存货学习目的通过本章教学要对企业存货的概念

第四章存货学习目的：

通过本章教学，要对企业存货的概念与范围有所了解，弄清楚存货计价的方法，并要求学生掌握原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、自制存货的相关账务处理。本章重点及难点：1、存货的概念及分类2、存货的计价（按实际成本计价；按计划成本计价）3、存货的期末计量第一节存货概述一、存货的定义

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。由存货的定义可以看出，存货最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售（不论是可供直接出售，还是需进一步加工后才能出售），而不是自用或消耗，这一特征就使存货明显区别于固定资产等非流动资产。存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。二、存货的确认条件符合存货定义的资产项目，要在资产负债表中作为存货予以确认，还必须符合以下确认条件：

（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业。（二）该存货的成本能够可靠地计量。三、存货的分类1、按存货的经济内容分

包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、库存商品。2、按存货的存放地点分包括：库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品。第二节

存货的计量一、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量，即以其取得成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同类别的存货，其成本构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货，其成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。二、存货的后续计量——存货发出计价日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本核算。商品流通企业发出存货可以采用毛利率法和售价金额核算法等进行核算。这里主要介绍发出存货按实际成本核算的计价方法。发出存货按实际成本核算的计价方法包括：先进先出法、加权平均法和个别计价法，批发商品流通企业还可以采用毛利率法。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择确定发出存货成本的计价方法，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。三、存货的后续计量——存货期末计量（一）成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法，即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。这里所指的成本是指期末存货的实际成本；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。（二）存货可变现净值的确定可变现净值是指日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（三）商品存货的期末计量会计期末，运用成本与可变现净值孰低原则对商品存货进行计量，在确定商品存货的可变现净值时，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题，而是直接以估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。（四）材料存货的期末计量会计期末，在运用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时，需要考虑材料的用途：对于用于生产而持有的材料等，则应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来；对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。（五）存货跌价准备的核算当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，并将可变现净值低于成本的金额通过设置“存货跌价准备”账户反映。该账户贷方反映计提或补提的存货跌价准备；借方反映转回或结转的存货跌价准备；若有余额，通常在贷方，反映期末结存存货成本高于其可变现净值的金额。计提或补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；转回存货跌价准备时，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。第三节原材料按实际成本计价的核算一、原材料的内容及分类原材料是指经过加工后能够构成产品主要实体，或者在生产过程中起辅助作用，以及在生产过程中燃烧以提供热能各种材料。原材料是制造企业存货的重要组成内容，在全部存货中占有很大的比重。原材料按其经济内容可分为：⑴原料及主要材料；⑵辅助材料；⑶外购半成品（外购件）；⑷修理用备件（备品备件）；⑸包装材料；⑹燃料等六大类。原材料按其存放地点可分为：⑴在途材料；⑵库存材料；⑶委托加工材料等三大类。二、原材料按实际成本计价的核算在实际工作中，原材料的日常核算有两种方法：按实际成本计价核算和按计划成本计价核算。企业可根据其具体情况选择某一种核算方法。㈠原材料按实际成本核算的账户设置原材料按实际成本计价方法进行日常收发核算，其特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。为了核算企业各种原材料的增、减变动及结存情况，应设置“原材料”账户。该账户的借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末借方余额为库存原材料的实际成本。在该账户下，应按照原材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置“原材料明细账”进行明细分类账核算。㈡购入原材料按的核算企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库的货款的支付在时间上不一定完全同步，其账务处理也有所不同。㈢发出原材料的核算企业发出原材料时，应根据领用原材料的用途，将所耗用原材料的实际成本计入有关会计账户：基本生产车间生产产品耗用的，计入“生产成本——基本生产成本”账户；辅助生产车间生产产品或提供劳务耗用的，计入“生产成本——辅助生产成本”账户；各车间一般耗用的，计入“制造费用”账户；企业管理费用耗用的，计入“管理费用”账户；企业进行固定资产建造以及大修理工程等耗用的，计入“在建工程”账户；企业销售的原材料计入“其它业务支出”账户等。在实际工作中，由于发料的次数频繁，领料凭证的数量较多，为了简化核算手续，平时一般不直接根据领料凭证编制记账凭证，登记总账，而是对已签收和标价的领料凭证按各类材料的不同用途，陆续进行分类整理，月末再根据已分类汇总的领料凭证编制“材料发出汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。第四节原材料按计划成本计价的核算一、账户设置原材料按计划成本计价，是指每种材料的日常收、发、结存核算都预先确定的计划成本计价。材料计划成本的构成内容应当与实际成本的构成内容相一致。原材料按计划成本计价的主要特点是：材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都是按计划成本计价。所以，企业应设置下列账户：“原材料”账户。“材料采购”账户。“材料成本差异”账户。二、购入原材料的核算（一）款付料已到。（二）款付料未到。三、发出原材料的核算

与按实际成本计价核算一样，月末，应按照领单位和材料的用途将本月领、退料凭证进行分类、汇总，编制“材料发出汇总表”，表中除填列发出材料的计划成本外，还要根据材料的成本差异率计算并填列发出材料的计划成本应负担的材料成本差额，将发出材料的计划成本调整为实际成本。第五节低值易耗用品和包装物的核算一、低值易耗品的核算㈠低值易耗品的概念、特点和种类低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等几大类。㈡低值易耗品的核算低值易耗品实际成本的组成内容与原材料相同。企业应设置“周转材料——低值易耗品”科目，用于核算企业库存低值易耗品的实际成本或计划成本。该科目必资产类科目，借方登记验收入库低值易耗品的成本；贷方登记发出低值易耗品的成本；期末借方余额反映企业库存未用低值易耗品的成本。该科目应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。二、包装物的核算㈠包装物的概念及范围包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业的包装物种类繁多，按其具体用途的不同，可分为以下几种：⑴生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；⑵随同商品出售而不单独计价的包装物；⑶随同商品出售而单独计价的包装物；⑷出租或出借给购买单位使用的包装物。下列各项不属于包装物核算的范围：⑴各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为“原材料”进行管理和核算；⑵用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别作为“固定资产”或“周转材料——低值易耗品”进行管理和核算。㈡包装物收入的核算企业购入、自制和委托外单位加工完成验收入库的包装物视同收料看待，应按规定办理收料手续，其采购和入库的核算与原材料的有关核算基本方法基本相同。㈢包装物发出的核算包装物发出的用途不同，其核算方法也不相同。⒈生产领用包装物的核算。⒉随同商品出售但不单独计价包装物的核算。⒊随同商品出售并单独计价包装物的核算。⒋出租包装物的核算⒌出借包装物的核算。第六节委托加工物资的核算一、委托加工物资概述委托加工物资的实际成本包括：发出加工材料半成品的实际成本、支付的加工费用及加工物资的往返运杂费、应负担的相关税金等。二、委托加工物资的核算企业应设置“委托加工物资”账户，用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。该帐户属资产类账户，借方登记发出加工物资的实际成本、支付的加工费、应负担的运杂费和应计入委托加工物资成本的税金等；贷方登记加工完成收回物资和退回剩余物资的实际成本；期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。委托加工物资核算的内容主要包括：⑴发出委托加工物资；⑵支付加工费用及应负担的运杂费；⑶交纳消费税；⑷加工完物资验收入库和退回剩余物资。第七节产成品的核算一、产成品的概述产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业应设置“库存商品”账户，核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本；期末借方余额反映库存商品的成本。二、产成品入库的核算产成品制造完工经检验合格后，应由生产车间按照交库数量，填写“产成品入库单”，交仓库点收数量并登记明细账。月终，根据产成品入库单和成本计算资料编制“产成品入库汇总表”，据以进行产成品入库的总分类核算。三、产成品发出的核算

产成品发出主要是销售。企业销售部门销售产品是时，应填制“销售产品发货单”，交仓库办理产品出库手续据以登记明细账。月终，结转发出和销售的产品成本。对已经实现销售的产成品成本，应结转到“主营业务成本”账户；对采用分期收款销售方式发出产成品的成本，应结转到“分期收款发出商品”账户。在产成品种类较多的企业，也可以按计划成本进行日常核算。采用计划成本核算“库存商品”帐户的借方、贷方、余额均反映商品的计划成本，另外，还要设置“产品成本差异”帐户核算产成品实际成本与计划成本的差额。平时，对产成品的收入、发出和销售可以按计划成本进行核算；月度终了，应将入库产成品的成本差异额转入“产品成本差异”账户，同时，还要将产品成本差异在发出、销售及结存产成品之间进行分摊。企业应按产成品种类、名称、规格和存放地点设置明细账进行明细分类核算。第八节存货清查的核算一、存货清查方法存货清查通常采用实地盘点的方法。即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盘亏或毁损的数量，查明造成盘亏或盘盈的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，按规定程序，报请有关部门批准。二、存货清查结果的处理程序存货清查结果的会计处理程序分为两个步骤：首先，在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。其次，在报经有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因和处理结果，将待处理的财产损溢分别结转到不同的账户，以落实经济责任。三、存货清查的会计处理为了核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，企业应设置“待处理财产损溢”科目。从其性质和结构看，该科目具有双重性质。其借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘亏金额的批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。期末借方金额为尚未处理的各种财产物资的净损失；期末贷方余额作为尚未处理的各种财产物资的净溢余。该科目下应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。存货的盘盈、盘亏和毁损，通过“待处理流动资产损溢”明细科目核算。第三节原材料按实际成本计价的核算一、原材料的内容及分类原材料是指经过加工后能够构成产品主要实体，或者在生产过程中起辅助作用，以及在生产过程中燃烧以提供热能各种材料。原材料是制造企业存货的重要组成内容，在全部存货中占有很大的比重。原材料按其经济内容可分为：⑴原料及主要材料；⑵辅助材料；⑶外购半成品（外购件）；⑷修理用备件（备品备件）；⑸包装材料；⑹燃料等六大类。原材料按其存放地点可分为：⑴在途材料；⑵库存材料；⑶委托加工材料等三大类。㈡购入原材料按的核算企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库的货款的支付在时间上不一定完全同步，其账务处理也有所不同。㈢发出原材料的核算企业发出原材料时，应根据领用原材料的用途，将所耗用原材料的实际成本计入有关会计账户：基本生产车间生产产品耗用的，计入“生产成本——基本生产成本”账户；辅助生产车间生产产品或提供劳务耗用的，计入“生产成本——辅助生产成本”账户；各车间一般耗用的，计入“制造费用”账户；企业管理费用耗用的，计入“管理费用”账户；企业进行固定资产建造以及大修理工程等耗用的，计入“在建工程”账户；企业销售的原材料计入“其它业务支出”账户等。在实际工作中，由于发料的次数频繁，领料凭证的数量较多，为了简化核算手续，平时一般不直接根据领料凭证编制记账凭证，登记总账，而是对已