六节长期股权投资

中级财务会计（下）会计系:张俊玲

通过本章学习，你应当：

1.了解长期股权投资的概念及类型

2.掌握长期股权投资初始成本的计量

3.掌握长期股权投资核算的成本法和权益法

4.了解长期股权投资的核算方法之间的转换及处置【学习目标及要点】第一章资产第六节长期股权投资

第一节长期股权投资概述

第二节长期股权投资的初始计量

第三节长期股权投资的后续计量

第四节长期股权投资产的核算方法转换及处置【本章内容】一、长期股权投资概述1、概念

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第一讲长期股权投资概述一、投资的概念投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利益的经济行为。二、投资的分类投资可以按照不同的标准分类：

投资概述

二、投资的分类

1.按投资方式划分直接投资:可以参与决策间接投资:购买有价证券，获取预期利益

2.按投资性质划分权益性投资（股权性质投资）：普通股、优先股债权性投资：公司债券、国库券混合性投资：可转换公司债券3.按投资变现能力划分短期投资 长期投资4.按管理层意图划分交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产

影响被投资单位的股权投资

其他投资金融资产长期股权投资

金融资产类投资的分类

划分为金融资产的投资

持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具可供出售金融资产

交易性金融资产

二、长期股权投资的类型（一）控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

母公司子公司子公司子公司

（被投资企业）（投资企业）持有50%以上股权比例子公司投资企业虽然直接拥有被投资单位50%以下有表决权资本，但对被投资单位具有实质控制权。①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上有表决权资本。②根椐章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。③有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员。④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（二）共同控制

指按合同约定由若干投资企业共同决定一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。合营企业（投资企业）

（被投资企业）合营企业合营者A占1/3合营者B占1/3合营者C占1/3（三）重大影响

指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能决定这些政策。

（被投资企业）联营企业联营企业联营者占有20%~50%比例（投资企业）

重大影响的情形：(1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。(2）参与被投资单位的政策制定过程。(3）向被投资单位派出管理人员。(4）依赖投资企业的技术资料。(5）其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。（四）无控制、无共同控制、无重大影响且公允价值不能可靠计量，即指不包括上述三种类型的股权投资。

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》相关规定进行会计核算。（确认为交易性金融资产或者可供出售金融资产）

“四无”投资

对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对被投资单位具有的实质性的影响程度。类型比例关键词此处指的是两个投资者三、长期股权投资的目的和方式目的控制或影响被投资单位；或实现企业经营及其他长远的发展目标等。方式企业合并方式形式同一控制下企业合并形式非同一控制下企业合并形式非企业合并方式形式四、长期股权投资的形成方式

（一）企业合并形成

1.

企业合并的方式

吸收合并

新设合并

控股合并

企业合并是指将两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。编制合并报表。

吸收合并（兼并）（A+B=A）合并方取得被合并方的全部资产和负债

被合并方被注销法人资格

新设合并（A+B=C）合并中注册成立新的法人企业新企业持有参与合并各方的资产和负债

参与合并各方均注销法人资格

控股合并(A+B=A+B)

合并方取得对被合并方的控制权

被合并方仍保持独立的法人资格

被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形成一个报告主体（企业集团）（二）企业合并形成长期股权投资的企业合并同一控制下合并非同一控制下合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制（且非暂时性）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制（三）非企业合并形成以企业合并以外方式形成长期股权投资。

1、支付现金

2、发行权益性证券

3、投资者投资方式

4、债务重组方式【多选题】下列各项中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资答案：ABC2.长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。（1）成本法核算的长期股权投资的范围①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（2）权益法核算的长期股权投资的范围①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。成本法，是指长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资，除非追加投资。（维持原成本）权益法，是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。（份额体现）

两种核算方法的区别:【例·判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）

【答案】×例14、（多选题）按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。A、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B、投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C、投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资D、投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资答案：AB例15、（多选题）下列情况下，投资方应采用权益法核算长期股权投资的有（）。A、控制B、重大影响C、无重大影响D、共同控制答案：BD第二讲采用成本法核算长期股权投资的账务处理1.长期股权投资初始投资成本的确定成本法下，设置“长期股权投资”科目。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：长期股权投资(初始投资成本)=实际支付的购买价款+与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

2.取得长期股权投资借：长期股权投资（按照初始投资成本）应收股利（如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款等3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润当被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利（按持股比例*宣告分派的股利）贷：投资收益实际收到宣告发放的现金股利：借：银行存款贷：应收股利【例1—69】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元，甲公司应编制如下会计分录；计算初始投资成本；股票成交金额（100000×10）1000000加:相关税费7000减:已宣告分派的现金股利（100000×0.2）（20000）987000

编制购入股票的会计分录:借：长期股权投资987000应收股利20000贷：银行存款1007000【例1—70】承【例1—69】如果甲公司于2008年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录:借:应收股利5000贷:投资收益5000收回宣告发放的现金股利时：借:银行存款5000贷:应收股利5000

4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。会计处理：借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（按长期股权投资的账面余额）应收股利（按尚未领取的现金股利或利润）按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：计算投资收益：股票转让取得价款149000减：投资账面余额（140000）

9000编制出售股票时的会计分录：借：银行存款149000

贷：长期股权投资140000

投资收益9000【单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1300

B.1380C.1500

D.1620【答案】A

（单选题）2012年4月1日，A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。

A.1010

B.1000

C.981

D.980『正确答案』C『答案解析』投资成本＝100×（10－0.2）＋1＝981（万元）【多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。

A.追加投资

B.收回投资

C.被投资企业接受非现金资产捐赠

D.对该股权投资计提减值准备

【答案】AB第三讲采用权益法核算的长期股权投资的账务处理

1.科目设置长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动2.权益法核算的会计处理采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：（1）“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资—XX公司（成本）”科目，应按其差额，贷记“营业外收入”科目。【例题67·计算分析】A公司以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——B公司（成本）1000贷：银行存款等1000注：1000万元大于3000×30%=900万元，所以不调整长期股权投资成本。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资——B公司（成本）1000

贷：银行存款1000注：1000万元小于3500×30%=1050万元，所以调整长期股权投资成本1050-1000=50（万元）。借：长期股权投资——B公司（成本）50贷：营业外收入50（2）“损益调整”明细科目的会计处理被投资单位发生盈利：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整【例1—73】2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。甲公司可分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资—损益调整3000000

贷：投资收益3000000东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利1500000

贷：长期股权投资—损益调整1500000收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款1500000

贷：应收股利1500000（3）“其他权益变动”的会计处理被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资—其他权益变动（持股比例计算应享有的份额）贷：资本公积—其他资本公积或做相反的分录。【例1—74】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股确认相应的资本公积1200000元。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资—其他权益变动1200000

贷：资本公积—其他资本公积1200000【单选题】采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因可供出售金融资产公允价值变动影响资本公积增加，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。A、资本公积B、投资收益C、其他业务收入D、营业外收入答案：A4、长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款

长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动投资收益或在借方同时，还应结转原计入资本公积的金额。借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益权益变动减少时做相反分录。【例1—75】承【例1—72】、【例1—73】和【例1—74】2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款50000000贷：长期股权投资——成本30500000

——损益调整1500000

——其他权益变动1200000

投资收益16800000同时：借：资本公积——其他资本公积1200000

贷：投资收益1200000（四）长期股权投资减值

1.长期股权投资减值金额的确定（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较2.长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（存货跌价准备、坏账准备可以转回）【例题74·判断】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。()（2007年考题）【答案】√【判断】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。（）『正确答案』×

【单选】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）。

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利【答案】B成本法与权益法会计处理比较长期股权投资－×单位长期股权投资－×单位下设三个三级明细账户按投资成本入账①按成本入账（投资成本）②成本<应享有的权益：按差额调整成本，增加营业外收入；

成本>应享有的权益：不调整成本，默认为商誉。

享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额核算账户取得投资时被投资单位宣告分配利润或现金股利

确认投资收益

冲减投资账面价值（损益调整；投资成本）被投资单位非损益原因引起所有者权益变动（资本公积增减）

按持股比例调整投资账面价值（其他权益变动)；增减资本公积。被投资单位因净损益引起所有者权益变动按持股比例调整投资账面价值（损益调整）；确认投资损益

第四讲长期股权投资的核算方法转换持股比例100%

50%20%0一、成本法与权益法的转换

(一)成本法转为权益法

1.因追加投资，改变投资类型由“四无投资”“重大影响或共同控制”

2012年1月1日持股比例10%2013年3月1日，追加20%，持股比例达到30%，有重大影响再次投资交易日为2013年3月1日，以再次投资交易日被投资单位资产的公允价值持续计算①计算每个投资点的商誉②对于被投资单位取得投资后至再次投资交易日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在调整长期股权投资的同时，调整留存收益、投资收益和资本公积投资收益留存收益2013.1.1（1）初始投资成本的调整，通过计算商誉、留存收益和营业外收入来调整商誉的确定应与投资整体相关，所以商誉的确定应使用综合结果。假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。

①若综合结果为正商誉，则无需对长期股权投资账面价值进行调整；②若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉，分情况进行调整1>假定原投资交易日产生负商誉100万，再次投资交易日产生正商誉80万，则综合结果为负商誉20万，产生在原投资交易日，会计分录为：借：长期股权投资-成本20

贷：盈余公积

2

利润分配—未分配利润182>假定原投资交易日产生正商誉80万，再次投资交易日产生负商誉100万，则综合结果为负商誉20万，产生在再次投资交易日，会计分录为：借：长期股权投资-成本20

贷：营业外收入20③若两次投资均为负商誉1>原投资交易日负商誉借：长期股权投资-成本

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

2>再次投资交易日负商誉借：长期股权投资

-成本

贷：营业外收入

（2）原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，调整长期股权投资的账面价值。关键点：为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算，则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。发生净损益2012.1.1-2012.12.31（留存收益）2013.1.1-2013.3.1（投资金收益）其他权益变化：计入资本公积-其他资金本公积原投资持股比例部分如，2012年1月1日10%调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额如，2013年3月1日30%调整分录如下：原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位留存收益的变动×原持股比例长期股权投资-其他权益变动（其他权益变动）贷：盈余公积利润分配——未分配利润投资收益资本公积——其他资本公积（新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益×原持股比例）（差额，倒挤）借：长期股权投资-损益调整（净损益变动）

提示：调整留存收益和投资收益时，应自原取得投资时至新增投资日实现净损益份额中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。例32、A公司于2011年1月2日取得B公司10%的股权，成本为300万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为2800万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。2011年1月2日账务处理：借：长期股权投资3000000贷：银行存款3000000

2012年1月2日，A公司又以600万元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为300万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。2012年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资：借：长期股权投资——B公司-成本6000000贷：银行存款6000000对于新取得的股权，其成本为6000000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4800000元（40000000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

②对原持有10%长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为900万元。对于原10%股权的成本300万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额280万元之间的差额20万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（4000万-2800万）相对于原持股比例的部分1200万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分的30万元（300×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额120万（1200×10%），同时调整留存收益。

除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动90万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资-B公司

-损益调整

300000长期股权投资-B公司

-其他权益变动900000贷：盈余公积30000

利润分配——未分配利润

270000资本公积——其他资本公积

900000（练习）A公司于2011年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为6000万元（假定与账面价值相等）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。2012年3月1日，A公司又以1510万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为7500万元（假定与账面价值相等）。取得该股权后A公司可对B公司产生重大影响，采用权益法核算。假定A公司取得B公司10%股权投资后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元（其中2011年实现净利润900万），2011年5月1日，B公司宣告分派现金股利200万元，未发生其他影响权益变动的交易或事项。假定不考虑内部交易及其他因素。要求：（1）编制2012年3月1日新增股权会计分录；（2）编制由成本法改权益法调整会计分录。（1）2012年3月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资-成本1510贷：银行存款1510（2）将成本法调整为权益法①对初始投资成本的调整(-100+10)借：长期股权投资-成本90贷：盈余公积9利润分配——未分配利润81②对被投资单位两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整借：长期股权投资-损益调整80长期股权投资-其他权益变动70

贷：盈余公积7(900-200)*10%利润分配——未分配利润63投资收益10资本公积——其他资本公积70(倒挤)

（练习）A公司于2012年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。

2013年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。（2）编制2013年1月1日A公司以1350万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。（3）若2013年1月1日A公司支付1200万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。（4）若2013年1月1日A公司支付1295万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录(1)对长期股权投资账面价值的调整①对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元(4900×10％)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(6500-4900)相对于原持股比例10%的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资-损益调整

100长期股权投资-其他权益变动60

贷：资本公积—其他资本公积

60

盈余公积

10

利润分配—未分配利润

90(2)2013年1月1日A公司支付1350万元

借：长期股权投资-成本

1350

贷：银行存款

1350

对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

（3）2013年1月1日支付1200万元的会计分录

借：长期股权投资

-成本

1200

贷：银行存款

1200

对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。

借：长期股权投资

-成本

90

贷：营业外收入

90（4）2013年1月1日支付1295万元的会计分录

借：长期股权投资

1295

贷：银行存款

1295

对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。2.因处置部分投资，改变投资类型由“控制”“共同控制或重大影响”

2012年1月1日持股比例60%2013年3月1日出售20%①按处置或收回投资比例结转应终止确认的长期股权投资，并调整长期股权投资账面价值③对剩余持股比例按权益法核算应享有被投资单位原投资交易日至出售部分投资交易日之间账面所有者权益变动部分（不是调整两点可辨认净资产公允价值变动份额），调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益、投资收益和资本公积。②计算剩余持股比例部分的商誉，正商誉不调；负商誉，调留存收益投资收益留存收益

2013年1月1日资本公积关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。第一步，按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益（差额）第二步，剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯若前者大于后者，不用调整若前者小于后者，调整长期股权投资账面价值的同时，调整留存收益。借：长期股权投资-成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润剩余的长期股权投资成本按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较②投资后的追溯调整

借：长期股权投资-损益调整（发生的净损益）长期股权投资-其他权益变动（其他权益变动）

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

投资收益

资本公积——其他资本公积（原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）（处置投资当期期初至处置投资日被投资单位净损益×剩余持股比例）（其他原因导致被投资单位所有者权益账面价值变动×剩余持股比例）提示：调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照权益法核算规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。

例33、A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为3000万元，未计提减值准备。2012年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款1800万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为8000万元。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。A公司取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为4500万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润2500万元，其中，自A公司取得投资日至2012年年初实现净利润2000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

（1）确认长期股权投资处置损益借：银行存款 18000000

贷：长期股权投资——B公司10000000

投资收益 8000000（2）调整长期股权投资账面价值①剩余长期股权投资的账面价值为20000000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2000000元（20000000-45000000×40%）为正商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。②处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润为10000000元（25000000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益。A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资——B公司——损益调整10000000

贷：盈余公积 800000

利润分配——未分配利润 7200000

投资收益 2000000

（练习）A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2013年4月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3600万元。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，对B公司有重大影响。A公司对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润6000万元。其中，自A公司取得投资日至2013年年初实现净利润5000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。A公司按10%提取盈余公积。（1）确认长期股权投资处置损益借：银行存款3600

贷：长期股权投资2000

投资收益1600（2）调整剩余部分长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4000-9000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。按照处置投资以后持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2400万元（6000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益。A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资-损益调整2400贷：盈余公积200（5000×40%×10%）利润分配——未分配利润1800(5000×40%×90%)投资收益400[(6000-5000)×40%]（练习）A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。2013年5月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元（假定要辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元（其中自取的投资日至处置日年初B公司实现净利润6000万元）。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。已知A公司按净利润的10%提取盈余公积。

（1）确认长期股权投资处置损益，账务处理为：借：银行存款

5

400

贷：长期股权投资

3

000

投资收益

2

400（2）调整长期股权投资账面价值：①剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，按剩余比例占原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额5400（13500×40%）万元，差额600万元为正商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。②处置投资后按持股比例计算享有被投资单