成本管理与分析-培训课件

雨润学院培训资料——本钱管理与分析集团财务管理中心：魏敏二0一一年三月五日1、本钱概述2、本钱管理案例3、本钱控制-精细化管理4、数字流程与内控培训内容第一局部：本钱概述公司理念：本钱管理永无止境本钱控制是企业管理活动中永恒的主题；本钱控制的直接结果：降低本钱，增加利润，增强企业核心竞争力。本钱领先，才能扩大市场占有率，进而增加生产量，获得规模效应，在市场竞争中立于不败之地。“开源〞与“节流〞同等重要销售规模增长是企业开展的需要；但销售额的增长不代表利润的增长，而本钱的节约却一定将带来利润的增长；销售下降，控制本钱可减缓利润的下滑；销售持平，控制本钱可提高利润；销售增长，控制本钱可带来利润的倍增。什么是本钱？1、经济学上，本钱属于商品经济的价值范畴。即本钱是构成商品价值的重要组成局部，是商品生产中生产要素消耗的货币表现；〔W=C+V+M,即物质消耗C、活劳动消耗V〕2、会计学上，本钱是生产和销售一定种类与数量产品而消耗的资源，并通过产品销售予以补偿。本钱与费用的关系：本钱是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗；费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。〔如管理费用、营业费用、财务费用〕两者的联系：本钱是按一定对象归集的费用，是对象化了的费用。两者的区别：费用是资产的消耗，它是针对一定的期间而言的，而与生产哪一种产品无关；本钱与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不管发生在哪一个会计期间。本钱的分类:1、按本钱习性：固定本钱、变动本钱1〕固定本钱：一定时期内、一定业务量范围内，总额保持不变的本钱，如折旧费、土地使用税、管理人员工资等；2〕变动本钱：总额随业务量〔产销量〕正比例变动的本钱，如直接材料、计件工资等；应用举例：盈亏平衡点〔保本点〕计算应用举例1：某公司生产A产品，销售单价50元/kg,单位变动本钱25元，月固定本钱总额50万元保本销售量=固定本钱/〔单价-单位变动本钱〕=500000/〔50-25〕=20000〔kg〕解析：该企业每月必须生产20吨产品才能保本，超过20吨即可盈利，低于20吨即亏损。应用举例2：假设连云港福润每月的折旧等固定本钱是300万元，5月份头猪收购本钱900元，其他变动本钱40元/头，目前每头猪产值假设1000元，本月保本屠宰量多少头？1〕保本屠宰量=3000000/〔1000-900-40〕=50000〔头〕如果要实现400万元利润应该屠宰多少头？2〕保利点屠宰量=〔固定本钱+目标利润〕/〔单价-单位变动本钱〕=〔300万+400万〕/〔1000-940〕=700万/60≈11.7〔万头〕2、按是否可加以控制：可控本钱、不可控本钱1〕可控本钱是指人们可以通过一定的方法、手段，使其按人们所希望的状态开展的本钱；2〕可控本钱和不可控本钱的区分与本钱责任中心所处的管理层次的上下、管理权限的大小及控制的范围的大小有关。例如折旧费对于分公司层面来说是不可控的，但是对于集团总部投资时是可控的；3〕可控本钱与不可控本钱的区分同本钱发生的空间有关。如材料采购价格的上下对于供给部门来说是可控的，而耗用材料的生产车间只对材料单耗负责。3、按生产经营范围：生产本钱、销售本钱1〕生产本钱：企业为生产产品或提供劳务而发生的各项消耗，包括直接材料、直接人工、制造费用；2〕销售本钱：销售本钱是指已销售产品的生产本钱，需要在当期收入中补偿。〔销售收入-销售本钱=销售毛利〕3〕两者区别：生产本钱是当期发生的，结转到当期产品本钱；销售本钱是当期销售的产品的加权平均生产本钱，包括当期和前期产品的本钱，只有在期初库存为零时两者才是相同的。4、按管理职能:产品本钱、期间费用1〕产品本钱：生产过程中为制造产品而发生的本钱消耗，包括直接材料、直接人工和制造费用；2〕期间费用：不能归属于产品，而应该直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、营业费用、财务费用。5、按可追溯性：直接本钱、间接本钱1〕直接本钱〔可追溯本钱〕：可以直接计入某特定产品的本钱，包括直接材料、直接人工等；2〕间接本钱：不能直接计入某特定产品的本钱，如制造费用等需要按照一定的方法在各种产品间进行分配。6、本钱的其他分类：目标本钱标准本钱时机本钱责任本钱定额本钱第二局部：本钱管理案例分析著名的本钱管理案例：邯钢经验和宝钢经验1、邯钢经验：目标本钱管理，以市场为导向，倒逼本钱；“模拟市场核算，实行本钱否决〞〔1991年轰动全国的学邯钢、促管理热潮，进而提出“企业管理以财务管理为核心〞的管理理念〕目标本钱管理方法：1〕模拟市场核算：以市场变化为依据，进行动态调整。2〕确定目标本钱和分解目标本钱。3〕实行本钱否决：亏损产品假设降低本钱无望的坚决停产。邯钢模拟市场核算模式在生鲜、禽业的运用：1、生鲜、禽业本钱的特点：1〕一般制造企业是多种原料合成一种产品，而屠宰企业是将一种原料分割成假设干种产品，产品本钱如何确定？2〕生鲜、禽业的销售和收购市场瞬息万变，如何应对快速变化的市场？生鲜企业日常本钱管理：毛差测算与分析毛差=产值-生猪收购本钱头猪毛差=〔产值-收购本钱〕/屠宰量应用举例3：假设连云港福润5月20日屠宰量4500头，每头猪平均收购本钱900元〔税后〕，平均每头猪宰后产品销售产值1000元〔税后〕，当日毛差计算如下：1〕当日毛差总额=4500*〔1000-900〕=450000〔元〕2〕当日头猪毛差=1000-900=100〔元/头〕2、宝钢经验：标准本钱管理宝钢1995年着手推进标准本钱制度,1996年正式采用标准本钱管理,包括标准本钱的核算体系及管理体系。什么是标准本钱？标准本钱是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际本钱、衡量工作效率的一种预计本钱。

标准本钱的不同分类：1、理想标准本钱和正常标准本钱1〕理想标准本钱是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够到达的最低本钱。2〕正常标准本钱是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准本钱。在制定正常标准本钱时，把生产经营活动中难以防止的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。从具体数量上看，它应大于理想标准本钱，但又小于历史平均水平。2、现行标准本钱与根本标准本钱1〕现行标准本钱是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准本钱。2〕根本标准本钱是指一经确定，只要生产的根本条件无重大变化，就不予变动的一种标准本钱。标准本钱管理流程：1〕本钱标准的制定〔消耗量标准、价格标准〕2〕本钱差异揭示及分析〔材料、人工、制造费用〕3〕本钱差异的帐务处理〔本钱核算〕4〕本钱考核〔以利改进〕标准本钱在集团深加工行业的运用：我集团深加工行业具备标准本钱管理条件：有标准的配方、有先进的设备和技术、有训练有素的人才队伍、有强大的支持平台；目前集团财务管理中心、深加工事业部正在推进标准本钱管理试点，需要解决的问题：1〕标准配方的严格执行：杜绝随意修改配方；2〕数字流程的标准运行：确保根底数字准确性；3〕人员责任心：标准操作；4〕严格的考核：分析差异、提升管理。第三局部：本钱控制之----精细化管理如何增加1元钱毛差？

积少成多，集腋成裘，聚沙成塔－－潜力在哪里？

应该怎么做？

价值是什么？一头猪，一元钱，100万？生鲜、禽业毛差分析的内容：1〕毛差是否有异常波动？2〕收购价格变化3〕销售价格变化4〕生猪品质与猪源结构5〕产品结构变化6〕生产过程控制与出品率7〕产品交接数字准确性8〕其他因素分析生鲜公司“五大漏点〞：1、生猪收购2、销售价格4、小副产管理5、仓库管理6、物流运输生猪收购环节的管理：收购价格制定猪源地与区域差异价格猪源结构与产品订单对接毛猪与头皮肉过磅胴体评级结算与宰后分析鲜销是应对市场快速变化的主要手段，冻品那么存在较大的市场风险。各月屠宰量与毛猪价格走势分析:点评：图中可以看出，沈阳福润4-5月份屠宰量最高，而此时也是猪价最低阶段，而6月份后猪价上涨，该公司屠宰量也有所回落。相对来说，绥化本年度屠宰量完成情况较差，也没有把握好猪价低位时的优势。因此，从时机把握和效益角度来看，沈阳福润相对成功。牛业收购案例分析：牛业收购是按胴体重和胴体率评定等级，前期在评定等级时没有扣除水分超标重量，而是按扣水分前的重量评定等级再对应单价结算，水分超标事后扣款，这样送牛户可能甘愿被扣水分而注水灌水，因为增加胴体重量能提高收购单价，即使水分超标被扣款，还是因等级提高而获利。经过测算，如果我们将水分超标在定级时扣除，每个工厂在目前的屠宰量规模下，每月大约可以降低收购本钱5万元左右。外包副产品管理案例：1、价格问题：〔1〕连云港福润：经抽查局部付产品销售明细账发现局部客户在2021年11月至2021年2月销售存在同区域差价问题。10个品种价格在同一时间段均低于开封/邯郸公司价格，合计差价金额22.57万元。〔2〕济南万润杂油销售价格严格偏低，与同地区的邯郸在销售均价相比，在2021年11月1日至2021年3月18日，公司少收入103004.00元。在2021年11月1日至2021年3月18日期间，济南的杂油销售均价为1.59元/公斤，而邯郸的销售均价也为2.14元/公斤，每公斤相差0.55元，在此期间济南万润共销售杂油187865公斤，导致公司比邯郸少收入103004.00元。2、欠款问题岳阳福润：副产品及销售客户未按合同规定缴纳违约金18362.04元。经检查付产品销售情况发现有8个客户自2021年11月至2021年2月，超预收款发货累计应付我方违约金18362.04元未按合同规定索赔。合同第五项二款规定：?货款结算采用预付款结算方式买方先行支付预付账款,每天货款由卖方从预付款中扣徐，预付款缺乏以支付货款时由买方及时补足，买方不得拖欠货款，否那么每拖迟一天按照迟付金额的千分之五支付违约金?。3、相关收费问题四川福润：未按集团统一规定收费标准少收急冻费用46106.80元。经查公司急冻费冷藏费收取情况存在台下问题：〔1〕没有与客户签订集团统一规的<仑储合同>；〔2〕收费标准未按集团规定收取费用，经查公司自2021年8月1日至2021年3月28日奇林公司等三客户，根据台账记录急冻总量380.64吨,按集团规定的标准应收77355.40元急冻费，据公司各月费用结算单反映，实际收取31248.70元,少收46106.80元。4、加工标准问题：邯郸福润：局部外包副产品加工超重应处分金额3309.00元。3月22日至3月24日在审计人员和品管科及财务人员，对外包副产品进行了现场抽样检查8个品种，发现有3个品种违反合同规定的标准加工。除对横隔肌另做处理外，对喉头肺管按合同进行处理。5、毛皮管理：*月份各公司毛皮价值比照公司名称一级毛皮价格毛皮均价毛皮均重按6KG核算开封福润45.5045.935.0554.56澧县华泰46.0046.295.5450.13

滕州东启45.0045.165.5149.18四川福润50.0049.986.1249.00济南万润44.0042.255.3047.82襄樊祯德45.0044.775.6547.54连云港福润46.0046.225.8447.49广元福润51.0051.006.4747.30重庆百发48.0048.686.2047.11安徽福润44.5044.805.7346.91宿州万润45.0044.305.6946.71雨润北徐／42.595.4846.63岳阳福润46.0048.006.2046.45邯郸福润44.0044.195.8945.02都江堰祥瑞51.0051.126.8744.65巴东恒兴46.0049.566.8243.57新余润合48.5848.106.7242.96深加工企业“八大损失〞控制：1、原料失水率损失2、分割损失3、原料配比损失4、出品率损失5、包材损失6、人均日效损失7、次品损失〔包括净含量损失〕8、退货损失案例：某深加工公司2021年1-4月八大损失统计：序号项目/公司

1月份

2月份

3月份

4月份合计1原料失水率损失

107,860.00

33,003.90

20,932.30

35,915.80

197,712.002出品率损失额

138,121.00

77,110.00

16,574.00

54,864.00

286,669.003包材损耗额

15,828.99

12,206.36

9,548.94

10,366.40

47,950.694次品损失额

113,414.53

64,069.19

10,313.92

76,232.48

264,030.125退货损失额

486,933.54

353,546.15

350,301.66

409,780.24

1,600,561.59合计

862,158.06

539,935.60

407,670.82

587,158.92

2,396,923.40生产本钱控制工程：主料包材辅料工资及福利费水、电、煤〔汽〕制造费用公司名称头猪加工成本前四名开原福润22.05邯郸福润23.78绥化大众24.84宿州万润24.88后四名新余润合52.6广元福润55.96巴东恒兴66.69湖南辉鸿98.84案例：*月份生鲜公司本钱比照：煤炭管理案例：某企业08年度清产核资时发现煤炭库存账实不符，账面结存9000余吨，实际盘点缺乏3000吨，盘亏6000余吨，损失金额400余万元！反思：为什么会出现如此巨大的盘亏？可能1：日晒雨淋产生损耗？可能2：采购环节内外勾结、过磅不准？可能3：采购发票虚报数量？可能4：存放过程中存在偷盗？可能5：日常耗用计量不准？人工本钱管理：未来的中国，低工资、廉价劳动力时代将一去不返未来的竞争，先进技术的运用和管理手段的创新愈发重要传统的劳动密集型行业将面临严峻的挑战案例：沃尔玛长期执行低工资策略，其人员流失率超过50%；过去5年，沃尔玛股价下跌10%以上，而另一家商超好市多那么上涨了50%；据统计，一个新员工的流失给企业造成的损失大约是2个月薪资；而一个熟练工人的流失造成的损失超过其1年的薪资总额。人均日效提升与人工本钱降低分析：公司名称人均日效头猪工资2010年2009年增长2010年2009年增长宿州福润

6.33

5.60

0.7311.7611.440.32安徽福润

6.19

4.95

1.2412.6712.76-0.09连云港福润

5.75

4.45

1.2913.6513.550.11济南万润

5.07

3.68

1.3914.4015.00-0.60开封福润

4.30

3.72

0.5814.8814.510.37雨润北徐

3.43

2.83

0.6015.9716.15-0.18邯郸福润

3.24

2.88

0.3616.5115.281.23点评：随着用工本钱的持续上升，劳动密集型企业将面临越来越大的本钱压力，因此我们只有通过不断提高人均日效来加以消化。上表显示，中原7家工厂人均日效同比均有所提高，而头猪工资的增减那么与效率的上下呈反向变动，如济南日效提高最快，头猪工资降幅最大，而邯郸由于日效提高较小，头猪工资那么上涨了1.23元。人工本钱控制案例：*月份生鲜公司人均日效比照公司名称人均日效排名公司名称人均日效排名宿州万润6.691吉林宏润3.5214安徽福润5.52滕州东启315沈阳福润5.233雨润北徐2.7716连云港福润5.064四川福润2.7117哈生鲜4.965都江堰祥瑞2.4918开封福润4.76新余润合2.4919济南万润4.557钟祥盘龙2.3520扶余联润4.328锦州福润2.2921襄樊祯德4.149巴东恒兴1.9722开原福润4.1210岳阳福润1.8323邯郸福润3.9911齐齐哈尔1.7624绥化大众3.5512广元福润1.6625澧县华泰3.5413湖南辉鸿0.7226物流本钱管理：一、第三方物流管理1〕吨公里费用控制2〕物流线路安排与装载率3〕物流垄断现象二、自有车辆管理1〕油耗考核2〕修理费考核3〕平安管理4〕线路安排与装载率5〕回程配载6〕反腐防腐税后本钱意识：合法取得合法合规的发票，适时认证抵扣，降低采购、物流本钱1〕增值税专用发票抵扣率：根本税率17%、低税率13%、小规模纳税人3%2〕农产品收购发票13%扣除率3〕废旧物资收购发票10%扣除率〔生产企业自09年起停止执行〕4〕运输发票7%扣除率5〕海关完税凭证注明的税率第四局部：本钱控制之----数字流程与内控加强存货管理，管好我们的“银行〞！公司理念：仓库就是我们的银行！！！仓库管理案例：齐齐哈尔万润：*月28日对仓储盘点发现如下问题：冷藏库盘盈3.95吨，金额2.28万元；急冻库盘亏23.81吨，金额24万元；累计盘亏19.86吨，盘亏损失21.7万元。经查前任总经理接手时已发现盘亏7.55吨，但是该公司未及时上报，也未及时进行处理，导致仓库管理愈发混乱。案例分析：1、管理不到位、责任心不强是主要原因；2、仓库管理体制问题：急冻库隶属生产部门，导致车间与仓库交接不清；3、监督缺位，盘点清查不够及时；4、不排除产品错发甚至偷盗。数字流程控制：1〕什么是流程：根据工作事务类型及解决处理方式，制定相关的标准化处理、解决步骤和程序。2〕流程可复制；3〕流程中每个岗位、每个责任人的职责必须明确；4〕流程执行的关键：用正确的人、用正确的方法、做正确的事；5〕执行的真谛：简单；简单的关键：流程。关于数字流程管理：数字化管理的本质就是将现代化管理思想、管理方法、管理技术、管理手段充分加以数字化，从而全面提高管理的效益和效率。〔数字化管理起源-2003年-金蝶软件〕数字流程管理要到达的效果：不在于你在时发生了什么，关键在于你不在时发生了什么！数字交接执行案例：1〕澧县华泰：车间缴库未有效执行公司关于数字流程管理制度，车间交接人员缺乏数字交接根本常识，对交接工作认识严重缺乏。包装车间在缴库时，交接数字确实认签字在产品未交接时，由车间交接人员将验收数字人员的名字已全部签毕，验收人员并未核对相关数字，交接未有效执行。生产缴库由仓库自缴自验，并未执行生产缴库，仓库验收审核签字流程。存在严重的数字管理风险。2〕四川福润：车间缴库验收未有效执行公司关于数字流程管理制度，车间交接人员在空白的验收单上将双方的签字已全部代签完毕。产品实际交接未得到有效执行，验收流程存在不完善的地方。仓库管理与数字流程提升2021年数字管理提升方向屠宰企业数字流程管理关键节点；生猪收购与宰后结算环节；分库管理；推进出入库扫码技术；可追溯体系建设〔条码〕一、屠宰企业数字流程管理关键节点二、生猪收购与宰后结算环节现状提升方向未来开展方向猪胴体瘦肉率测定仪〔背膘测定仪〕的运用适应当前实际采用定级、分等模式：生猪级别对应标准（膘厚）一级<2.5cm二级2.5cm<a<3cm三级3cm<a<3.5cm四级3.5cm<a<4cm等外4cm<a<4.5cm白条等级对应标准（膘厚）1A<2.5cm1B2A2.5cm<a<3cm2B3A3cm<a<3.5cm3B……..………生猪级别：生猪等级：说明：等级中“1〞表示定级，设备自动测定完成；“A〞表示分等，根据体形目测评定。白条等级喷码到猪胴体上，表示白条等级。流程优化建议：三、分库管理右图：连云港福润缴库四、推进出入库扫码技术：五、可追溯体系建设〔条码〕

五、追溯体系〔条码〕

东海工厂试点六、本钱计算与分析报表〔毛差测算表〕

现状分析：目前毛差测算与分析表是通过电子表格来完成，不仅费时费力，时效性和准确性也难以保证。改进方案：由于生猪收购、产品入库、销售数量及价格等数据均可通过ERP采集，通过数据整合实现在ERP内电脑自动生成毛差测算与分析表。关于内部控制：1、内部控制的目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现开展战略。2、内部控制的原那么：1、全面性原那么。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。2、重要性原那么。内部控制应当在全面控制的根底上，关注重要业务事项和高风险领域。3、制衡性原那么。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。4、适应性原那么。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。5、本钱效益原那么。内部控制应当权衡实施本钱与预期效益，以适当的本钱实现有效控制。3、内部控制要素：1、内部环境。内部环境是企业实施内部控制的根底，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。2、风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。3、控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。4、信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。5、内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。不相容职务别离原那么：所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务别离的核心是“内部