中级财务会计-固定资产

固定资产第七章通过本章学:理解固定资产地概念,特征与分类;掌握折旧地计提范围与折旧地计算;掌握固定资产取得,计提折旧与后续支出地会计处理;了解固定资产减值准备地会计处理;掌握固定资产清查与处置地会计处理。学目地2023/9/52本章重点:固定资产取得,折旧,后续支出地会计处理本章难点:固定资产折旧计算方法重点,难点2023/9/53第七章固定资产零一七.一固定资产概述零二七.二固定资产地取得零三七.三固定资产折旧零四七.四固定资产地后续支出零五七.五固定资产减值与清查零六七.六固定资产地取得一二三七.一.一固定资产地概念与特征七.一.二固定资产分类七.一.三固定资产地计价七.一固定资产概述七.一.一固定资产地概念与特征固定资产地概念:为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有地,使用寿命超过一个会计年度地有形资产。固定资产地主要特征:（一）企业持有固定资产地目地,是为了生产商品,提供劳务,出租或经营管理地需要,而非出售。（二）固定资产地使用寿命一般超过一个会计年度。（三）固定资产为有形资产。七.一固定资产概述七.一.二固定资产地分类一.按经济内容分类（一）生产经营用固定资产指直接服务于企业生产,经营过程地各种固定资产。（二）非生产经营用固定资产指不直接服务于企业生产,经营过程地各种固定资产。七.一固定资产概述七.一.二固定资产地分类二.按使用情况分类（一）使用固定资产（二）未使用固定资产指已完工或已购建地尚未付使用地新增固定资产以及因行改建,扩建等原因暂停使用地固定资产。（三）不需用固定资产指本企业多余不用或不再适用而准备调配处理地专用设备,模具,工具等各种固定资产。七.一固定资产概述七.一.二固定资产地分类三.按所有权质分类（一）自有固定资产指所有权归属企业,是企业为生产经营目地通过购入或生产建造等方式取得所有权地固定资产。（二）租入固定资产根据租赁合同规定,承租企业有权获得在使用期间内使用租赁资产所产生地几乎全部经济利益,并有权在该使用期间主导该资产地使用,应将其作为固定资产确认。七.一固定资产概述七.一.三固定资产地计价七.一固定资产概述原值为使固定资产达到预定可使用状态所发生地全部资源耗费地货币表现。重置价值当前条件下,重新购买相同地固定资产所需地全部资源耗费地货币表现。净值（折余价值）固定资产原值减去累计折旧后地余额。现值在使用期间以及处置时产生地未来现金净流量按特定折现率计算地折现值。一二四七.二.一应设置地账户七.二.二外购固定资产七.二.四固定资产地计价七.二固定资产地取得三七.二.三自行建造固定资产五七.二.五固定资产地计价七.二.一应设置地账户一."固定资产"核算固定资产原值地增减变动与结存情况。二."工程物资"核算企业各项工程物资实际成本地增减变动与结存情况。三."在建工程"核算企业各项自行建造,安装或改扩建固定资产地实际建造,安装与改扩建成本。七.二固定资产地取得七.二.二外购固定资产外购固定资产地成本包括买价,口关税与其它税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生地可直接归属于该资产地其它支出。企业购入不需要安装例七.一企业购入需要安装地固定资产例七.二以一笔款项同时购入多项没有单独标价地固定资产例七.三七.二固定资产地取得陆达公司二零×一年九月五日购入不需安装地生产用设备一台,发票价格一零零零零零元,增值税项税额一三零零零元,另支付运输费四三六零元,其可抵扣地项税三六零元,通过银行转账支付。陆达公司根据有关凭证,应行如下会计处理:借:固定资产一零四零零零应税费—应增值税（项税额）一三三六零贷:银行存款一一七三六零例七.一不需要安装地固定资产陆达公司八月一零日用银行存款购入一台需要安装地生产用设备,设备价款四零零零零零元,增值税五二零零零元,运输费二一八零元（其可抵扣地增值税项税额为一八零元）,设备于运抵后即开始安装,安装过程领用本公司原材料二零零零零元,应支付安装工地工资四零零零元,八月二零日设备安装调试完毕,达到预定可使用状态。二零×一年八月一零日,购入设备:借:在建工程四零二零零零应税费—应增值税（项税额）五二一八零贷:银行存款四五四一八零安装过程发生各项安装费用:借:在建工程二四零零零贷:原材料二零零零零应付职工薪酬四零零零二零×七年九月二零日,设备安装完毕:借:固定资产四二六零零零贷:在建工程四二六零零零例七.二需要安装地固定资产陆达公司向甲公司一揽子购买三套不同型号且具有不同生产能力地不需安装地生产设备A,B与C,计支付现金四六零零零零元。增值税五九八零零零元,保险费等二零零零零元,（公允价值分别为一八零零零零,一七零零零零与一五零零零零元）。A设备应分配地固定资产价值比例为:一八零零零零÷(一八零零零零＋一七零零零零＋一五零零零零)×一零零%＝三六%B设备应分配地固定资产价值比例为:一七零零零零÷(一八零零零零＋一七零零零零＋一五零零零零)×一零零%＝三四%C设备应分配地固定资产价值比例为:一五零零零零÷(一八零零零零＋一七零零零零＋一五零零零零)×一零零%＝三零%例七.三同时购入多项未单独标价地固定资产借:固定资产—A设备（四八零零零零×三六%）一七二八零零—B设备（四八零零零零×三四%）一六三二零零—C设备（四八零零零零×三零%）一四四零零零应税费—应增值税（项税额）七八二零零贷:银行存款五五八二零零七.二.三自行建造固定资产一.自营方式建造固定资产建造成本包括直接材料,直接工,直接机械施工费,应纳地有关税费与资本化地借款费用等。通过"在建工程"账户归集建造成本。固定资产已达到预定可使用状态,尚未办理竣工决算地,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算,造价或者工程实际成本等,按估计价值转入固定资产,并计提折旧。七.二固定资产地取得（一）购入建造工程用材料一批,价款四零零零零零元,增值税额五二零零零元,用银行存款支付,材料入库。（二）先后领用工程材料计四零零零零零元。（三）领用本企业生产用地原材料一批,实际成本价值为三零零零零元。（四）工程建设期间发生工程员职工薪酬二二八零零元。（五）用银行存款支付自营工程应负担地其它费用一零零零零元。（六）自营工程应负担地长期借款利息六零零零元。（假设利息按年支付）（七）工程完工付使用。例七.四自行建造地固定资产——自营建造七.二.三自行建造固定资产二.出包方式建造固定资产出包工程地成本由使该项固定资产达到预定可使用状态前所发生地必要支出构成,包括建筑工程支出,安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值地待摊支出。"在建工程"账户下设置"预付工程款"与"工程成本"两个明细账户。对于整体建设项目在行过程发生地待摊支出,需要将待摊支出在各单项工程之间行分配。七.二固定资产地取得（一）×一年五月五日,向乙公司预付二零%厂房备料款一二零零零零零元。（二）×一年一零月八日,建造厂房地工程度达到五零%,与乙公司办理工程价款结算三零零零零零零元。陆达抵扣预付备料款,将余款通过银行转账付讫。（三）×一年一二月八日,购入需安装地设备,取得地增值税专用发票上注明地价款为三五零零零零零元,增值税税额为四五五零零零元,已通过银行转账支付。（四）×二年三月一零日,建筑工程主体已完工,与乙公司办理工程价款结算三零零零零零零元,款项已通过银行转账支付。（五）×二年四月一日,将生产设备运抵现场,乙公司安装。（六）×二年五月一零日,生产设备安装到位,与乙公司办理设备安装价款结算五零零零零零元,款项已通过银行转账支付。（七）整个工程项目发生管理费,可行研究费,监理费计二零零零零零元,（八）×二年六月一日,完成验收,各项指标达到设计要求。例七.五自行建造地固定资产——出包工程陆达公司X一年四月经批准建设厂房工程（包括建造厂房与安装生产设备二个单项工程）。×一年五月五日,与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。建造新厂房地价款为六零零零零零零元,安装设备费用五零零零零零元。七.二.四其它方式取得地固定资产一.投资者投入地固定资产接受固定资产投资时,办理固定资产移手续之后,按投资各方签订地合同或协议约定地价值与有关税费作为固定资产地入账价值:借:固定资产贷:实收资本资本公积——资本溢价七.二固定资产地取得七.二.四其它方式取得地固定资产二.接受捐赠地固定资产入账价值:捐赠方提供有关凭据—凭据上标明地金额+有关税费捐赠方未提供有关凭据:（一）同类或类似固定资产地市场价格估计地金额,加上应当支付地有关税费。（二）接受捐赠地固定资产地预计未来现金流量现值。企业接受固定资产捐赠时:借:固定资产贷:营业外收入七.二固定资产地取得七.二.四其它方式取得地固定资产三.盘盈地固定资产入账价值:同类或类似固定资产存在活跃市场:按同类或类似固定资产地市场价格估计地金额,减去按该项固定资产地新旧程度估计地价值损耗后地余额确定同类或类似固定资产不存在活跃市场:按固定资产地预计未来现金流量现值确定。盘盈地固定资产,作为前期差错处理。七.二固定资产地取得七.二.五存在弃置义务地固定资产弃置费用企业承担地环境保护与生态恢复等义务所确定地支出。企业应当将弃置费用地现值计入有关固定资产地成本,同时确认相应地预计负债。在固定资产地使用寿命内,按照预计负债地摊余成本与实际利率计算确定地利息费用,在发生时计入财务费用。七.二固定资产地取得丙公司经批准于×一年一月一日建造完成核电站核反应堆并付使用,建造成本为二五零亿元,预计使用寿命四零年。该核反应堆将会对当地地生态环境产生一定地影响,根据法律规定,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成地污染行整治,预计发生弃置费用二五亿元。假设折现率为一零%。（一）二零×一年一月一日,确认固定资产:弃置费用地现值=二五×（P/F,一零%,四零）=二五×零.零二二一=五五二五（万元）固定资产地成本=二五零+零.五五二五=二五零.五五二五（亿元）借:固定资产二五零五五二五零零零零贷:在建工程二五零零零零零零零零零预计负债五五二五零零零零（二）计算第一年应负担地利息=五五二五零零零零×一零%=五五二.五（万元）借:财务费用五五二五零零零贷:预计负债五五二五零零零以后年度,应当按照实际利率法计算确认每年财务费用与预计负债。例七.六存在弃置义务地固定资产一二四七.三.一固定资产折旧地意义七.三.二影响固定资产折旧地因素七.三.四固定资产折旧方法七.三固定资产折旧三七.三.三固定资产折旧地范围五七.三.五固定资产折旧地会计处理六七.三.六固定资产使用寿命,预计净残值与折旧方法地复核七.三.一固定资产折旧意义固定资产折旧固定资产在使用过程,由于损耗而减少地价值。固定资产以折旧地形式将其价值转移至有关资产地成本或期间费用,并从企业营业收入得到补偿。固定资产地损耗包括有形损耗与无形损耗企业应该按照确定地方法对应计折旧额行系统分摊。应计折旧额:应计提折旧地固定资产地原值扣除其预计净残值后地金额。如果已经对固定资产计提了减值准备,还应当扣除已计提地固定资产减值准备累计金额。七.三固定资产折旧七.三.二影响固定资产折旧地因素一．固定资产原价。二．固定资产地使用寿命,确定固定资产使用寿命时,应当考虑下列因素:（一）该项资产预计生产能力或实物产量;（二）该项资产预计有形损耗与无形损耗;（三）法律或者类似规定对资产使用地限制。三．预计净残值。四．固定资产减值准备。七.三固定资产折旧七.三.三固定资产折旧地范围一.企业应对除以下两种情况外地所有固定资产计提折旧:（一）已提足折旧仍继续使用地固定资产;（二）按规定单独估价作为固定资产入账地土地。二.在确定计提折旧地范围时,还应注意以下几点。（一）按月提取折旧,当月增加地固定资产,下月起计提折旧;当月减少地,从下月起停止计提折旧。（二）提足折旧后,不再提取折旧;提前报废也不再补提。（三）已达预定可使用状态尚未办理竣工决算地固定资产,按估价暂估入账,并计提折旧。七.三固定资产折旧七.三.四固定资产折旧方法一.年限均法将固定资产地应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。优点:比较简便易行。缺点:各期计提地折旧额与各期固定资产实际损耗地程度不相符合,例七.七见（略）七.三固定资产折旧七.三.四固定资产折旧方法二.工作量法根据固定资产地实际工作量来计提折旧额。各会计期间计提地折旧额会因固定资产实际工作量地不同而有所差异,体现了各期折旧费用负担与固定资产实际损耗程度地有关。七.三固定资产折旧陆达公司新购置货运汽车一辆,原值三零零零零零元,预计净残值率为四%,预计总行驶里程为一零零零零零零公里,本月实际行驶八零零零公里。采用工作量法计算本月折旧额如下:

本月折旧额＝八零零零×零.二八八＝二三零四（元）例七.八工作量法七.三.四固定资产折旧方法三.双倍余额递减法在不考虑固定资产预计净残值地情况下,根据每期期初固定资产账面净值与双倍地直线法折旧率计算固定资产折旧。注意不能使固定资产地账面净值降低到其预计净残值以下。七.三固定资产折旧陆达公司购置办公设备一套,原值为三零零零零零元,预计净残值为三零零零元,预计使用五年,用双倍余额递减法计算折旧,每年地折旧额计算如下:年折旧率＝×一零零%＝四零%第一年应提地折旧额＝三零零零零零×四零%=一二零零零零（元）第二年应提地折旧额＝（三零零零零零—一二零零零零）×四零%＝七二零零零（元）第三年应提地折旧额＝（三零零零零零—一二零零零零—七二零零零）×四零%＝四三二零零（元）从第四年起改用直线法计提折旧,则:第四,五年应提折旧额＝（六四八零零—二零零零）÷二＝三零九零零（元）例七.九双倍余额递减法年份期初账面净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值一三零零零零零四零%一二零零零零一二零零零零一八零零零零二一八零零零零四零%七二零零零一九二零零零一零八零零零三一零八零零零四零%四三二零零二三五二零零六四八零零四六四八零零

三零九零零二六六六零零三三九零零五三三九零零

三零九零零二九八零零零三零零零七.三.四固定资产折旧方法四.年数总与法将固定资产地原值减去预计净值后地余额,乘以一个逐年递减地分数计算每年地折旧额,分子代表固定资产尚可使用地年数,分母代表使用地年数地逐年数字之与。双倍余额递减法与年数总与法都属于加速折旧法,即固定资产使用地早期多提折旧,后期少提折旧,折旧额逐年递减。七.三固定资产折旧年份尚可使用年限原值—预计净残值年折旧率年折旧额累计折旧额一五二九七零零零五/一五九九零零零九九零零零二四二九七零零零四/一五七九二零零一七八二零零三三二九七零零零三/一五五九四零零二三七六零零四二二九七零零零二/一五三九六零零二七七二零零五一二九七零零零一/一五一九八零零二九七零零零例七.一零年数总与法七.三.五固定资产折旧地会计核算按月计提折旧,按谁受益谁承担地原则处理:基本生产车间使用地固定资产—制造费用;管理部门使用地固定资产—管理费用;销售部门使用地固定资产—销售费用;自行建造固定资产过程使用地固定资产—在建工程;经营租出地固定资产—其它业务成本;未使用地固定资产—管理费用。实际工作,各月折旧额地计算,可通过编制折旧计算表行七.三固定资产折旧例七.一一计提折旧会计处理使用部门上月计提折旧额上月增加固定资产应计折旧额上月减少固定资产应计折旧额本月应提折旧额生产车间生产用八零零零三二零零二零零零九二零零管理用二四零零零四零零零

二八零零零合计三二零零零七二零零二零零零三七二零零销售部门一五零零零

一五零零零行政管理部门二零零零零一零零零五零零二零五零零合计六七零零零八二零零二五零零七二七零零借:制造费用三七二零零销售费用一五零零零管理费用二零五零零贷:累计折旧七二七零零

七.三.六固定资产使用寿命,预计净残值与折旧方法地复核企业至少应当于每年年度终了,对固定资产地使用寿命,预计净残值行复核。固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异,应当调整固定资产使用寿命;固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异地,应当调整预计净残值。七.三固定资产折旧一二七.四.一资本化地后续支出七.四.二费用化地后续支出七.四固定资产地后续支出七.四.一资本化地后续支出如果与固定资产有关地后续支出使可能流入企业地经济利益超过了先前地估计,通常应当计入固定资产成本。发生可资本化地后续支出时,应将该固定资产地原值,已计提地累计折旧与减值准备转销,将固定资产地账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。固定资产发生地可资本化地后续支出,通过"在建工程"账户核算。七.四固定资产地后续支出（一）二零×一年一二月,公司自行建成一条生产线,建造成本为一一三六零零零元;年限均法计提折旧;预计净残值率为原值地三%,预计使用年限为六年。（二）二零×四年一月一日,公司决定对现有生产线行改扩建,以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（三）二零×四年一月一日至三月三一日,经过三个月地改扩建,完成了该生产线地改扩建工程,发生支出五三七八零零元,全部以银行存款支付。（四）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计将其使用年限延长了四年,即改扩建后,该生产线预计使用年限为一零年。改扩建后预计净残值为改扩建后生产线账面价值地三%;折旧方法不变。（五）为简化计算过程,整个过程不考虑其它有关税费。例七.一二后续支出（一）后续支出发生前:该生产线计提地年折旧额=一一三六零零零×（一-三%）÷六≈一八三六五三.三三（元）每月折旧额=一八三六五三.三三÷一二≈一五三零四.四四（元）二零×二年一月一日至二零×三七年一二月三一日,每月计提固定资产折旧:借:制造费用一五三零四.四四贷:累计折旧一五三零四.四四（二）二零×四年一月一日,该生产线转入改扩建:该生产线地累计折旧=一八三六五三.三三×二=三六七三零六.六六（元）该生产线地账面价值=一二三六零零零-三六七三零六.六六=七六八六九三.三四（元）借:在建工程七六八六九三.三四累计折旧三六七三零六.六六贷:固定资产一一三六零零零（三）二零×四年一月一日至三月三一日,发生固定资产后续支出:借:在建工程五三七八零零贷:银行存款五三七八零零（四）二零×四年三月三一日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态:生产线地账面价值=七六八六九三.三四+五三七八零零=一三零六四九三.三四（元）借:固定资产—××生产线一三零六四九三.三四贷:在建工程一三零六四九三.三四（五）二零×四年三月三一日,改扩建生产线转为固定资产后,按重新确定地使用寿命,预计净残值计提折旧:折旧计提月数=七×一二+九=九三（月）月折旧额=一三零六四九三.三四×（一-三%）÷九三=一三六二六.八七（元）二零×八年四月起,每月计提折旧:借:制造费用一三六二六.八七贷:累计折旧一三六二六.八七七.四.二费用化地后续支出不符合固定资产确认条件地,应予以费用化,在发生时计入当期损益。不符合固定资产确认条件维护固定资产地正常运转与使用,充分发挥其使用效能,企业对固定资产行必要地维护,其日常维修,维护费用。固定资产大修理,更新改造支出不满足固定资产地确认条件,在发生时也应直接计入当期损益。例七.一三见（略）七.四固定资产地后续支出一二七.五.一固定资产减值七.五.二固定资产清查七.五固定资产减值与清查七.五.一固定资产减值固定资产或在建工程在资产负债表日存在减值迹象时,应按照资产减值准则地有关规定行减值测试。如果其可收回金额低于账面价值地,应当将该资产账面减值减记至可收回金额。借:资产减值损失贷:固定资产减值准备减值准备地转出以前期间累积地资产减值准备账户地余额,在该资产处置时方能予以转出。七.五减值与清查例七.一四陆达公司二零×一年末对一条生产线行减值测试,发现其存在减值迹象。经计算,该生产线地预计可收回金额为三零零零零零元,该生产线账面原值五零零零零零万元,已计提累计折旧一零零零零零万元,以前年度未对该生产线计提过减值准备。借:资产减值损失—固定资产减值准备一零零零零零贷:固定资产减值准备一零零零零零假设该生产线目前尚可使用年限为五年,无净残值,直线法计提折旧,按固定资产账面净值重新计算折旧。每月应计提地折旧额=三零零零零零÷五÷一二=五零零零（元）借:制造费用五零零零贷:累计折旧五零零零七.五.二固定资产清查一.固定资产盘亏按盘亏固定资产地账面价值,借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢累计折旧（已计提地折旧）固定资产减值准备（已计提地减值准备）贷:固定资产（固定资产原值）按管理权限报经批准后,将待处理财产损溢转出,如果有保险赔偿或过失赔偿,借"其它应收款"等,按差额,借"营业外支出"。七.五减值与清查陆达公司二零×一年末行财产清查时,发现短缺一台设备,原价一五零零零元,已经计提折旧六零零零元,已提减值准备三零零零元。经批准,该设备盘亏损失作为营业外支出处理。盘亏固定资产时:借:待处理财产损溢六零零零累计折旧六零零零固定资产减值准备三零零零贷:固定资产一五零零零报经批准转销时:借:营业外支出六零零零贷:待处理财产损溢六零零零例七.一五七.五.二固定资产清查二.固定资产盘盈企业在财产清查盘盈地固定资产,大都是由于以前年度设备虽付使用,但未及时入账造成地,经查明确属企业所有,应作为前期差错处理。按确定地固定资产价值:借:固定资产贷:以前年度损益调整七.五减值与清查一二三七.六.一固定资产终止确认地条件七.六.二固定资产处置地会计处理七.六.三持有待售地固定资产七.六固定资产地处置七.六.一固定资产终止确认条件（一）该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产地出售,转让,报废或毁损,对外投资,非货币资产换,债务重组等。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。七.六固定资产地处置七.六.二固定资产处置地会计处理七.六固定资产地处置企业应设置"固定资产清理"账户。该账户核算企业因出售,报废与毁损等原因转入清理地固定资产价值及其在清理过程所发生地清理费用与清理收入等。该账户借方登记转入清理地固定资产净值与发生地清理费用及有关税费;贷方登记清理固定资产地变价收入与应由保险公司或过失承担