第85讲持有待售类别内容分类

第十五章持有待售的非流动资产、处2分～10 中□关注与其他章节的结合：CH.6长期股权投资/CH.271节2第2节22021

1.--2.20202018年3.年年4.年和持有待售的①①处置组，是指在一项中作为整体通过或其他方式一并处置的一组资产，以及在该中转让的与这些资产直接相关的负债。处置组中可能包含企业的任何资产和负债，如流动资产、流动负债、非流动资产和非流动负中，处置组也应当包含分摊的商誉。为便于企业进行行业化管理，A企业于20×8年5月10日下达股权无偿划转通知，要求B公司以208531日为基准日将DC公司。B208615日与C公司签订股权无偿划转协议，约定于20×8年12月31日前完成该股权划转。股权B20×8630D不应划分为持有待售类别。因为本例中采取的是无偿划转的方式，这意味着该很可能并不具备商业实质，不符合持有待售准则的规定，即企业主要通过（包括具有商业实质的非可立即。

根据类 中此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即（1）为满足该条件，企业应当具有在当前状态下该非流动资产或处置组的①意图和能力（2）上文所述“”包括具有商业实质的非货币性资产交换。如果企业以非货币性资产交换形式换出非流动资产或处置组，且该具有商业实质，那么企业应当考虑相关非流动资产或处 重组，也可能符合划分为持有待售类别的条件。G

G企业整体搬迁至Y市。G企业与H企业签订了办公大楼转让合同，GH所需时间是正常且符合惯例的。在建筑物前将其腾空属于此类资产的惯例，且腾空只占用常规所需时间，因此，即使G企业的办公大楼当前尚未腾空，也并不影响其满足在当前状况下即可立即的条件。GYX市大楼交付H企业。“在Y市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼”的条件不属于类似中类资产的惯例，使得办公大楼在当前状况下不能立即，在新大楼竣工前得确定的承诺，办公大楼仍然不符合持有待售类别的划分条件。【例15-2】处置组包含未完成订

由于F企业经营范围发生改变，企业将生产D产品的生产线，F企业尚有一批积情形一：F企业决定在生产线的同时，将尚未完成的客户订单一并移交给买方了在当前状况下即可立即的条件。下不能立即，不符合划分为持有待售类别的条件。将在一年内完成。

，【注①】企业非流动资产或处置组的决议一般需要由企业相应级别的管理层作出，如果有规定要求企业相关权力机构或者部门批准后方可，应当已经获得批准【注②】确定的承诺是企业与其他方签订的具有法律约束力的协议，该协议包含【注③】预计自划分为持有待售类别起一年内，能够完成 A公司于2×15年12月16日作出董事会决议，拟将其与子公司共同持有的B公司股权转让，并拟于2×16年1月初召开股东大会审议该事项。各方已就该事项签订协议

2×15A2×15年年报资产负债表日，A公司已就处置B公司作出了董事会会议，双方也已就该事需得到股东批准，应当取得股东大会或相应权力机构的批准。因此，本案例中，如果根据公司章程等规定，一项股权转让需经过股东大会批准，且根据相关转让协议，双方股东大会或类似机构批准为该协议生效的前提条件的，则拟转让的B公司股权资产在 A相关资产在报告年度资产负债表日的列报方式。股东大会作为公司的决策程序之一，其审议结果将可能直接改变或事项的状态，因其为资产负债表日后新发生事项，根据《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》，应为资产负债表日后事项非调整事项。买方或其他方→意外设定导致延期的条件，企业针对这些条件①已经及时采取行动，且②预计能够自设定导致延期的条件起一年内顺利化解延期因素。即，企业在初始对非流动资产或售→那么即使无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类。E企业将整套钢铁生产厂房和设备给F企业，E和F不存在关联关系，双方已于17916日签订了转让合同。因该厂区的污水排放系统存在缺陷，对周边环境造成污：E企业不知晓土地污染情况，217116，F企业在对生产厂房和设备进EE1810，在2×17年11月6日发现延期事项后，E企业预计将在一年内消除延期因素E2×17101日起开展污染清除工作，清除工作预计将持续8个月。EE确定转让价格时考虑了该污染因素，预计转让将于9个月内完成。符合划分为持有待售类别的条件。已经针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件②。【注①】这里的“罕见情况”主要指因不可抗力的情况、宏观经济形势发生急剧变化等不情况。A企业拟将一栋原自用的写字楼转让，于2×07年12月6日与B企业签订了转让协议，10该写字楼于签订协议当日符合的2×08年发生全球金融，市场状况迅速，房地产价络，B企业认为原协议价格过高，决定放弃，并于2×08年9月21日接照协议约定缴纳了违约金。A企业决定在考虑市场状况变化的基础上降低写字楼售价，并积极开展市场，于2×08年12月1日与C企业重新签订了特让协议，预计将于9个月内完成转让，A和B不存在关联关系。A企业与B企业之间的转让未能在一年内完成，是发生市场、买方违约的罕见。在将写字楼划分为持有待售类别的最初一年内，A企业已经重新签署转让协议，并208121了持有待售类别的划分条件。因此，A企业仍然可以将该资产继续划分为持有待售类别。假设在上例中，A企业尽管降低了写字楼售价并积极开展市场，但在2×08年12月6日前始终没有找到合适买价，企业也没有将写字楼用于经营出租的。作为固定资产。

①（丧失控制权，且的部分股权投资）②合并财务报表：将子（不是仅将拟处置的部分投资对应的资产和负债）资产和负债划分为持有待售类别始终《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定确定合并范围制应当停止权益法的权益性投资(2020年前 2【例15-6】持有待售的长期股权投情形一：G企业拥有子公司100%的股权，拟全部股权。G企业应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子资产和负债划分为持有待售类别。情形二：G企业拥有子公司100%的股权，拟55%的股权，后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。G企业应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子资产和负债划分为持有待售类别。制权。

G企业拥有子公司100%的股权，拟25%的股权，仍然拥有对子公司的由于G企业仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过而非持续使用收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。情形四：G企业拥有子公司55%的股权，拟6%的股权，后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。与情形二类似，G企业应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司55%的股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子资产和负债划分为持有待售类别。情形五：G企业拥有联营企业35%的股权，拟30%的股权，G持有剩余的5%股权，且对被投资方不具有重大影响。G企业应当将拟的30%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权述30%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，述30%的股权处置后，应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。情形六：G企业拥有合营企业50%的股权，拟35%的股权，G持有剩余的15%股权，且对被投资方不具有共同控制或重大影响。与情形五类似，企业G应当将拟的35%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余15%的股权述35%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，述

22号—金融工具确认和计量★演80%2091220日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所持乙公司60%股权转让给丙公司，转让后甲公司将丧2091231日，上述股权转让尚未成功，甲公司预计将在3个月内完成转让。假定甲公司所持乙公司股权投资在20×9年

20920×91231日个别财务报表中将所持乙公司80%股权投资在“一年内到期的非流20×91231日个别财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示20×91231日合并财务报表中将所持乙公司60%

【解析】对子公司的投资满足持有待售类别的条件，无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将并财务报表中将子资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，选项C和D错误；在未转让60%股权投资前仍应编制合并财A2091231日个别财务报表中将所持乙公司80%股权投资在“持有待售资产”项目列示，选项B错误。戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意所持戊公司55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第签订不可撤销的股权转让合同，向第其所持戊公司55%股权，转让价格为7000万元。甲公司预计，上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具20×9年12月31日，上述股权尚未完成。戊公司在20×9年12月31日全部资产的账面价值为13500万元，全部负债的账面价值为6800万元。甲公司预计上述将在一年内完

（2）209年度个别财务报表和合并财得确定的承诺，预计将在一年内完成。甲公司20×9年12月25日签订不可撤销的股（2）甲公司因对戊公司投资，相应导致丧失对戊公司的控制权，无论后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别资账面价值=3000×55%/75%=2200（万元），公允价值减去费用后的净额=7000-130=6870（万元），未发生减值，持有待售资产列报金额为3000万元。在其合并财务报表

13500万元）和持有待售负债（20×7年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司—丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失2071231日止。上述股权转让的尚未完成。假定甲公司就的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其 ）

2071231将拟的丙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报（1）企业不应当将拟结束使用而非的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。例（2）对于暂时停止使用的非流动资产→企业划分为持有待售类别。（3）对于拟结束使用而非的处置组：在停止使用前→不应当划分为持有待售类别，也不作为终止经营列报；划分为持有待售类别，该处置组满足终止经营中有关单独区分的组成