师选择内部控制中的关键点。仇莹（2021）明确提出了财务报告内部掌控评价模型，模型就是对内部控制目标、控制程序、掌控风险及会计报表判定目标、coso报告中内部掌控五大要素之间关系的一种叙述和评价。何凤平、吴军（2021）认为上市公司应加强对内部控制的评价和内部控制的信息披露，两者缺一不可，不能孰轻孰重。陈良民（2021）指出我国颁布的关于内部掌控信息公布的政策和规定的有效率继续执行存有着很多制约因素，并对制约因素展开了分析，明确提出了健全企业内部掌控评价的建议。3中小制造企业的内部控制3.1中小生产企业的内部掌控的主要问题楼得华（2021）从控制环境、风险评估、控制程序、信息与沟通和监督五个方面分析，认为中小企业有其固有的弱点。如在控制环境中的诚信原则和职业道德这一面，认为中小制造企业出于诚信理念以及节约成本方面的考虑，往往忽视对员工的诚信教育和职工培训等工作，这在内部控制中是它的薄弱环节。胡秀山（2021）研究指出中小生产企业存有内部掌控环境相对极差、内审部门监督职能弱化、制度执行能力较差三个问题。着重讲了企业内部控制环境相对较差方面，体现在：（1）企业管理层内部控制意识薄弱。（2）组织机构设置不合理。（3）企业制度不健全。（4）人事政策不完善。（5）企业制度不健全。（6）公司经营短视行为严重，对企业文化认识不足。3.2中小生产企业建立健全内部掌控制度的策略傅黎瑛（2021）经过相对的研究分析，认为优化中小制造企业的内部控制环境，主要包括重视职业道德规范，培育诚信的企业文化氛围、明确权责划分方法、完善人力资源控制政策及其实务、重视管理者的态度和董事会的风格、不可忽视内部审计监督方面。胡秀山（2021）明确提出了六点策略：（1）健全公司环境治理机构，优化内部（2）创建有效率的内部压制制度。掌控的制度环境。（3）实行许可核准掌控。（5）积极开展内部审计工作，加强事前防治和事中掌控。（4）强化风险管理。（6）创建内部掌控检查和评价体系。4中小制造企业销售和收款内部控制楼得华（2021）指出中小企业的内部掌控制度应当分成职务拆分制度、许可核准制度、凭证与记录掌控制度、合约管理制度、优惠和屈服制度、发货通知单基本建设和证实制度、销货业务继续执行制度、销售发票掌控制度、收款制度、信用风险掌控制度、财政预算掌控和监督检查掌控这十二个方面，对他们展开了精细的分析。特别提及了应收账款账款和坏账处置的掌控制度。制订了应收账款账款的管理制度。杨有红、徐心怡（2021）提出建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任务，也是有效扼制商业贿赂的重要手段。他们从组织结构的设置入手，在划清职能、明确职责的基础上，以不相容职务分离和授权审批机制的原则为指导，设计业务流程及关键控制点，同时，从内外部环境的优化方面探讨了制度实施的环境因素。袁卫孝（2021）坚信在生产行业中，销售与收款就是企业经营活动非常关键4的工作，其基本包含6个环节：市场推广、销售合约谈判和签定、客户服务、发货、出具发票证实应收账款账款、收款。销售与收款环节中，收款就是最后一个环节，彰显前面环节的成果，如果前面各环节发生舞弊风险，将可以给收款环节遗留下非常大的财产损失风险。对于化解销售与收款的风险，他明确提出了运用职能分离法、创建客户信用评估和控制机制等方法。5总结从上文对内部控制及销售与收款内部控制相关文献的回顾，我们可以看出国外及国内对于内部控制和中小企业销售与收款内部控制都有很多的理论和检验模型，为我们做研究提供了充足的材料。以后对中小制造企业销售与收款内部控制需要做进一步的研究，找出中小制造企业销售与收款内部控制其中的问题，为企业更好地做好销售与收款内部控制提供参考，为企业能够更好的发展提供对策参考文献：[1]冯培根.会计控制的委托代理分析[j].会计研究,2000,11.[2]陈冬燕.对企业内部会计掌控制度的几点观点[j].农业机械化与电气化,2021,2:050.[3]陈良民.对上市公司内部掌控评价的思索[j].辽宁经济,2021,5:050.[4]仇莹.财务报告内部掌控评价模型及在我国应用领域遭遇的挑战[j].广东财经职业学院学报,2021,4(4):16-19.[5]何凤平,吴军.上市公司内部掌控晌评价与信息公布[j].东北农业大学学报(社会科学版),2021,3(3).[6]楼德华,傅黎瑛.中小企业内部掌控[m].上海三联书店,2021.[7]田淑华.企业经营者的财务管理科学知识[m].沈阳:远方出版社,2021[8]刘静,李竹梅.内部掌控环境的深入探讨[j].财务会计研究,2021,2(0):0.[9]朱翼.会计真实性及实现的路径[j].财政经济改革与探索.南京大学出版社,2021,4.[10]陈志斌.信息化生态环境下企业内部控制框架研究[j]会计研究,2021,1:30-37.[11]杨有红,徐心怡.试论销售收款内部控制制度的构建[j].北京工商大学学报:社可以科学版,2021,2(007):1.[12]安艳红.企业内部控制制度的构建[d].北京交通大学,2021.[13]彭君翔.我国企业内部控制制度的研究[d].苏州.苏州大学,2021.[14]胡秀山.关于中小生产企业内部掌控的思索[j].市场周刊(理论研究),2021,7:059.[15]刘艳梅.关于中小企业内部掌控的思索[j].财经界,2021,11.[16]袁卫孝.企业销售与收款的内部控制[j].中国经贸,2021(002):86-87.[17]程怀玉.浅议企业内部控制的节点和对策[j].商业经济,2021(13):62-63.[18]孙莲香.基于epc模型的销售与收款内部控制设计[j].中国管理信息化,2021(018):42-44.[19]朱秀华.对销售环节内部控制的一点理解[j].现代商业,2021(032):94-95.[20]吴才.加强内部控制防范销售风险[j].安徽科技,2021,4:028.[21]葛娟.企业销售与收款的内部掌控[j].技术与市场,2021,18(4):134-134.[22]池鸿雁.对内部掌控设计问题的思索[j].崭新财经,2021(9).[23]黄祥庆.企业销售与收款环节内部掌控[j].企业研究,2021,12:022.[24]陆珏,蒋薇薇.销售与收款循环的内部控制研究[j].企业导报,2021(13):77-78.[25]唐善刚.企业销售及应收款项内部控制探析[j].知识经济,2021(14):122-122.[26]姬书堂.中小企业销售与收款的内部控制[j].现代商业,2021(15):173-174.[27]barefieldrm.theimpactofauditfrequencyonthequalityofinternalcontrol[m].ameraccountingassn,1975.controls[