第16章 作业成本计算

注册会计师全国统一考试专用教材第十六章

作业成本计算本章内容：第一节作业成本法的概念与特点第二节作业成本的计算方法2一、作业成本法的含义二、作业成本法的核心概念小节要点：三、作业成本法的主要特点一、作业成本法的含义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。依据作业成本法的观念，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；与此同时，产品（包括提供的服务）被一系列的作业生产出来。产品成本是全部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的成果：在计算产品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品、服务或顾客）之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。

在作业成本法下，直接成本可以直接计人有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是易于追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。不能追溯到产品的成本，则先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。二、作业成本法的核心概念作业成本法的核心概念是作业、资源和成本动因，具体内容如下表所示。作业成本法的核心概念相关概念要点说明作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。资源资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。【名师点拨】任何一项产品的形成都要消耗一定的作业,执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。作业是连接资源和产品的纽带，它在消耗资源的同时生产出产品。成本动因成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。在作业成本法中，成本动因分为资源成本动因和作业成本动因两类。资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业成本动因是衡量一个成本对象（产品、服务或顾客）需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。【名师点拨】某种产品应承担的检验作业成本，等于该种产品的批次乘以每次检验发生的成本。由此可见，产品完成的批次越多，应承担的检验作业成本越多；反之，则应承担的检验作业成本越少。三、作业成本法的主要特点作业成本法的主要特点，是相对于以产量基础的传统成本计算方法而言的。

（一）成本计算分为两个阶段

作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。

第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接分配）到作业，计算作业的成本；第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和动因分配）到各有关成本对象（产品或服务）三、作业成本法的主要特点传统的成本计算方法也是分两步进行，但是中间的成本中心是按部门建立的。第一步除了把直接成本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起；第二步是以产量为基础，将间接费用分配到各种产品。传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”。作业成本法下成本计算的第一阶段，除了把直接成本追溯到产品以外，还要将各项间接费用分配到各有关作业，并把作业看成是按产品生产需求重新组合的“资源”；在第二阶段，按照作业消耗与产品之间不同的因果关系，将作业成本分配到产品。因此，作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→作业→产品”。（二）成本分配强调因果关系作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：追溯、动因分配和分摊。1．成本追溯是指把成本直接分配给相关的成本对象。2．动因分配是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。三、作业成本法的主要特点（三）成本分配使用众多不同层面的成本动因

在传统的成本计算方法下，产量被认为是能够解释产品成本变动的唯一动因，并以此作为分配基础进行间接费用的分配。而制造费用是一个由多种不同性质的间接费用组成的集合，这些性质不同的费用有些是随产量变动的，而多数则并不随产量变动，因此用单一的产量作为分配制造费用的基础显然是不合适的。

作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯或分配到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本分配到产品。采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证产品成本计算的准确性。本章内容：第一节作业成本法的概念与特点第二节作业成本的计算方法9一、作业成本系统的设计步骤二、作业成本的计算方法小节要点：三、作业成本法的优点和局限性一、作业成本系统的设计步骤

（一）作业的认定建立作业成本系统从作业认定开始，即确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本。作业的认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。作业认定有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而下进行分解；另一种形式是通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。在实务中，自上而下和自下而上这两种方式往往需要结合起来运用。经过这样的程序，就可以把生产过程中的全部作业一一识别出来，并加以认定。为了对认定的作业进一步分析和归类，在作业认定后，需按顺序列出作业清单。一、作业成本系统的设计步骤

（二）作业成本库的设计作业认定后，接下来的工作是设计作业成本库，作业成本库包括四类，如下表所示。作业成本库的类型种类作业的含义特点单位级作业成本库单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业。单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单。批次级作业成本库批次级作业是指同时服务于每批产品或许多产品的作业。它们的成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量。产品级作业成本库产品