增值税改革论文

..增值税扩围改革论文：浅谈增值税改革与完善摘要：随着增值税转型的完成，增值税扩围问题的讨论也渐渐"热"起来，将营业税纳入增值税的征税围，这一改革将克制我国现行税制中的一些弊端，进一步优化我国的税制；但改革的推行面临着诸多矛盾和阻力，只有通过科学合理的运筹，才能解决改革中的瓶颈问题。关键词：增值税；改革；完善；扩围；营业税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。1.增值税转型改革的容增值税转型改革从2009年1月1日起，我国的增值税将由1994年开场的生产型增值税转为消费型增值税，本文称之为"增值税转型改革〞。也就是说，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。由于此次改革是在全球经济增长出现明显衰退的背景下进展的，其目的是为了增强企业开展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力。为了预防改革中可能出现的税收漏洞，把与企业技术更新无关且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。2.增值税转型改革的局限性2.1由征营业税改为征增值税的各个行业会因改革而导致税负变化不均衡在我国现行的营业税制中，按行业设计了不同的税率，交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业的税率是3%，金融保险业、效劳业、转让无形资产和销售不动产的税率是5%，而娱乐业实行5%~20%的幅度比例税率。假设通过改革将以上营业税9个税目改为增值税的征收围，按增值税统一的比例税率来征收，各行业因其自身性质和特点不同而导致税负的变化程度各异：对原本税率不同而税负一样的行业实施统一的增值税税率，可能导致税负变化幅度不同而造成改革后税负出现差异；对原本税率、税负都一样的行业实施统一的增值税税率，也可能导致改革后税负出现差异，因为增值税实行抵扣制度，进项税额较多的行业在改革后会抵扣较多的增值税进项税额，相对于进项税额较少的行业税负会较轻。税负变化不均衡的问题，是有悖于税收公平原那么的。〔三〕目前我国增值税一般纳税人比例低、抵扣制度实施围小，不利于增值税扩围改革的推行增值税纳税人按其应税销售额的大小和会计核算水平的上下，分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人年应税销售额到达税法规定的标准且会计核算水平较高，对其采用增值税进项税额抵扣制度；而小规模纳税人生产经营规模较小、年应税销售额没达标、会计核算不健全，对其采取简易征收的方法，不得抵扣进项税额。虽然现行的增值税制一般纳税人标准较以前有所降低，但是对于一些规模小、会计核算不健全的小企业来说，现行的标准还是难以到达。这导致了一般纳税人的比例较低，增值税环环抵扣的制度难以在所有的增值税纳税人中实施、这样一种相互制约的机制难以在大围推广。也就是说，如果实行增值税扩围改革，在由营业税纳税人转变为增值税纳税人后，在这当局部纳税人还是会被认定为小规模纳税人，只能按照简易方法来征收，仍然无法实施增值税的抵扣制度，无法计算销项税额与进项税额，无法开具增值税专用发票，无法抵扣进项税额，因此也无法表达改革的初衷、到达预期的目的。2.2转型后增值税仍存在重复征税问题增值税围界定为在我国境销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的活动，纳税人为从事上述活动的单位和个人。而将除加工、修理修配以外的其他劳务提供活动排除在征税围之外征收营业税。这人为地造成增值税抵扣链条的中断，对不同行业的流转额实行两套平行税制，造成行业之间税负失衡。如建筑施工企业与运输业，一方面这类企业的固定资产在其总资产中的比重较高，另一方面，这类企业购入固定资产后，由于被划定为营业税纳税人而非增值税纳税人，因此其增加的固定资产投资并不能予以抵扣，那么其根本不可能因增值税的转型改革而受益。这必然使这些行业在未来的市场竞争中陷于不利的地位，与政府未来几年大量投资根底设施建立的方案相矛盾。2.3转型改革未消除纳税时间界定的财务影响增值税法根据企业销售方式的不同规定了纳税义务发生的时间和进项税额抵扣的时间，如税法规定纳税人采取直接收付方式销售货物，以收到销售额或索取销售额凭据并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办好托收手续的当天等，总的来说是以权责制为根底。而在进项税额的抵扣时间上，税法规定商业企业购进货物必须在付完款、一般纳税人购进应税劳务必须在支付劳务费用后才能抵扣进项税额，总的来说是以收付制为根底。此规定的直接财务后果是税收现金支出提前，造成企业现金流量的不稳定。其结果是使那些大量以赊销为主的企业为交税可能被迫向银行借款或资产变卖，成为企业经营风险的一个不可无视的来源。而转型后的消费型增值税并未解决这一问题。3.增值税转型改革的完善建议3.1不断拓宽征收围通过不断拓宽增值税围来解决重复征收的问题，具体可分两步走。先把目前争议最多、重复征税严重的运输业与建筑业纳入增值税征税围，再把所有的劳务提供活动纳入增值税征收围。但需要指出的是，增值税征税围的拓宽涉及中央与地方分配关系的调整，营业税为地方税收的主要来源，增值税税基的拓宽就意味着营业税税基的变窄和地方税收的减少，因此在此过程中必须调整增值税中央与地方财政分成比例，逐步增加地方财政在增值税中的分享比例。3.2简化税制，改良征管，注重纳税人权益的保护我国现行增值税的法定税率构造分为17%、13%两档，出口实行零税率。在实际工作中为了权衡各方面的利益，执行了一些调整税率，如农产品收购、废旧物资经营实行10%的扣除率，运费实行7%的扣除率，这使实际税率构造显得较为复杂。另外对纳税人要区分一般纳税人和小规模纳税人，而小规模纳税人的界定标准比拟模糊，缺乏刚性，造成各地的实际标准不一样。这不仅使得占纳税人多数的小规模纳税人处于不利的竞争地位，同时应税收入的核定也给税务机关的征收管理带来了困难，出现征税缺乏或过多的情况。尽管此次增值税转型配套改革将小规模纳税人的税率进展了合并，但实际税率构造复杂的总体局面并未得到实质改变。鉴于国家对一般纳税人的监管日趋成熟，将有可能对小规模转为一般纳税人的标准进展较大幅度下调，对此可考虑分批次分步骤地将小规模纳税人逐步转换为一般纳税人，并对现存的种种不规的税率逐步进展调整、取消，尽可能减少税率档次，向两档次的法定税率构造靠拢，强化税法的严肃性。3.3保持纳税时间界定根底的一致性为降低征管本钱，可对纳税人根据财务管理的完善程度、依法纳税的老实度等因素将纳税人分为不同的类别，建立税务信用体系制度，对不同信用等级的纳税人采取不同的征管措施。这方面可借鉴日本的红、蓝纳税人制度，对财务不健全、经常偷漏税的纳税人给予重点照顾，做到有的放矢；而对财务健全、一贯依法纳税的纳税人给予较大的纳税自由度，减少其为迎接各种税务检查、审计的纳税本钱。"税收征管法"一个很重要的方面就是强化了纳税人权益和利益的保护。笔者认为，关于纳税义务发生时间的界定问题，既然"税收征管法"明确提出了税务、银行等部门要实现联网和信息交流与共享，银行有义务为税务部门提供纳税人的相关资料，那么在此根底上完全有理由认为在纳税时间的界定上要么实行权责发生制、要么实行现金收付制，考虑纳税时间的界定对纳税人的财务影响，减轻增值税对纳税人现金流量的冲击。3.4开拓替代税源鉴于增值税转型改革必然导致财政收入大幅下降的结果，因此在转型改革的同时必须考虑开拓替代税源，以弥补增值税转型对财政减收的负面影响。这将拉开中国税制重大改革的序幕，而生产效率优先原那么理应成为税制改革的重要原那么之一。以增值税代替营业税，就意味着地方将失去第一大税种、地方税收收入也将大幅度减少。这无疑是从地方灶里挖饭吃，把地方的蛋糕分给中央，中央与地方现有的税收收入分配的均衡局面将被打破，中央与地方间的税收收入分配格局将要进展重大调整。〔三、增值税的扩围改革的思路虽然改革的道路是曲折的，但前途是光明的，方向是正确的,只要因地制宜,采取科学有效的措施破解难题、才能有效地推动增值扩围改革进程.

〔一〕在明确划分税收征收管理权限的根底上加大税收收入的地方分享比例增值税为中央地方共享税，目前按中央75%、地方25%的比例分配。增值税的扩围改革不可防止的带来了中央与地方、国税与地税的矛盾，国家税务局所征管的增值税税基扩大而地方税务局丧失了对营业税的征管权。针对地方税收收入的减少和地税税收征管权围的缩小，应该适当的提高税收收入的地方分享比例，保证地方的既得利益。这样才能保证地方的财政收入，保证地方政府职能的发挥，防止出现地方政府收不抵支、入不敷出的现象，同时也防止中央与地方财政收入过度不均衡、地方因缺乏必要的资金而难以开展。这样才能减少改革的阻力，增强改革的合力。〔二〕改革必须循序渐进、分步实施，并针对特殊行业采取过渡性措施改革不能急于求成、一蹴而就。假设在短时期造成纳税人税收负担急剧变化，可能会遇到更多的阻力、遭到更多的反对，这样不仅不利于改革的推行，甚至会影响社会的稳定。因此可以借鉴企业所得税改革成功的经历，采用过度政策，分阶段逐步提高税率，循序渐进地推行改革。以便增营两税的有效对接,防止纳税人税负的大起大落。此外，针对特殊行业，必要时采取减免税,给予必要的扶持。例如有利于提高全民文化素质和安康素质的文化体育业，应给予低税率的税收优惠，以促进该行业的开展。〔三〕进一步放宽一般纳税人的标准，扩大增值税抵扣制度的实施围，提高企业会计核算能力假设营业税纳税人在改革后被认定为小规模纳税人，那么改革只是名义上的改革，仅仅变化了税种的名称，更换了税收征管机关，没有发生质的改变，改革就失去了原来的意义。在这种情况下，可以适当的放宽一般纳税人的认定标准，适当降低增值税一般纳税人准入门槛，使更多的符合条件的纳税人能够成为增值税一般纳税人，能够享受增值税抵扣政策，从而保证增值税抵扣链条完整而不中断，发挥出增值税环环相扣的监视作用，完善其相互制约的机制。同时，还需提高纳税人的会计核算水平，以保证纳税人能够正确计算销项税额、进项税额与应纳税额，为抵扣制度的大围实施打下坚实的根底。〔四〕增强税务机关的税收征管能力，提高税务人员的税收专业素质伴随着增值税扩围改革的推行，一九九四年以来按照分税制改革的要求设置的国、地税两套税务机构职能需要重新界定，税务人员素质亟待提高。同时还要加快金税三期工程建立步伐，提高科技管税的支撑能力。总而言之，扩大增值税的履盖面、将效劳业纳入其中，是我国增值税的开展方向和必然趋势，是完善我国税收制度进程中一项重大改革，是促进"十二五"以及今后更长时期经济构造调整和经济开展方式转变的重要举措，势在必行，应积极稳妥地加以推进。参考文献：[1]中国注册会计师协会．税法．：经济科学，2010

[2]庞凤喜．税收原理与中国税制．：中国财政经济，2008

因此，改革和完善增值税制度势在必行。<FONTNN0ONNPEURWQSLO2<

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〔一〕稳步渐进地实施增值税的转型。实行彻底的、与国际统一的、先进的"消费型增值税〞是我国税制开展的方向和必然趋势如果实施消费型增值税，首先，将彻底消除重复征税的可能，而且使固定资产一局部投入能提前得到补偿，这有利于加速企业资金周转，充分调动企业科技投入的积极性；其次，有利于实现市场对资源配置的根底作用，实现不同行业、不同组织形式的企业真正的公平税负、平等竞争；再次，有利于进出口贸易，在进口环节上，如果国产品销售采用消费型增值税，可使国产品的税负轻于进口产品，从而抑制进口。在出口环节上，消费型能够实现增值税全面抵扣已征税款，符合终点课税原那么，最容易保证足额退税。〔二〕完善纳税人认定标准，保护增值税制度。目前，增值税纳税人的划分标准有两个：一是销售额；二是财务核算水平。如果将属于再生产中间环节的企业划分为小规模纳税人，往往会造成增值税抵扣链条的中断。因此，在纳税人划分上，应在现有标准之上，考虑增加一条行业标准，即根据该行业在社会再生产中所处的环节，区别对待。对处于商品流转的中间环节，应尽量将其划分为一般纳税人，以保持增值税抵扣链条的完整。对这类纳税人，一方面努力促使提高核算水平；一方面对销售额要求可适当降低。〔三〕扩大增值税的征收围。我国应借鉴兴旺国家的经历，结合我国国情，把增值税的征税围进一步扩大，将增值税课征围延伸到整个工业生产流通及大局部效劳领域，使我国的增值税形成一个完整的课征体系，把那些与货物交易密切相连的效劳业划入增值税征收围，主要包括：交通运输业、建筑业、代理业、仓储业、租赁业以及广告业等；将那些与货物交易关系不密切的效劳业〔金融、保险、咨询业等〕，课征营业税，既保持简便易行的课征方法，又不破坏增值税的运作机制，到达税收征管的科学、高效。关于农业问题，由于农业特别是粮食的特殊性，加之我国农业的现状及地位，解决农业〔农产品〕问题不宜操之过急，可采取农村改革的成功做法，结合农业税的改革，坚持稳妥试点、政策引导、农民自愿的方针。当我国农业生产商品化、社会化和资本有机构成到达一定程度时，首先选择那些已形成现代化规模、商品化程度较高的农场或农工商联合公司等进展示改革，最终将农业〔农产品〕整体划入增值税征收围。结论:

我国现行增值税存在的问题，并从对增值税概念的质疑、小规模纳税人、重复征税、征税围偏窄、计算麻烦等五个方面指出其缺乏。为使我国的增值税形成完整的课征体系，我认为应尽快采取消费型增值税；完善纳税人认定标准，保护增值税制度；扩大增值税的征收围等三大措施后记：在学校生活了三年时间。终于要接触论文了，而且要踏入社会接触社会了，其中在校也学习了不少知识，首先要感我们的教师，经过两三个月的时间也终于完成了毕业论文的初稿。在此，再次感我们的指导教师黄彦教师。参考文献[1]王吉武晓东王旭.发票代开存在问题和对策的探讨.税收研究资料.2009.4

[2]邓子基瑜.促进循环经济开展的税收制度设计.税收研究.2008.3.

[3]马列石红梅.促进"农民工〞群体就业的税收政策.

税收研究.2008.3.

[4]"各国增值税"税务总局政策研究处、中国财务会计咨询公司组织编译，中国财政经济1987年版；[5]"外国税制概览"国家税务总局税收科学研究所编译，中国税务1998年[6]

罗欣从东北增值税转型试点看我国增值税的转型之路;XX大学分校学报;2006年[7]

何庆桥;我国增值税法转型改革之假设干问题探讨法大学;2007年[8]

体军;马辉;;东北地区增值税转型现况及推广建议——以省为例经济纵横;2007年[9]

晴伊;论我国增值税转型税务高等专科学校学报2004年[10]

邱泰如;关于实行增值税的假设干问题财经大学学报1993年【摘要】增值税转型改革的实施对预期目标的实现作用有限；并不能完全防止重复征税问题；未消除纳税时间界定的财务影响；导致财政收入大幅下降。本文通过探讨论证这些观点，提出了一系列完善增值税转型改革的建议。【关键词】增值税改革；消费型增值税；生产效率优先1增值税转型对总体经济开展的影响国民经济可持续开展的根底主要有两个：一是要保持适当的经济增长,二是物价水平要根本稳定。增值税转型改革,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策。将消费型增值税转变为生产型增值税有利于消除我国当前生产型增值税制中的重复征税因素,降低企业设备投资的实际税收负担；有利于鼓励投资和扩大需,促进企业技术进步、产业构造调整和经济增长方式的转变。目前在金融危机的影响下,全球经济增长出现明显放缓势头,一些国家甚至出现经济衰退的迹象,金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下,推出增值税转型改革,对于增强企业开展后劲,提高我国企业竞争力,克制国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。2增值税转型对财政收入的影响此次增值税转型,在短期不可防止地将出现中央与地方财政收入的减少。但是,从长期影响和我国宏观均衡开展需要看,这一财政减收无疑又相当于我国政府为企业注入了大量的现金流。鼓励新技术的使用、促进根底产业的开展、从根本上改变我国长期存在的技术落后和产业构造不合理的状况,此番增值税转型所要发挥的作用,可能会在假设干年后收到明显的效果。从长期看,因增值税转型带来的投资增长和经济增长,也将促使税收收入总量随之逐步增加,增值税转型的正效应终究会大于负效应。3增值税转型对促进投资的分析(1)消费型增值税推进投资增长的作用显著。有关数据说明，在国生产总值、法定税率、投资增加额完全一致的情况下,由于增值税的类型不一样,造成实际税收负担也不一样。实施增值税转型后,将起到构造性减税的效果,其影响将是减轻企业实际税负,促进企业投资和居民消费,增加经济活力。相比拟而言,在消费型增值税下,当年的投资增加额越大,实际税收负担比率越低；投资越少,实际税收负担比率越高。投资增加对增值税实际税收负担的影响是显而易见的。我们由此可以看出,随着投资的变化,企业实际税收负担不同,从而影响企业的投资行为,投资支出的增加在乘数理论的作用下对经济增长的影响从而显现出来。但是还有一局部专家和学者认为企业在实际中投资与否取决于投资的边际效益增值税转型后税负的降低只是投资者附加考虑的因素之一,而不是决定因素。他们认为在市场经济条件下,投资在很大程度上取决于商品的市场供需以及商品的赢利空间。增值税转型对投资的促进作用是一种相对长期的趋势,它是通过扩大企业未来收益与投资的本钱的空间,使因转型所产生的税负减轻这一利益大于投资本钱,影响企业当前或未来的现金流量,而促动企业增加投资的。(2)增值税转型有利于产业构造优化。在增值税转型下,既鼓励了企业进一步增加投资需求,又有利于不同地区、不同企业之间的公平竞争和产业构造优化。采用消费型增值税后,原先固定资产比重小的行业的实际税收负担偏低的优势也将逐渐消失,而对根底产业和资本密集型企业来说,由于其固定资产的比重大,相对于加工工业和劳动密集型企业而言,转型将对它们更加有利。这就促使税负在不同行业和企业间发生一定程度的变化,这种变化在促进根底产业和资本密集型企业开展的同时,还会有利于技术进步和设备更新。税负构造的重新调整还将加快产业构造的调整和不同地区之间产业的开展,这完全符合国家产业政策的方向。此外,对刺激西部投资,缩小地区间经济差异,支持西部大开发战略的实施等都有重要的作用。4转型后增值税存在的问题(1)增值税征收围的问题。首先,由于增值税征收围偏窄,相关的抵扣链条不完整,其在的相互制约机制得不到充分有效的发挥。按照增值税的根本原理,增值税具有可以屡次征税、税不重征、环环相扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费各个环节全面实行增值税,就像一根链条,一环紧扣一环,完整而严密,增值税在的促使上下游相互制约机制就能充分发挥作用。我国现行增值税仅在工业生产和商