《初级会计实务一本通关》（上册）第四章

非流动资产第四章03教材主要变化02本章脉络图01本章考情分析04本章考点精讲本章考情分析知考情，学习方向更明确本章地位预估分值考试题型建议学习时长★★★20分左右单选题、多选题、判断题和不定项选择题23小时本章脉络图知结构，学习知识更系统本章2023版教材删除了“使用权资产的账务处理”。本章知识详解知细节，掌握知识更牢固固定资产第1节大纲要求掌握固定资产概述、对固定资产计提折旧的方法（★）掌握如何处置固定资产、固定资产清查、固定资产减值（★★★）掌握使用权资产的方法（★）固定资产概述（★）对固定资产计提折旧（★★★）取得固定资产（★★★）第一节固定资产发生的后续支出（★★★）固定资产清查（★★★）处置固定资产（★★★）固定资产减值（★）使用权资产（★★）8考点1固定资产概述（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。（2）使用寿命超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产属于非流动资产（即能在一年以上的时间里为企业创造经济利益）。（一）固定资产的概念和特征考点1固定资产概述（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）。（4）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）土地。（指过去已经估价单独入账的土地。）（7）租入固定资产。（二）固定资产的分类考点1固定资产概述企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目来反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧。（三）固定资产核算应设置的会计科目考点1固定资产概述“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收益。（三）固定资产核算应设置的会计科目考点1固定资产概述固定资产核算应设置的会计科目之间的关系及具体核算内容（三）固定资产核算应设置的会计科目此外，企业固定资产发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”科目进行核算。【例题·单选2020】下列各项中，记入“固定资产清理”科目借方的是（）。A．收到的变价收入 B．应收责任人的赔款C．固定资产清理损失 D．固定资产账面余额练练SOHAPPY【解析】“固定资产清理”科目借方登记转出的固定资产账面价值，由于“固定资产账面价值=固定资产账面余额−累计折旧−固定资产减值准备”，因此，选项D正确。【答案】D考点2取得固定资产（一）外购固定资产外购固定资产的成本=价+税+费相关税费使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人务费等购买价款确认外购固定资产的成本时应注意：①相关税费不包括可以抵扣的增值税进项税额；②员工培训费发生在固定资产达到预定可使用状态之后，影响的是员工是否能够正常使用该固定资产，应于发生时计入当期损益（管理费用），不计入固定资产成本；而专业人员服务费可以理解为是使固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出，因此应计入固定资产的入账成本。

敲黑板考点2取得固定资产（一）外购固定资产外购固定资产的账务处理经济业务账务处理购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购入需安装的固定资产购入时借：在建工程（按取得成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等考点2取得固定资产（一）外购固定资产外购固定资产的账务处理经济业务账务处理购入需安装的固定资产安装时借：在建工程（按安装调试成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等若耗用了本单位的材料或人工，则：借：在建工程（按应承担的成本金额）贷：原材料应付职工薪酬等安装完毕达到预定可使用状态时，转入固定资产借：固定资产贷：在建工程（按“在建工程”借方发生额合计数）考点2取得固定资产（一）外购固定资产（1）若企业为小规模纳税人，则购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算，账务处理如下：借：固定资产/在建工程贷：银行存款等考点2取得固定资产（一）外购固定资产（2）若企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如以一笔款项购入三项资产A、B、C，其公允价值分别为A’、B’、C’，那么A资产的入账成本=支付的总价款×，B、C资产的入账成本的计算以此类推。【例题1·单选2022】甲公司为增值税一般纳税人，2021年6月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，支付的运输费为1200元（不考虑增值税）；设备安装时领用原材料2000元（不含增值税），购进该批原材料的增值税进项税额为260元，设备安装时支付有关人员工资薪酬2000元。不考虑其他因素，该固定资产的入账价值为（）元。A．35200

B．33200 C．32200

D．34200【解析】该固定资产的入账价值=30000+1200+2000+2000=35200元。【答案】A练练SOHAPPY【例题2·判断2022】增值税小规模纳税人购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本。（）【答案】√练练SOHAPPY考点2取得固定资产（二）自行建造固定资产企业自行建造的固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。企业自行建造固定资产，主要有自营和出包两种方式。考点2取得固定资产（二）自行建造固定资产1．自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。经济业务账务处理（1）购入工程物资时借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资考点2取得固定资产（二）自行建造固定资产经济业务账务处理（3）领用本企业原材料或生产的商品时借：在建工程贷：原材料/库存商品（成本价）【提示】如果领用的是外购材料，相关的进项税额可以抵扣，无需作进项税额转出；如果领用的是自产产品，无需视同销售确认销项税额；两者均按其成本价或购买价计入在建工程的成本（4）发生的其他费用（如安装费、分配工程人员薪酬等）借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付职工薪酬银行存款等（5）达到预定可使用状态时，转入固定资产借：固定资产贷：在建工程（按“在建工程”借方发生额合计数）考点2取得固定资产（二）自行建造固定资产2．出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算。在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。考点2取得固定资产（二）自行建造固定资产经济业务账务处理（1）支付工程款时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）工程达到预定可使用状态时，转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【例题·单选2018改编】某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，发票已通过税务机关认证。不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（）。A．借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目13万元B．借记“原材料”科目100万元C．借记“在建工程”科目100万元D．借记“固定资产”科目100万元练练SOHAPPY【解析】企业自行建造厂房购入工程物资，应通过“工程物资”科目核算，相关处理如下：借：工程物资

100应交税费——应交增值税（进项税额）

13贷：银行存款等

113【答案】A考点3对固定资产计提折旧（一）固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。=固定资产原价−预计净残值−固定资产减值准备考点3对固定资产计提折旧（一）固定资产折旧概述企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。考点3对固定资产计提折旧（一）固定资产折旧概述1．影响固定资产折旧的主要因素主要因素含义固定资产原价是指固定资产的成本预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量考点3对固定资产计提折旧（一）固定资产折旧概述2．固定资产的折旧范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产（无折旧可提了）。②单独计价入账的土地（土地不存在损耗不计提折旧）。考点3对固定资产计提折旧（一）固定资产折旧概述2．固定资产的折旧范围在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（计提不计提均遵循下月原则）。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。考点3对固定资产计提折旧（一）固定资产折旧概述2．固定资产的折旧范围（4）处于更新改造过程中的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的入账成本、折旧方法、预计净残值和尚可使用寿命计提折旧。（5）固定资产在定期大修理期间或日常维修期间，照提折旧。（6）未使用、不需用或暂时闲置的固定资产，需要计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧（主要是为了防止实际工作中，某些企业故意推迟办理竣工结算而不计提折旧，虚增企业利润）；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

敲黑板小旌笔记只要会计上仍在“固定资产”科目核算，并且不属于上述①和②两种不计提折旧的特殊情况，都需要计提折旧：如上述（5）和（6）仍在“固定资产”科目核算，所以需要计提折旧；而上述（3）和（4）均已不在“固定资产”科目核算，所以不需要计提折旧。【例题·多选2022】下列各项中，企业应在当月计提固定资产折旧的有（）。A．当月出售未提足折旧的自用写字楼B．当月达到预定可使用状态的仓库C．当月经营租出的全新生产设备D．上月已提足折旧本月继续使用的电脑【解析】选项B，应从下月开始计提折旧。选项D，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。【答案】AC练练SOHAPPY【例题·多选2021】下列各项中，企业应计提折旧的资产有（）。A．日常维修停用的设备B．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼C．单独计价入账的土地 D．已提足折旧仍继续使用的厂房练练SOHAPPY【解析】除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地。【答案】AB考点3对固定资产计提折旧（二）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。考点3对固定资产计提折旧（二）固定资产的折旧方法1．年限平均法年限平均法（又称直线法），是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。年限平均法的计算有两种方式，涉及的公式如下：方法一：月折旧额=固定资产原价×月折旧率=固定资产原价×（年折旧率12）=固定资产原价×考点3对固定资产计提折旧（二）固定资产的折旧方法1．年限平均法方法二：年折旧额＝

＝月折旧额=年折旧额÷12【例题·单选】某企业有一项固定资产，该固定资产原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为2%。采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素，该固定资产年折旧额为（）元。A．19600 B．20000 C．21560 D．21600练练SOHAPPY【解析】该固定资产年折旧额=100000×（1−2%）/5=19600元。【答案】A考点3对固定资产计提折旧（二）固定资产的折旧方法2．工作量法工作量法是指根据实际工作量计算固定资产每期应计提折旧额的一种方法。工作量法的基本计算公式如下（与年限平均法思路类似）：某项固定资产月（年）折旧额=该项固定资产当月（年）工作量×单位工作量折旧额=该项固定资产当月（年）工作量×【例题·单选】某施工企业的一台拖拉机按工作量法计提折旧。该拖拉机原价30000元，预计净残值率为5%，可工作500个台班时数。投入使用后，第1年工作台班为100个小时，则该拖拉机第1年的折旧额为（）元。A．6000 B．7500 C．5700 D．5600练练SOHAPPY【解析】该拖拉机第1年的折旧额=30000×（1−5%）×100/500=5700元。【答案】C考点3对固定资产计提折旧（二）固定资产的折旧方法3．双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提折旧，一般应在固定资产使用寿命到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。考点3对固定资产计提折旧（二）固定资产的折旧方法3．双倍余额递减法双倍余额递减法的计算公式如下：年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率=每个折旧年度年初固定资产账面净值×

×100%月折旧额=年折旧额÷12需要注意的是，这里的折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为起点计算的1个年度期间”，如某公司3月取得某项固定资产，该固定资产第1个折旧年度为“从当年4月至第2年3月的期间”。

敲黑板小旌笔记（1）双倍余额递减法可根据如图所示的“拆字法”进行理解记忆。双倍

余额

递减

法小旌笔记（2）双倍余额递减法下计算年折旧额的公式中有“固定资产账面净值”这一概念，结合另外两个固定资产常见概念对比记忆：固定资产账面余额=固定资产原值=固定资产原价（即取得时的入账成本）固定资产账面净值=固定资产账面余额−累计折旧固定资产账面价值=固定资产账面余额−累计折旧−固定资产减值准备【例题·单选】某企业2017年12月购入并投入使用不需要安装的设备一台，原价860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，该企业在2019年应计提的折旧额为（）万元。A．344 B．171.6 C．172 D．206.4练练SOHAPPY【解析】年折旧率=2/5×100%=40%。2017年12月购入该设备，从2018年1月开始计提折旧，则2018年应计提的折旧额=860×40%=344万元；2019年应计提的折旧额=（860−344）×40%=206.4万元；2020年应计提的折旧额=（860−344−206.4）×40%=123.84

万元；2021

年和

2022

年分别应计提的折旧额=（860−344−206.4−123.84−2）/2=91.88万元。【答案】D考点3对固定资产计提折旧（二）固定资产的折旧方法4．年数总和法年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。年折旧额=（固定资产原值−预计净残值）×年折旧率=（固定资产原值−预计净残值）×

×100%【例题·单选2022】2020年12月31日，某设备初始入账价值为288万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2021年该设备应计提的折旧金额为（）万元。A．57.6 B．115.2

C．96

D．19.2【解析】预计使用寿命的年数总和=1+2+3+4+5=15年，2021年该设备应计提的折旧金额=288×5÷15=96万元。【答案】C练练SOHAPPY易错混淆点固定资产折旧方法的比较折旧方法应计折旧额年折旧率特点图示年限平均法原价−预计净残值各年折旧率和年折旧额都是相等的工作量法原价−预计净残值—①每单位工作量折旧率和折旧额是相等的②每期（月）折旧额可能是不相等的易错混淆点固定资产折旧方法的比较折旧方法应计折旧额年折旧率特点图示双倍余额递减法原价−累计折旧2/预计使用寿命①到期前的最后2年之前的年折旧率保持不变，账面净值和年折旧额呈下降趋势②最后两年年摊销率和年折旧额均相等原价−累计折旧−预计净残值1/2（最后两年的年摊销率）年数总和法原价−预计净残值尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和各年折旧率和年折旧额均呈下降趋势【例题·单选2019】某企业一台生产设备原价为800万元，预计净残值为38.4万元，预计可使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧，至2017年12月31日，该设备已使用3年，账面净值为172.8万元，未计提固定资产减值准备。不考虑其他因素，该设备2018年应计提的折旧额为（）万元。A．69.12 B．67.2C．86.4 D．53.76练练SOHAPPY【解析】采用双倍余额递减法计提折旧时，最后2年应改为直线法，则该设备2018年应计提的折旧额=（172.8−38.4）/2=67.2万元。【答案】B【拓展·多选2015】下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（）。A．按年限平均法计算的各年折旧率和年折旧额都相同B．按双倍余额递减法计算的各年折旧率相同，但年折旧额逐年增大C．按年数总和法计算的各年折旧率逐渐变小，年折旧额也逐年变小D．按年数总和法计算的各年折旧率逐渐变大，年折旧额也逐年变大练练SOHAPPY【解析】选项B，按双倍余额递减法计算的年折旧额逐年减小；选项D，年数总和法下，由于各年折旧率逐年变小，所以年折旧额逐年变小。【答案】AC考点3对固定资产计提折旧（三）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益（谁受益、谁承担）。考点3对固定资产计提折旧（三）固定资产折旧的账务处理其基本账务处理如下：借：制造费用（基本生产车间使用固定资产计提的折旧）管理费用（行政管理部门使用固定资产计提的折旧）销售费用（销售部门使用固定资产计提的折旧）在建工程（在建工程使用固定资产计提的折旧）研发支出（项目研发使用固定资产计提的折旧）其他业务成本（经营租赁租出固定资产计提的折旧）贷：累计折旧【例题·多选2018】下列各项中，关于企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（）。A．自营建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本B．基本生产车间使用自有固定资产，计提的折旧应计入制造费用C．经营租赁租出的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用D．专设销售机构使用的自有固定资产，计提的折旧应计入销售费用练练SOHAPPY【答案】ABD考点4固定资产发生的后续支出后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。考点4固定资产发生的后续支出（一）资本化支出固定资产资本化后续支出的账务处理经济业务账务处理（1）先将固定资产账面价值转入在建工程借：在建工程①累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生可资本化的后续支出借：在建工程②应交税费—应交增值税贷：银行存款等考点4固定资产发生的后续支出（一）资本化支出固定资产资本化后续支出的账务处理经济业务账务处理（3）终止确认被替换部分的账面价值借：银行存款原材料营业外支出贷：在建工程③（4）完工并达到预定可使用状态时借：固定资产（入账成本=①+②−③）贷：在建工程小旌笔记从上述经济业务（3）和（4）的账务处理中可以看出，固定资产的入账成本仅与更新改造等后续支出中“在建工程”科目的发生额相关，与被替换部分的出售价款、残料价值和净损失等无关。考点4固定资产发生的后续支出（二）费用化支出（1）企业行政管理部门发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，应借记“管理费用”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，应借记“销售费用”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。【例题1·判断2020】企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并将被替换部件的变价收入冲减在建工程。

（）练练SOHAPPY【解析】企业对固定资产进行更新改造时，应将被替换部件的账面价值冲减在建工程，借记“营业外支出”等科目，贷记“在建工程”科目，如被替换部件有变价收入，应冲减营业外支出，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外支出”科目，不是冲减在建工程。【答案】×【例题2·单选2018】A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（）万元。A．1100 B．1050 C．1048 D．1052练练SOHAPPY【解析】本题的关键在于如何快速计算被替换部分的折旧额，用被替换部分账面原值占总原值的比重去分摊总折旧额即可，即被替换部分分摊的折旧额=总折旧额×=500×

=50万元。本题中，被替换部分账面价值=被替换部分的账面原值−被替换部分的折旧额=100−50=50万元。新办公楼的入账价值=（1000−500）−50+600=1050万元。应注意，出售价款2万元不影响新办公楼的入账价值。【答案】B考点5处置固定资产固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目进行核算。其账务处理包括以下三个步骤和五个环节。考点5处置固定资产三个步骤五个环节账务处理第1步，处置前：“摸清家底”，即固定资产的账面价值是多少（1）固定资产转入清理借：固定资产清理

①累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第2步，处置中（2）支付发生的清理费用等借：固定资产清理

②应交税费—应交增值税

贷：银行存款等考点5处置固定资产三个步骤五个环节账务处理第2步，处置中

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

收回出售固定资产的价款、税款借：银行存款贷：固定资产清理

③应交税费——应交增值税

残料入库借：原材料贷：固定资产清理

④（4）确认应收的保险赔偿等借：其他应收款贷：固定资产清理⑤考点5处置固定资产三个步骤五个环节账务处理第3步，处置后：计算处置净损益，即获取的收益（不含增值税）−付出的代价=（③+④+⑤）−（①+②）。若计算结果<0，为净损失；若计算结果>0，为净收益（5）清理净损益的处理属于生产经营期间报废清理产生的处理净损失借：营业外支出——非流动资产处置损失

营业外支出——非常损失贷：固定资产清理属于生产经营期间报废清理产生的处理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入——非流动资产处置利得因出售、转让等原因产生的固定资产处置损失借：资产处置损益贷：固定资产清理因出售、转让等原因产生的固定资产处置利借：固定资产清理贷：资产处置损益上表中的环节（5）可归纳为：固定资产“被动”报废清理计入营业外收支，“主动处置”固定资产计入资产处置损益。即：（1）因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。

敲黑板【例题1·单选2018改编】某企业处置一台旧设备，原价为23万元，已计提折旧5万元。处置该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发生的清理费用为1.5万元，不考虑其他因素，该企业处置设备应确认的净收益为（）万元。A．−2.9 B．0.5C．20 D．2练练SOHAPPY【解析】先找获取的收益（即不含税售价、残料和赔偿），再找付出的代价（即账面价值和清理费用）。该企业处置设备应确认的净收益=20−[（23−5）+1.5]=0.5万元。【答案】B【例题2·多选2022】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。A．盘盈办公设备

B．处置交通事故毁损的运输车辆C．报废技术落后的生产设备 D．盘亏办公设备【解析】选项A应通过“以前年度损益调整”科目核算。选项B应通过“待处理财产损溢”科目核算。【答案】BC练练SOHAPPY【例题3·判断2019】企业因经营业务调整出售固定资产而发生的处置净损失，应计入“营业外支出”科目。 （）练练SOHAPPY【解析】因经营业务调整出售固定资产属于“主动处置”，其所产生的净损失应计入“资产处置损益”科目。【答案】×考点6固定资产清查（一）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，应当作为重要的前期差错进行会计处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。考点6固定资产清查（一）固定资产盘盈盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，相关账务处理如表所示。经济业务账务处理盘盈固定资产时借：固定资产贷：以前年度损益调整由于以前年度损益调整而增加的所得税费用借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税将以前年度损益调整科目余额转入留存收益时借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润练练SOHAPPY【例题·多选2020】某公司年末固定资产清查时发现上年购入的一台设备未入账，其重置成本为10000元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列各项中，该设备盘盈的会计处理正确的有（）。A．借：以前年度损益调整 10000贷：盈余公积——法定盈余公积 1000利润分配——未分配利润 9000B．借：待处理财产损溢

10000贷：营业外收入

10000练练SOHAPPY【答案】ACC．借：固定资产 10000贷：以前年度损益调整

10000D．借：固定资产 10000贷：待处理财产损溢 10000考点6固定资产清查（二）固定资产盘亏经济业务账务处理批准前盘亏固定资产时借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产转出不可抵扣的进项税额时（自然灾害造成的除外）借：待处理财产损溢贷：应交税费——应交增值税考点6固定资产清查（二）固定资产盘亏经济业务账务处理批准后报经批准转销时借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢【解释】固定资产这么“大”一个资产，凭空少了，肯定不会是经常发生的事情，也就是非日常的，所以固定资产盘亏净损失不分情况一律计入“营业外支出”考点6固定资产清查（二）固定资产盘亏根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失（因管理不善等原因，而非自然灾害），其负担的进项税额不得抵扣。其中，购进货物包括被确认为固定资产的货物。但是，如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价−已计提折旧）乘以适用税率计算不可抵扣的进项税额。小旌笔记盘亏固定资产净损失=固定资产账面价值+转出的不可抵扣的增值税进项税额−可收回的保险赔偿或过失人赔偿。易错混淆点资产清查的账务处理清查对象盘盈盘亏库存现金应支付给其他人的→“其他应付款”科目应收责任人等的赔偿→“其他应收款”科目无法查明原因的→“营业外收入”科目无法查明原因的→“管理费用”科目存货一律冲减“管理费用”科目残料入库→“原材料”科目应收责任人等的赔偿→“其他应收款”科目一般经营损失→“管理费用”科目非常损失→“营业外支出”科目易错混淆点资产清查的账务处理清查对象盘盈盘亏固定资产通过“以前年度损益调整”科目，作前期重要差错处理应收责任人等的赔偿→“其他应收款”科目扣除赔偿后的净损失→“营业外支出”科目【例题1·多选2022】下列各项中，企业在财产清查中盘亏固定资产的会计处理正确的有（）。A．盘亏固定资产的净损失计入营业外支出B．盘亏的固定资产应作为重要的前期差错C．盘亏固定资产的账面价值通过“待处理财产损溢”科目核算D．盘亏固定资产的账面价值通过“以前年度损益调整”科目核算【答案】AC练练SOHAPPY【例题2·单选2018改编】某企业为增值税一般纳税人，在年末进行财产清查时，发现短缺电脑一台，该电脑原价6000元，已计提折旧2850元，应转出不得抵扣的增值税税额为409.5元。不考虑其他因素，电脑短缺产生的净损失金额为（）元。A．6409.5 B．3559.5 C．3150 D．6000练练SOHAPPY【解析】电脑短缺产生的净损失金额=（6000−2850）+409.5=3559.5元。【答案】B【延伸】如果本题未直接给出不得抵扣的增值税税额，而是给出了购入时增值税税额为780元，增值税税率为13%，应按以下方法自行计算：不得抵扣的增值税税额=（6

000−2

850）×13%=409.5元，或=780×[（6000−2850）/6000]=409.5元。练练SOHAPPY【例题3·判断2018】企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行会计处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 （）练练SOHAPPY【答案】√考点7固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。其基本账务处理如下：借：资产减值损失——固定资产减值损失贷：固定资产减值准备企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

敲黑板易错混淆点与固定资产有关的经济业务的账务处理涉及的主要会计科目与固定资产有关的经济业务涉及的主要会计科目计提折旧通过“累计折旧”科目核算固定资产减值通过“固定资产减值准备”科目核算固定资产的建造、改扩建等更新改造先通过“在建工程”科目归集，完工达到预定可使用状态再由“在建工程”科目结转到“固定资产”科目固定资产清查固定资产的盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算固定资产的盘亏先通过“待处理财产损溢”科目过渡，再进行亏损结转处置固定资产（出售、报废、毁损等）先通过“固定资产清理”科目过渡，再进行损益结转【例题·单选2020】下列各项中，企业应通过“待处理财产损溢”科目核算的是（）。A．固定资产报废 B．固定资产减值C．固定资产盘盈 D．固定资产盘亏练练SOHAPPY【解析】选项A，应通过“固定资产清理”科目核算；选项B，应通过“固定资产减值准备”等科目核算；选项C，应通过“以前年度损益调整”科目核算。【答案】D考点回顾固定资产概述对固定资产计提折旧取得固定资产固定资产清查处置固定资产固定资产减值固定资产发生的后续支出固定资产应设置的会计科目“在建工程”“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“固定资产清理”等外购建造外购固定资产的成本=价+税+费账务处理不需要安装的，直接计入固定资产需要安装的，先计入在建工程，安装完毕转入固定资产自营：按实际发生的成本先计入在建工程出包：向承包商支付的工程进度款，先计入在建工程工程达到预定可使用状态时，由在建工程转入固定资产考点回顾固定资产概述对固定资产计提折旧取得固定资产固定资产清查处置固定资产固定资产减值固定资产发生的后续支出固定资产应急折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备折旧范围空间范围：除已提足折旧仍继续使用的固定资产，以及单独计价入账的土地外，都应提及折旧时间范围：当月增加下月计提；当月减少当月仍提，下月不提折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法账务处理：按谁受益、谁承担原则计入相关成本费用考点回顾固定资产概述对固定资产计提折旧取得固定资产固定资产清查处置固定资产固定资产减值固定资产发生的后续支出固定资产日常修理等费用化支出车间和行政部门的，计入管理费用销售机构的，计入销售费用更新改造等资本化支出将固定资产账面价值结转到，在建工程，科目借方，将被替换部分的账面价值计入到，在建工程，科目贷方将发生的后续支出计入到，在建工程，科目借方达到预订可使用状态时，由在建工程转入固定资产考点回顾固定资产概述对固定资产计提折旧取得固定资产固定资产清查处置固定资产固定资产减值固定资产发生的后续支出固定资产处置前：将固定资产账面价值结转到，固定资产清理，科目借方回收的加款材料和应收的赔偿计入，固定资产清理，科目贷方支付的清理费用计入，固定资产清理科，目借方处置后处置中因固定资产以丧失使用功能或因自然灾害发生损毁等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外支因出售、转让等原因产生固定资产处置利得或损失，计入资产处置损益处置后考点回顾固定资产概述对固定资产计提折旧取得固定资产固定资产清查处置固定资产固定资产减值固定资产发生的后续支出固定资产盘盈：按重置成本，直接通过以前年度损益调整，科目核算盘亏：应收赔偿计入其他应收款，剩余净损失计入营业外支出资产负债表日，账面价值低于可回收金额的，应计提固定资产减值准备减值损失一经确认，以后会计期间不得转回无形资产和长期待摊费用第2节大纲要求掌握无形资产概念和分类（★★）掌握长期待摊费用（★★）无形资产（★★★）长期待摊费用（★★）第二节考点1无形资产1．无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个主要特征：（1）具有资产的基本特征。（2）不具有实物形态（区别于固定资产的一个特征）。（3）具有可辨认性（能与企业分离，单独辨认）。（4）属于非货币性长期资产（无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销）。（一）无形资产概述考点1无形资产2．无形资产的内容主要包括专利权、非专利技术（主要指非公开的技术秘密）、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。（一）无形资产概述考点1无形资产1．应设置的会计科目企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等科目来反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况。“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本。“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，该科目属于“无形资产”的调整科目。上述科目具体核算的内容如图4-2-1（a）、（b）所示。（二）无形资产的账务处理考点1无形资产（a）“无形资产”科目的核算内容（二）无形资产的账务处理（b）“无形资产”科目的核算内容此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。考点1无形资产2．取得无形资产企业取得的无形资产应当按照成本进行初始计量。（1）外购无形资产

（二）无形资产的账务处理外购无形资产的成本=价+税+费相关税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出购买价款考点1无形资产2．取得无形资产（1）外购无形资产

（二）无形资产的账务处理外购无形资产的基本账务处理如下：借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出考点1无形资产2．取得无形资产（2）自行研究开发无形资产

企业内部研究开发无形资产所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出全部费用化计入当期损益（管理费用）。开发阶段支出，不符合资本化条件的，应将发生的研发支出费用化计入当期损益（管理费用）；符合资本化条件的，应将发生的研发支出资本化计入无形资产的成本。（二）无形资产的账务处理考点1无形资产自行研究开发无形资产的账务处理（二）无形资产的账务处理自行研究开发无形资产企业如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（谨慎性会计信息质量要求的体现，不高估资产）。

敲黑板【例题1·多选2021】下列各项中，应计入企业自行研究开发专利权入账价值的有（）。A．满足资本化条件的专利研发支出 B．无法可靠区分研究阶段和开发阶段的专利研究支出C．专利权申请过程中发生的律师费 D．专利权申请过程中发生的专利登记费练练SOHAPPY【解析】选项B，应费用化计入当期损益，不计入企业自行研究开发专利权的入账价值。【答案】ACD【例题2·单选2018改编】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（）。练练SOHAPPYA．确认管理费用150万元，确认无形资产300万元B．确认管理费用150万元，确认无形资产339万元C．确认管理费用100万元，确认无形资产350万元D．确认管理费用189万元，确认无形资产300万元练练SOHAPPY练练SOHAPPY【解析】研究阶段发生的研发支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段满足资本化条件的研发支出应资本化，计入资产成本（无形资产）。具体的账务处理如下：（1）研究阶段。借：研发支出——费用化支出

150贷：应付职工薪酬

100累计折旧

50期（月）末，将费用化支出转为管理费用：借：管理费用

150

贷：研发支出——费用化支出

150练练SOHAPPY（2）开发阶段。借：研发支出——资本化支出

300应交税费——应交增值税（进项税额）

39贷：银行存款等

339达到预定用途形成无形资产：借：无形资产

300贷：研发支出——资本化支出

300【答案】A【例题3·单选2018】下列各项中，企业已归集在“研发支出”科目但不满足资本化条件的研发费用，应在期（月）末转入的会计科目是（）。A．制造费用 B．管理费用 C．销售费用 D．营业外支出练练SOHAPPY【答案】B考点1无形资产3．无形资产摊销（二）无形资产的账务处理类型是否摊销摊销时间摊销方法残值使用寿命不确定的无形资产否———使用寿命有限的无形资产是①无形资产应当自可供使用起按月进行摊销②当月增加，当月开始摊销；当月减少，当月不再摊销①无形资产摊销方法包括年限平均法（直线法）、生产总量法等②企业选择的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法通常视为零考点1无形资产3．无形资产摊销无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。其基本账务处理如下（谁受益、谁承担）：借：制造费用（用于产品生产的无形资产计提的摊销额）管理费用（管理用无形资产计提的摊销额）其他业务成本（出租无形资产计提的摊销额）等贷：累计摊销（二）无形资产的账务处理【例题1·单选2022】下列各项中，关于无形资产会计处理的表述正确的是（）。A．当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B．无形资产摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式C．使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法摊销D．无法可靠确定有关的经济利益的预期实现方式的无形资产不应摊销【答案】B练练SOHAPPY【例题2·多选2022】下列各项中，制造业企业计提无形资产摊销的会计处理正确的有（）。A．专门用于生产产品的无形资产（其所包含的经济利益通过产品实现），其摊销额计入产品成本B．行政管理部门使用的无形资产，其摊销额计入管理费用C．出租的无形资产，其摊销额计入营业外支出D．财务部门使用的无形资产，其摊销额计入财务费用【解析】选项C应计入其他业务成本。选项D应计入管理费用。【答案】AB练练SOHAPPY【例题2·多选2018】某公司为增值税一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明价款为880万元，增值税税额为52.8万元，该无形资产使用年限为5年，按年进行摊销，预计残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中，正确的有（）。A．2017年1月4日取得该项无形资产的成本为880万元B．2017年12月31日该项无形资产的累计摊销额为176万元C．该项无形资产自2017年2月起开始摊销D．该无形资产的应计摊销额为932.8万元练练SOHAPPY【解析】可以抵扣的增值税进项税额不计入外购资产的成本，选项A正确；2017年12月31日该项无形资产的累计摊销额=880/5=176万元，选项B正确；对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，选项C错误；该无形资产的应计摊销额=入账成本−预计净残值=880−0=880万元，选项D错误。【答案】AB考点1无形资产4．出售和报废无形资产（二）无形资产的账务处理企业出售和报废无形资产的核算原则和账务处理经济业务核算原则账务处理出售无形资产应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益考点1无形资产4．出售和报废无形资产（二）无形资产的账务处理企业出售和报废无形资产的核算原则和账务处理经济业务核算原则账务处理报废无形资产如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出—非流动资产处置损失贷：无形资产小旌笔记计算处置无形资产净损益（或处置无形资产对当期利润的影响）时，应先理解“账面余额”“账面净值”“账面价值”三个概念：无形资产账面余额=无形资产原值=无形资产原价（即取得时的入账成本）无形资产账面净值=无形资产账面余额−累计摊销无形资产账面价值=无形资产账面余额−累计摊销−无形资产减值准备处置无形资产净损益=实际收到的价款（不含增值税）−无形资产账面价值应注意，增值税为价外税，不影响损益。【例题·单选2020】甲公司为增值税一般纳税人，现将一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为40万元，增值税税额为2.4万元。该专利权成本为30万元，已累计摊销15万元。不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的处置净损益为（）万元。A．12.4 B．27.4C．10 D．25练练SOHAPPY【解析】增值税为价外税，不影响损益。该公司转让该项专利权应确认的处置净损益=40−（30−15）=25万元。【答案】D考点1无形资产5．无形资产的减值在资产负债表日，无形资产存在可能发生减值迹象，且可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。其基本账务处理如下：借：资产减值损失——无形资产减值损失贷：无形资产减值准备（二）无形资产的账务处理企业无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

敲黑板【例题·判断2022】企业固定资产、无形资产已经计提的减值准备，在以后会计期间不得转回。（）【答案】√练练SOHAPPY考点2长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。企业应设置“长期待摊费用”科目（资产类科目）反映长期待摊费用的发生、摊销情况。考点2长期待摊费用长期待摊费用的账务处理如表所示。经济业务发生时摊销时账务处理借：长期待摊费用应交税费—应交增值税贷：原材料/银行存款等借：管理费用销售费用等贷：长期待摊费用【例题1·判断2022】某企业对租入的营业大厅进行重大装修，发生的工程人员工资应计入长期待摊费用。 （）【答案】√练练SOHAPPY【例题2·单选2021】下列各项中，属于长期待摊费用的是（）。A．租入的使用权资产发生的改良支出 B．自有固定资产的改良支出C．管理部门固定资产的日常修理费 D．生产设备的折旧费练练SOHAPPY【答案】A投资性房地产第3节大纲要求掌握投资性房地产的概念（★）掌握投资性房地产的确认和计量、账务处理（★★★）投资性房地产的概念（★）投资性房地产的账务处理（★★★）投资性房地产的确认和计量（★★）第三节考点1投资性房地产的概念投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。范围注意问题已出租的土地使用权租入再转租给其他单位的土地使用权，不属于投资性房地产持有并准备增值后转让的土地使用权按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产已出租的建筑物（1）租入再转租给其他单位的建筑物，不属于投资性房地产（2）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产小旌笔记初学者学到这里容易产生一个困惑，投资性房地产的范围为什么没有“持有并准备增值后转让的建筑物”呢？这是因为建筑物本身并没有增值空间，增值的是建筑物下面的地，单就建筑物本身而言，只会随着时间的流逝而贬值，所以建筑物只有已出租用于赚取租金时才能确认为投资性房地产。（1）如果某项房地产部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理：①能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分应当确认为投资性房地产；②不能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分不确认为投资性房地产。（2）企业自用和作为存货的房地产不属于投资性房地产。如企业拥有并自行经营的旅馆，其持有目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆不确认为投资性房地产。

敲黑板【例题1·单选2022】下列各项中，属于企业投资性房地产的是（）。A．用于出售的楼盘

B．用于自建厂房的土地使用权C．拥有并自行经营的旅馆

D．已出租的办公楼【答案】D练练SOHAPPY【例题2·判断】甲公司将其自有写字楼的部分楼层以经营租赁方式对外出租，因自用部分与出租部分不能单独计量，为此甲公司将该写字楼整体确认为固定资产。

（）练练SOHAPPY【答案】√考点2投资性房地产的确认和计量（一）投资性房地产的确认时点（1）已出租的土地使用权、已出租的建筑物。其作为投资性房地产的确认时点一般为租赁期开始日。但对企业持有以备经营出租的空置建筑物，董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。考点2投资性房地产的确认和计量（一）投资性房地产的确认时点（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。其作为投资性房地产的确认时点为企业将自用土地使用权停止自用、准备增值后转让的日期。考点2投资性房地产的确认和计量（二）投资性房地产的计量项目成本模式公允价值模式初始计量均采用实际成本进行核算，后续计量比照固定资产或无形资产的相关规定计提折旧或摊销，发生减值的计提减值准备采用实际成本后续计量按照投资性房地产的公允价值进行计量，后续计量不应计提折旧或摊销，也不计提减值准备（1）一个企业对投资性房地产的计量只能选择一种计量模式，不得同时采用两种计量模式。（2）企业可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式不得转为成本模式。

敲黑板考点2投资性房地产的确认和计量（三）投资性房地产的会计科目设置会计科目设置成本模式公允价值模式初始核算投资性房地产投资性房地产——成本后续核算投资性房地产累计折旧（针对建筑物）投资性房地产累计摊销（针对土地使用权）投资性房地产减值准备投资性房地产——公允价值变动公允价值变动损益其他综合收益处置核算其他业务收入和其他业务成本【例题·判断2022】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（）【答案】√【拓展·判断2022】采用公允价值模式计量的投资性房地产仍应计提折旧。（）【答案】×练练SOHAPPY考点3投资性房地产的账务处理（一）投资性房地产初始核算的账务处理项目成本模式公允价值模式总原则无论是成本模式还是公允价值模式均应按照取得时的实际成本核算外购的投资性房地产借：投资性房地产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：投资性房地产——成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【提示】企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行分配考点3投资性房地产的账务处理（一）投资性房地产初始核算的账务处理项目成本模式公允价值模式自行建造的投资性房地产借：投资性房地产贷：在建工程/银行存款借：投资性房地产——成本贷：在建工程/银行存款非投资性房地产转为投资性房地产借：投资性房地产（账面余额）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备贷：固定资产/无形资产（账面余额）投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备借：投资性房地产——成本累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备公允价值变动损益（借方差额）贷：固定资产/无形资产其他综合收益（贷方差额）【易错易混点】在“公允价值模式”下，转换日房地产的公允价值，一般都大大大于转换日自用房地产的账面价值，为避免转换期的利润表出现较大波动，准则规定转换日公允价值大于原账面价值的差额，计入“其他综合收益”，不得计入“公允价值变动损益”，待该项投资性房地产处置时，再将转换日计入其他综合收益的部分转入当期损益，即，借：其他综合收益，贷：其他业务成本【巧记】对着转：余额对余额、折旧/摊销对折旧/摊销、减值准备对减值准备【例题·判断2022】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。 （）【答案】√练练SOHAPPY考点3投资性房地产的账务处理（二）投资性房地产后续核算的账务处理项目成本模式公允价值模式取得或确认租金收入时借：银行存款/其他应收款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧/摊销—考点3投资性房地产的账务处理（二）投资性房地产后续核算的账务处理项目成本模式公允价值模式确认公允价值变动—①公允价值>账面价值借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值<账面价值借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备—【例题1·单选2022】某企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。下列各项中，关于该企业投资性房地产会计处理表述正确的是（）。A．设置“投资性房地产累计折旧”科目核算计提的折旧B．自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入当期损益C．公允价值变动产生的损益记入“公允价值变动损益”科目

D．公允价值模式可以转为成本模式核算练练SOHAPPY【解析】选项A，公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，无需设置“投资性房地产累计折旧”科目。选项B，自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。选项D，企业对持有的投资性房地产可以从成本模式变更为公允价值模式，但是，已采用公允价值模式不得转为成本模式。【答案】C练练SOHAPPY【例题2·单选】2021年7月1日甲公司购入一栋办公楼，实际取得成本为3

000万元。当日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期2年，年租金120万元，每半年支付一次。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2021年12月31日，该办公楼的公允价值为3200万元。上述交易或事项对甲公司2021年度损益的影响金额是（）万元。A．60

B．320

C．260 D．200练练SOHAPPY【解析】2021年确认的租金收入=120÷2=60万元，应计入“其他业务收入”，影响损益；确认的公允价值变动损益=3200－3000=200万元，应计入“公允价值变动损益”，影响损益；因此，上述交易或事项对甲公司2021年度损益的影响金额=60+200=260万元。【答案】C考点3投资性房地产的账务处理（三）投资性房地产处置的账务处理项目成本模式公允价值模式确认处置收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）考点3投资性房地产的账务处理（三）投资性房地产处置的账务处理项目成本模式公允价值模式结转处置成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动同时：借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或作相反会计分录借：其他综合收益贷：其他业务成本小旌笔记投资性房地产的处置属于企业的其他经营业务，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”核算；另外结转处置成本时，对于公允价值模式下，应将持有期间确认的“公允价值变动损益”结转到“其他业务成本”，同时需要将非投资性房地产转换为投资性房地产在转换日确认的“其他综合收益”结转到“其他业务成本”，由未真正实现的损益转换为真正实现的损益。【例题1·单选2022】某企业处置一项投资性房地产，收取价款4000万元，该投资性房地产原价为8000万元，已计提折旧5000万元。不考虑其他因素，下列关于企业处置该投资性房地产的会计处理结果表述正确的是（）。A．增加营业外支出3000万元 B．增加投资收益1000万元C．增加资产处置收益1000万元 D．增加营业收入4000万元【答案】D练练SOHAPPY【例题·判断】企业出售投资性房地产时，应当将取得的收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外收支。

（）练练SOHAPPY【解析】企业出售投资性房地产时，应当将取得的收入确认为其他业务收入，并结转相应的其他业务成本。【答案】×生产性生物资产第4节大纲要求掌握生产性生物资产的计量方法（★）掌握生产性生物资产的账务处理方法（★★）生产性生物资产的计量（★）生产性生物资产的账务处理（★★）第四节考点1生产性生物资产的计量项目计量原则外购生产性生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出自行繁殖的产畜和役畜的成本包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出【提示1】因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本【提示2】生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益考点2生产性生物资产的账务处理（一）主要会计科目的设置为了反映和监督生产性生物资产的生产、耗费、产出等情况，企业需要设置“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”“生产性生物资产累计折旧”等科目。考点2生产性生物资产的账务处理（二）生产性生物资产增加的账务处理项目账务处理企业外购的生产性生物资产借：生产性生物资产应交税费——应交增值税贷：银行存款自行营造的林木类生产性生物资产，或自行繁殖的产畜和役畜借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产贷：原材料/银行存款/应付利息等未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产育肥畜转为产畜或役畜借：生产性生物资产贷：消耗性生物资产考点2生产性生物资产的账务处理（二）生产性生物资产增加的账务处理项目账务处理产畜或役畜淘汰转为育肥畜借：消耗性生物资产生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产贷：银行存款等生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出借：管理费用贷：银行存款考点2生产性生物资产的账务处理（三）生产性生物资产折旧、减值、成本结转的账务处理项目账务处理折旧企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法，一经确定，不得随意变更（1）折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法等（2）考虑因素：预计的产出能力或实物产量；预计的有形损耗；预计的无形损耗（3）年度终了，对使用寿命和折旧方法进行复核，如有重大变化，属于会计估计变更考点2生产性生物资产的账务处理（三）生产性生物资产折旧、减值、成本结转的账务处理项目账务处理减值生产性生物资产可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产减值准备：借：资产减值损失贷：生产性生物资产减值准备【提示】生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回成本结转生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本考点2生产性生物资产的账务处理（四）生物资产后续计量的公允价值账务处理采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件。（1）生物资产有活跃的交易市场。活