货币资金与应收款项1

1本章重点和难点重点：货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法应收票据种类及利息和贴现的会计处理应收账款及其抵借和让售的会计处理坏账计提范围、方法及坏账核算方法难点：编制银行存款余额调节表的目的和方法应收账款抵借和让售会计处理差异及其原因坏账处理的具体方法及应收账款的报表列示第1页/共103页22.1货币资金2.1.1货币资金的性质与范围2.1.2货币资金内部控制制度2.1.3主要会计科目及报表列示2.1.4现金与银行存款管理2.1.5现金的收付与清查2.1.6银行存款收付与核对2.1.7其他货币资金第2页/共103页32.1.1货币资金的性质与范围1、性质货币资金是指可以立即投入流通、用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标。2、范围从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。第3页/共103页42.1.2货币资金内部控制制度1、内部控制制度的基本要求内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金收支与记录的岗位分离收支凭证经过有效复核或核准收支及时入账且收支分开处理建立严密的清查和核对制度、做到账实相符制定严格的现金管理及检查制度等第4页/共103页52.1.2货币资金内部控制制度

2、货币资金内部控制制度的主要内容：（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；（4）货币资金收入与货币资金支出分开处理；（5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。第5页/共103页62.1.3与货币资金相关主要会计科目（一）主要会计科目1.库存现金——企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金（企业的备用金一般在“其他应收款”科目中核算）；2.银行存款——企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等；3.其他货币资金——企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和存出投资款等。（二）报表列示方法资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。第6页/共103页72.1.4库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理1、库存现金的使用范围2、库存现金限额3、库存现金日常收支管理4、库存现金账目管理（二）银行存款管理1、银行存款开户管理2、银行存款结算管理第7页/共103页82.1.4库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理库存现金（cash）：是指存于企业、用于日常零星开支的现钞。一般存放于企业的财务部门并由出纳保管，包括纸币和铸币。第8页/共103页9

（一）库存现金管理

1、库存现金的使用范围因为现金的流动性很强，加强现金的管理与控制是企业内控制度的主要内容，为此，国务院颁发有《现金管理条例》，财政部颁发有《企业内部控制——现金》等控制制度，企业在办理有关现金收支业务时，必须严格遵照执行。根据颁布的《现金管理条例》，企业可以在以下范围使用现金：2.1.4库存现金与银行存款管理第9页/共103页102.1.4库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理

1、库存现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡是不属于库存现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。第10页/共103页112.1.4库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理

2、库存现金限额★库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金最高数额。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。第11页/共103页122.1.4库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理

2、库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。第12页/共103页132.1.4库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理3、库存现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如确有困难，由银行确定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。第13页/共103页142.1.4库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理

4、现金账目管理企业必须建立健全现金账目；设置现金总分类账户对现金进行总分类核算；须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。第14页/共103页152.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理

1、银行存款开户管理◆银行存款（cashinbank）是指企业存放在银行或其他金融机构的款项。凡独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。银行存款账户包括基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。第15页/共103页162.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理

1、银行存款开户管理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。（只能开设一个）一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。第16页/共103页172.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理

1、银行存款开户管理临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。第17页/共103页182.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理

2、银行存款结算管理

（1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；（3）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；（4）不准违反规定开立和使用账户。第18页/共103页192.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理

3、银行结算方式

现金结算：是指直接用现金收付的业务。银行转账结算（非现金结算）：是指通过银行转账收付的业务。也就是通过银行把货币资金从付款人存款账户划转到收款人账户的货币收付行为。第19页/共103页202.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理3、银行结算方式

银行汇票商业汇票银行本票九种主要结算方式：支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证第20页/共103页212.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理

3、银行结算方式（1）银行汇票——出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票可用于转账，填明“现金”字样的也可用于支取现金。第21页/共103页22第22页/共103页232.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理

3、银行结算方式（2）商业汇票——出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按承兑人不同分为两种：商业承兑汇票：这种汇票的承兑人是付款人。

银行承兑汇票：其承兑人是银行。第23页/共103页242.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理

3、银行结算方式商业汇票适应于在银行开立账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系。

同城异地均可使用。

会计核算上所指的“应收票据”、“应付票据”就是商业汇票。第24页/共103页25第25页/共103页262.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理

3、银行结算方式（3）银行本票——银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发，保证兑付。分为不定额本票和定额本票两种。可背书转让。第26页/共103页27第27页/共103页282.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理3、银行结算方式（4）支票——出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。现金支票（只用于支取现金）支票转账支票（只能用于转账）普通支票（两者均可）第28页/共103页29第29页/共103页302.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理

3、银行结算方式（5）信用卡——商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（6）汇兑——汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。（7）托收承付——根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。第30页/共103页312.1.4库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理3、银行结算方式（8）委托收款——收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。（9）信用证——指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。国内信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。国际信用证主要适用于国际贸易结算。第31页/共103页322.1.5库存现金的收付与清查库存现金的核算：为反映库存现金收支及结余情况，企业应设置“库存现金”总分类账户进行总分类核算，还必须设置库存现金日记账进行明细核算。有外币业务的应分别人民币和各外币账户进行明细核算。“库存现金日记账”的格式可以是三栏式，也可以是多栏式的，但一般采用三栏式。第32页/共103页332.1.5库存现金的收付与清查库存现金的登记：由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。月份终了时，现金日记账余额应与总账余额核对相符。第33页/共103页342.1.5库存现金的收付与清查（一）库存现金收付

收到现金时：

借：库存现金贷：有关科目

支用现金时：

借：有关科目贷：库存现金第34页/共103页352.1.5库存现金的收付与清查（一）现金收付【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500

贷：银行存款5002、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金351

贷：主营业务收入300

应交税费51第35页/共103页362.1.5库存现金的收付与清查（一）现金收付3、业务员李立因出差预借差旅费300元。借：其他应收款300

贷：库存现金3004、总务部门报销办公费用60元。借：管理费用60

贷：库存现金605、支付本月电话费105元。借：管理费用105

贷：库存现金105

第36页/共103页372.1.5库存现金的收付与清查（二）库存现金清查内容：1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”第37页/共103页382.1.5库存现金的收付与清查（二）库存现金清查发现现金长短款的会计处理：在清查中发现长短款，应根据现金盘点报告表进行处理，一般通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户进行核算。待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。第38页/共103页392.1.5库存现金的收付与清查对现金短缺进行处理的一般原则：1、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）或“现金”等科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。第39页/共103页402.1.5库存现金的收付与清查对现金溢余进行处理的一般原则：1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。第40页/共103页412.1.5库存现金的收付与清查【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金90

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢902、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90

贷：营业外收入90第41页/共103页422.1.5库存现金的收付与清查【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40

贷：库存现金404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款——出纳员××40

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40第42页/共103页432.1.6银行存款收付与核对银行存款的核算：为反映银行存款收支及结余情况，企业应设置“银行存款”总分类账户进行总分类核算，还必须设置银行存款日记账进行明细核算。有外币业务的应分别人民币和各外币账户进行明细核算。“银行存款日记账”的格式可以是三栏式，也可以是多栏式的，但一般采用三栏式。第43页/共103页442.1.6银行存款收付与核对银行存款的登记：“银行存款”日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记，并随时结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。第44页/共103页452.1.6银行存款收付与核对（一）银行存款的收付：

收到时

借：银行存款贷：有关科目

提取和支出时：

借：有关科目贷：银行存款第45页/共103页462.1.6银行存款收付与核对（一）银行存款收付

【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。借：银行存款2340

贷：主营业务收入2000

应交税费340(2)企业预收销货款4000元存入银行。借：银行存款4000

贷：预收账款4000第46页/共103页472.1.6银行存款收付与核对（一）银行存款收付

(3)收回上月销售产品的货款5850元存入银行。借：银行存款5850

贷：应收账款5850(4)企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360元，以转账支票付讫。借：原材料8000

应交税费1360

贷：银行存款9360第47页/共103页482.1.6银行存款收付与核对（一）银行存款收付

(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：营业费用300

贷：银行存款300(6)从银行提取现金4700元备发工资。借：库存现金4700

贷：银行存款4700第48页/共103页492.1.6银行存款收付与核对（二）银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；2、记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；3、未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。第49页/共103页502.1.6银行存款收付与核对（二）银行存款核对未达账项四种情况：1．企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。2．企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3．银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4．银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。第50页/共103页512.1.6银行存款收付与核对（二）银行存款核对“补记式”余额调节法基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。编制方法：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。第51页/共103页522.1.6银行存款收付与核对（二）银行存款核对“补记式”余额调节法公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项

-银行已付企业未付账项

=银行对账单余额+企业已收银行未收账项

-企业已付银行未付账项第52页/共103页532.1.6银行存款收付与核对（二）银行存款核对

【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元。(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16936元。(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表第53页/共103页542.1.6银行存款收付与核对（二）银行存款核对编制的银行存款余额调节表如下

银行存款余额调节表项目

金额项目金额银行存款日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收入账、企业尚未入账款项

加：企业已收入账、银行尚未入账款项

委托收款(971204号)16936万达公司支票5000减：银行已付出账、企业尚未出账款项

减：企业已付出账、银行尚未出账款项

银行结算手续费68转账支票（4720号）4000调节后余额181917调节后余额181917第54页/共103页552.1.7其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金的存在形式和支付方式与库存现金和银行存款不同，在管理上也有区别。主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证、保证金存款。第55页/共103页562.1.7其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款——到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款——企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款——企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。第56页/共103页572.1.7其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围4、信用卡存款——企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款——企业为取得信用证按规定存入银行的款项；6、存出投资款——企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。第57页/共103页582.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付

1、外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金——外埠存款500000

贷：银行存款500000第58页/共103页592.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付1、外埠存款(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：原材料400000

应交税费68000

贷：其他货币资金——外埠存款468000(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000

贷：其他货币资金——外埠存款32000第59页/共103页602.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付

2、银行汇票存款【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票30000

贷：银行存款30000第60页/共103页612.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付

2、银行汇票存款(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。借：原材料25000

应交税费4250

贷：其他货币资金——银行汇票29250(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750

贷：其他货币资金——银行汇票750第61页/共103页622.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付

3、银行本票存款【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金——银行本票40000

贷：银行存款40000第62页/共103页632.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付

3、银行本票存款(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料入库。借：原材料34000

应交税金5780

贷：其他货币资金——银行本票39780(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220

贷：其他货币资金——银行本票220第63页/共103页642.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付

4、信用卡存款【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：(1)将银行存款50000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款50000

贷：银行存款50000第64页/共103页652.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付

4、信用卡存款(2)信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用1500

贷：其他货币资金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金——信用卡存款60

贷：财务费用60第65页/共103页662.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付

5、信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：（1）申向银行交纳信用证保证金30000元。借：其他货币资金—信用证保证金30000

贷：银行存款30000第66页/共103页672.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付

5、信用证保证金存款（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。借：原材料128205.13

应交税费21794.87

贷：其他货币资金——信用证保证金30000

银行存款120000第67页/共103页682.1.7其他货币资金（二）其他货币资金收付

6、存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：（1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金——存出投资款500000

贷：银行存款500000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。借：交易性金融资产200000

贷：其他货币资金——存出投资款200000第68页/共103页692.2应收票据2.2.1应收票据概述2.2.2应收票据的取得2.2.3应收票据持有期间的利息2.2.4应收票据到期2.2.5应收票据转让2.2.6应收票据贴现69第69页/共103页702.2.1应收票据概述（一）应收票据的性质与分类应收票据是企业持有的未到期或未兑现的票据。在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票。不包括支票、本票、银行汇票。应收票据的期限一般不超过6个月。70第70页/共103页712.2.1应收票据概述应收票据一般有两种分类方法：按承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带追索权：带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票此外，还有带息票据与不带息票据之分。71第71页/共103页722.2.1应收票据概述

追索权：指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭受拒付或逾期未付时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。商业票据可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。符合金融资产终止确认条件的，应终止确认该金融资产；不符合金融资产确认条件的，作为取得短期借款处理。72第72页/共103页732.2.1应收票据概述（二）应收票据入账价值应收票据的入账价值有两种方法：按票据面值入账和按票据到期值的现值入账。我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据面值入账。带息票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值或单独列项（应收利息）。73第73页/共103页742.2.1应收票据概述（三）应收票据到期日的确定按月数表示：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日。月末签发的票据，不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。按天数表示：以票据出票之日起的实际天数计算。出票日与到期日，只能算一天。“算头不算尾”或“算尾不算头”。74第74页/共103页752.2.1应收票据概述（三）应收票据到期日的确定按月数表示：如4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。

5月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。

按天数表示：如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月13日。[90天－5月份剩余天数－6月份实有天数－7月份实有天数=90天－（31天－15）－30－31=13天]75第75页/共103页76

“算头不算尾”：7月：31－18＋1=14天

8月：31天合计：60天

9月：15天“算尾不算头”：7月：31－18=13天

8月：31天合计：60天

9月：16天所以到期日为9月16日。2.2.1应收票据概述例如：7月18日出票60天到期，求到期日？第76页/共103页772.2.2应收票据的取得应收票据的取得通常按票据面值反映。销售货物时：借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费将应收账款转为应收票据时借：应收票据贷：应收帐款第77页/共103页782.2.2应收票据的取得[例1]5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为：

借：应收票据 23,400

贷：主营业务收入 20,000

应交税金－应交增值税（销项税额）3,400

[例2]5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为117,000元，利率为6%，期限为半年期的商业汇票一张用以抵付前欠货款。其会计分录为：

借：应收票据 117,000

贷：应收账款 117,000第78页/共103页792.2.3应收票据持有期间的利息

带息应收票据应在期末计提利息，计提的利息应增加应收利息，同时冲减财务费用。

利息＝票据面值×票面利率×票据期限如应收票据的利息金额较大，应按月计提利息；如金额不大，可于季末或年末计提利息。借：应收利息贷：财务费用第79页/共103页802.2.3应收票据持有期间的利息

注意：⑴利率和期限保持一致；⑵利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全年按360年天计算。之间的关系是：月利率=年利率÷12

日利率=月利率÷30或年利率÷360

第80页/共103页812.2.3应收票据持有期间的利息例题：某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售商品一批，发票上销售收入是100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为六个月，到期日是2010年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。企业应编制有关会计分录如下：第81页/共103页822.2.3应收票据持有期间的利息2009年9月1日收到商业承兑汇票时：借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费170002009年12月31日计提应收票据利息1560元利息=117000×4%×4/12=1560元借：应收利息1560

贷：财务费用1560第82页/共103页832.2.4应收票据到期★计算票据到期值

不带息应收票据：到期值=票据面值带息应收票据：

到期值=票据面值＋票据利息票据利息=票据面值×票面利率×票据期限票据到期后有两种可能：一是付款人足额支付票款，二是付款人账户资金不足，票据被退回。第83页/共103页842.2.4应收票据到期★票据到期收回的账务处理（1）不带息票据的到期收回当汇票到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时，

借：银行存款贷：应收票据[例3]接例1，8月15日，企业如数收到客户甲签发的商业汇票的款项23,400元，会计分录为：

借：银行存款 23,400

贷：应收票据 23,400

第84页/共103页852.2.4应收票据到期★票据到期收回的账务处理（2）带息票据的到期收回带息应收票据到期收回时：

借：银行存款【到期值】

贷：应收票据【账面金额】

财务费用【未计提利息部分】

应收利息【已计提利息部分】第85页/共103页862.2.4应收票据到期★票据到期收回的账务处理[例4]接例2，11月18日，企业收到客户乙签发的商业商业汇票的款项120,510元。

利息=117000×6%×6/12=3510元

借：银行存款120,510

贷：应收票据 117,000

财务费用3,510

第86页/共103页872.2.4应收票据到期★票据到期不能收回的账务处理票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票据的面值转入应收账款：借：应收账款贷：应收票据【账面金额】

对于尚未计提的利息借：应收利息【未计利息】

贷：财务费用第87页/共103页88注意：到期不能收回的带息应收票据面值转入“应收账款”科目，未计利息转入“应收利息”科目核算后，期末不再计提利息。2.2.4应收票据到期第88页/共103页89

2.2.5应收票据转让（一）将持有的应收票据转让如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资：

先计提所含利息：借：应收利息贷：财务费用（二）取得所需材料物资借：物资采购/原材料应交税费贷：应收票据应收利息银行存款第89页/共103页902.2.6应收票据贴现★

贴现的含义是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。★贴现的计算：

贴现利息：企业付给银行的利息。

贴现率：银行计算贴现利息的利率。

贴现所得：企业从银行获得的贴现净值。第90页/共103页912.2.6应收票据贴现★贴现的计算：第一步，计算到期值。

到期值=面值＋票据利息。

=面值×（1+票面利率×期限）

第二步，计算贴现期。票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日前1日的时期。

贴现期=票据期限－已持有票据期限第91页/共103页922.2.6应收票据贴现第三步，计算贴现利息。

贴现利息=到期值×贴现率×贴现期。第四步，计算贴现净额。

贴现净额=到期值－贴现利息

第92页/共103页932.2.6应收票据贴现[例]某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100,000元，适用增值税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元，期限为90天的商业承兑无息票据。该企业5月31日持票据到银行贴现，贴现率为12%。则：票据到期值＝票据面值＝117