【网络直播税收征管问题探究报告10000字（论文）】

网络直播税收征管问题探究报告目录TOC\o"1-3"\h\u19134一、绪论 127728（一）研究背景 110523（二）研究意义 29699二、网络直播平台的概述 23840（一）关于互联网直播的基本解释 22685（二）网络直播平台的兴起 213303（三）互联网直播平台的现状分析 2251921.直播平台分类 267562.直播平台内容分类 37346三.网络直播主要营运模式 331346（一）网络直播盈利分析 318661（二）网络直播领域的商业特点 49571（三）网络直播导致的税收变化 531637四、网络直播平台涉税事项分析 611376（一）个人所得税 6236161.独立主播 6121872.签约主播 620312（二）企业所得税 772031.企业收入 713912.企业成本 78052（三）增值税 7165971.税率 7314412.进项税额的确认 8279543.应税收入的确认 81283五、直播平台缴税与税收征管问题 816606（一）直播行业税收政策存在的问题 8212071.未及时出台相关税收政策对直播行业中出现的新问题进行规范。 876822.对中小直播企业的扶持力度不够。 810713.个人所得税制度不健全 822990（二）直播行业税收监管存在的问题 8253261.主播收入具有隐藏性,税源难以监控。 85802.代扣代缴难以实现,普遍存在偷逃税现象。 8107703.平台财会制度不健全,打赏分配与提现方式不统一 9162284.打赏收入跨地域性,税务机关所获信息有限 916045六、完善互联网直播税收征管的建议 94803（一）完善直播纳税主体登记管理制度 912706（二）网络直播平台统一纳税地点 104306（三）电子凭证制度和后台监控确定税款税源 1022607（四）积极推行电子普通发票 1018781（五）加强委托代征税收管理建设 1131632（六）建立税款征收协作体系。 11272（七）建立“互联网+税务”征管模式 1122455结论 1111261参考文献 13一、绪论（一）研究背景近些年来，由于自媒体时代的加速发展使得网络直播行业也进入到了高速发展阶段。目前我国网络直播行业大致可以分为视频直播、文字直播、语音直播和电视节目四大类，本文则是基于视频直播进行探析。据艾媒咨询报告显示，迄今为止我国市场上大约有二百多家网络直播平台。据前瞻产业研究院发布的《中国网络直播行业商业模式创新与投资机会深度研究报告》统计数据显示，我国直播行业用户规模在2016-2018年间从3.44亿人增长到4.25亿人，占全部视听用户数量比例也从2016年的47.1%增长到了53%，处于不断增长趋势。随着互联网科技的发展，从优酷、土豆等视频网站上传个人视频的直播1.0时代，再到电脑网页端的“秀场”直播2.0时代，到如今随走、随看、随播的3.0移动视频直播时代。2016年被称为我国的“网络直播元年”,这一年国内外互联网巨头及其他资本纷纷通过收购和新建的方式完成了自己的直播产业布局，全年网络直播用户规模达到3.44亿，占网民总体的47.1%。2017年我国网络直播用户为3.98亿，占网民总体的45.6%。2018年12月底，网络直播用户规模达4.56亿，占网民总体的45.6%。预计2019年，网络直播用户将达到5.01亿人，虽然目前直播市场行业增长放缓，但是市场规模由2015年的58亿元，到2017年的352亿元，2018的518亿元，预测2019年中国直播行业市场规模超700亿元。由此可见，网络直播作为互联网时代的新事物，为税收提供了新的税源，同时也给国家财政税收拓展了征收空间。然而由于网络直播的业务模式和消费特点，其收入也经过网络途径获得，依靠当前传统的税收征收手段确实存在征管困难的情况。庞大的网络直播用户规模的产生使得向大众提供了一种可以通过提高知名度获取经济收入的一种新型创造财富的方式。而网络直播创造的收入最终指向了网络直播平台和网络主播。主播依托于大型网络直播平台的海量粉丝,获得了远高于一般工作者的经济收益。据调查,约35%的全职主播月收入高于8000元,其中6.6%高于30000元,更有当红主播月收入高达数百万,从中我们可以看出税收缴纳与征管问题成为了不可忽视的问题。（二）研究意义在网络直播行业高速发展的同时，也渐渐显现出了一些诟病，比如平台欠薪，主播直播不健康内容，观众无节制“打赏”行为，主播“易容术”等，但其中最为重要的则是网络直播平台与主播收入如何纳税的问题。网络直播行业已然成长为一个“庞然大物”，是网络经济的重要组成部分。但却由于平台与主播收入性质存疑使得纳税主体、代扣代缴义务人以及应纳税所得额难以确定，所得税计算方式存在差异，征管技术的落后等问题使得所得税的来源问题和税收征管问题被忽视,导致严重的税款流失。本文通过调查对网络直播中存在的问题进行推理分析，将会从完善直播行业税收政策和完善直播行业税收征管两方面提出相关建议，以促进网络直播平台与税收之间的良性发展。二、网络直播平台的概述（一）关于互联网直播的基本解释所谓互联网直播是指基于互联网，以视频、音频、图文等形式向公众持续发布实时信息的活动。（二）网络直播平台的兴起电视上最早出现有关电子游戏的直播是在2003年，但一年过后，国家广播电影电视总局对网游节目发布了禁播令，使得与网络游戏相关的节目进入了停滞状态。直到2006年，随着网游《魔兽世界》的发展，“YY语音”率先推出了提供游戏内玩家交流的语音系统，又趁势推出了供游戏玩家娱乐的网络虚拟房间，这就是国内直播行业的雏形。2009年，直播平台“六间房”大热，“六间房”主打秀场模式，也就是将歌舞厅的一套表演搬到了网络直播间。直到2011年，《英雄联盟》的大热，极大限度的推动了整个直播业的发展。从2012年起，斗鱼，战旗等直播平台蓬勃发展，并在平台中加入了人户外直播、体育直播等分类，逐步发展成了现如今一个个综合性泛娱乐平台。游戏爱好者提升技术的需求、通过直播可以看到不同的生活方式从而增长见识、通过弹幕互动达到一定的参与度等都是推动视频直播发展的动力。（三）互联网直播平台的现状分析1.直播平台分类目前我认为我国的直播平台大致可以分为四类，分别为电脑端移动端均可登录、侧重点为移动端登录、纯秀场直播和电商类直播。第一类是电脑端、移动端均可登录。这一类直播内容覆盖面全，涉及的主要直播平台有斗鱼、战旗、熊猫、全民、CC等。第二类是侧重点为移动端登录。直播内容则侧重于秀场、户外、生活等，相关的平台有映客，花椒、一直播等。第三类为纯秀场直播平台。涉及的平台有KK、9158等。第四类是电商类直播平台。依附于电商平台的发展，直播内容为展示产品吸引观众购买，涉及的平台有淘宝直播和聚美优品直播等。2.直播平台内容分类目前我国的直播平台内容大致可以分为四类，分别为游戏直播、秀场直播、日常生活和电视节目。第一类游戏直播的主要平台有斗鱼TV，YY旗下的虎牙直播，熊猫直播。第二类秀场直播的主要平台有多玩YY，斗鱼TV全明星秀，新浪秀场，六房间和网易BoBo等直播平台。第三类分享日常生活的主要直播平台有花椒直播，映客直播，美拍，熊猫户外和斗鱼元气生活等直播平台。第四类电视节目主要的直播平台有映客直播，云图TV和章鱼TV等直播平台三.网络直播主要营运模式现阶段，我国网络直播行业日益完善，已发展出一套较为成熟的运营模式。目前来说，本文所分析的网络直播业务主要分为以下几种模式：一是主播个人自由选择直播平台进行注册直播，不受平台管控，但其直播所得收入要按一定比例与平台进行分成。二是直播平台雇佣人员进行网络直播。三是经纪公司雇佣主播，通过与直播平台签约，经济公司旗下主播在已签约的平台上进行直播，由经纪公司对主播进行统一管理，这类模式存在着三方之间的收入分配关系。而目前，我们所熟知的斗鱼、虎牙、抖音、快手等直播平台其运营主要依靠第一和第三种模式，这也是我国网络直播行业的主要营运模式。（一）网络直播盈利分析互联网直播属于互联网商业模式的新媒介，只要依靠流量即可获得宣传交易和利润，这也是主播行业产业链中最重要的一环。目前该行业的盈利模式主要有直接盈利模式和间接盈利模式两种。直接盈利模式是指用户直接付费而获利的模式，如用户打赏、销售入场门票等方式取得收入；间接盈利模式是企业通过产品、内容或服务凝聚出特定的用户社群，进而将用户流量引入电商、广告等领域的获利模式，如从广告商、电商取得的收入。尽管收入形式多样，但是仍要确定所得分类和纳税对象范围。以网络直播收入的受益者分类，又可以分为直播平台收入和个人直播收入。其收益主要分为以下三类。1.会员收费。目前大多数直播平台观看直播都没有设置准入门槛。一般用户只要进入直播平台就可以随意观看直播。但也有的直播平台采取会员制向用户收费会费作为准入门槛，从而赋予会员评论、赠送虚拟礼物、使用会员表情等权利。2.主播收益分成。其收益主要为主播通过在平台进行网络直播所获得的“打赏”（打赏是指观众在直播平台上充值人民币以购买虚拟货币赠送主播）。而主播又分为签约主播与非签约主播。签约主播的收益为底薪和打赏分成，而非签约普通主播，需要获赠礼物达到一定数量即可与平台签约，成为签约主播。此类主播平台大多数在虎牙、斗鱼等平台从事主播。3.广告收入。直播平台或主播个人与电商或者其他企业签订广告合同，在直播平台页面或者主播个人直播时进行广告宣传。比如主播的口头推广，一般在直播过程，间隔一定时间主播就会口头播报广告，或者以商品销售链接或者文字和图片组成的条幅、展板、印刷品等，放置于直播界面或者主播身边以及主播通过直播进行商品销售。（二）网络直播领域的商业特点网络直播行业在商业运作过程中交易几乎全程以电子化数据方式实现，因此看该行业有其自身特点。1.交易人员具有隐藏性。由于缺乏对直播平台交易双方的监管，用户及主播的身份具有隐匿性和流动性。有些平台用户仅需登记手机号码即可完成注册，其直播从业人员填写的地址、姓名等信息均是虚构的，因此对交易主体难以确定。如抖音，快手等直播平台的网络直播。2.交易地点具有虚拟性。直播平台不是传统的实体市场，而是通过信息化手段构建的一个网络虚拟市场。用户、主播不再需要局限于固定场所、只要一台电脑或是手机，即可在平台上可完成直播，其交易地点具有虚拟性。3.交易货币为电子货币。在直播平台上，交易使用的货币主要是平台自制内部流通货币，如鲜花、元宝、钻石等，加之电子支付体系的广泛应用，其交易性质难以辨别，交易金额隐秘、迅速且不易追踪，因此存在较大税收风险。4.交易具有无地域性。互联网具有开放性，传统贸易中的国界概念已一定程度被互联网打破。无论是国内用户还是国外用户，其在平台上享有的权力和义务都几乎是一样的，不因地域的不同而有差异。（三）网络直播导致的税收变化“互联网直播+”的商务模式造成的税收变化与其他互联网商务模式实质上基本相同，只因形式上的不同而有些特殊。网络直播如今进入了3.0移动端时代，地点、主体、对象等要素的不确定性加剧，因此引起一系列的税收变化1.互联网直播提供者的地点确认难度加剧。传统的商业企业都有营业地或者合同确定的义务履行地，从而确定纳税地点。但是互联网的介入，服务器地址的动态分配，存在虚拟地址、跨境地址和共用地址的情况，每个地址也不是实名制的，从服务器下手查收入来源地，技术要求很高且结果未必准确。依照现行的管理登记制度可以确定服务提供者的经营地点或者常设机构。但是越来越多依托平台从事直播行业的个人并不会进行登记，而由平台代为审查。如平台自身就没有登记，又如何有资格依申请材料审核其他服务发布者。2.网络直播的主体身份定性难度加剧。一般直播平台对直播采取的是“前台自愿，后台强制”的实名制原则，但是前台确实自愿，后台也没有强制实名。对于主播，一般以自然人出现，但是越来越多的经纪公司与主播和平台签约，主播是自然人个体作为纳税义务人呢还是公司的代言人算作纳税义务人由公司代扣代缴很难确定，因为很多信息借助互联网无法查询。3.互联网直播中的交易对象不明。互联网直播更多起到广告宣传作用，作为一个媒介，不是交易双方的当事人。若是单一的直接直播服务，例如某主播仅是在直播中介绍各种不同品牌的产品，但其不代理销售其中任一产品，仅是靠粉丝打赏获取收入，那就不涉及其他线下线上交易。但是交易对象就不确定了，或者说交易对象复杂化。粉丝打赏也好或者线上线下交易都依照支付平台的转账方式确定。但是现实中除了线上宣传线下交易这种方式可以有证可循，线上宣传、线上交易的方式中，交易对象没有实体，更多是无形的服务和商品，因此很难查证。四、网络直播平台涉税事项分析直播产业下主要有直播平台、经纪公司、主播三大主体。由于经纪公司的税收缴纳与征管与明星经纪公司具有一定的共性，因此本文着重探讨与主播和直播平台相关的所得税和增值税等税种进行分析。（一）个人所得税1.独立主播独立主播即未与直播平台进行签约，作为独立的身份在平台进行直播，与直播平台并非雇佣关系，而是独立劳务关系，则与直播平台签约的合同属于劳务合同，收入属于劳务报酬收入，适用20%的税率,对一次收入畸高，采用加成征收的方式,最高税率达到40%；而打赏所得按“偶然所得”计征，适用税率为20%。此类主播的收入构成一般为平台额外奖励+观众“打赏”所得+衍生产品+俱乐部奖金所得。且由于主播的工资有直播平台直接发放，因此代扣代缴义务人为直播平台。2.签约主播签约主播即为与平台进行签约，与直播平台属于雇佣关系，对主播具有一定的约束性。签约主播可以分为两种情况：一种是通过经纪公司与平台进行签约，另一种则是与平台直接签约，两种情况的区别即有无第三责任方的区别。在这两种情况下，由于签订合同的方式不同，主播进行的培训与管理也会不同。平台的选择，合同的签订都会对主播的收入有一定的影响，除底薪之外其余与独立主播收入构成一致。由于主播和直播平台或经纪公司有雇佣关系，打赏所得、底薪、衍生产品的所得都属于“工资、薪金所得”，应该按照超额累进税率来缴税，额外奖励所得则按“偶然所得”缴纳个税。但是由于签约主播有两种签约方式的，根据签约方式的不同，扣缴义务人也存在差别。通过经纪公司签约的主播，由于是经纪公司发放工资，则个人所得税由经纪公司代扣代缴；而与平台直接签约的由于工资发放人为平台，则代扣代缴义务人则为平台。CC直播是网易旗下的一款直播软件。致力于提供安全稳定、功能强大、音质清晰流畅、不占资源的语音服务,平台是以签约主播为主，并且大多数为与平台直接签约。主播收入构成主要有打赏所得、竞技俱乐部奖金、流水底薪和时长奖励构成，平台将出自己比例外的收入通过款项支付给主播。（二）企业所得税1.企业收入由于直播类企业主要提供的是文化的娱乐服务，因此企业收入可以分为提供劳务收入和其他业务收入。提供劳务收入主要有打赏分成、订阅收入和广告服务收入，如果是游戏直播网站还包括赛事直播衍生产品的收入。而CC直播作为游戏与娱乐直播平台，观众打赏分成中主播占比49%,如果是特殊道具按特殊比例计算所得，打赏收入是直播平台最大的收入来源。订阅收入是指直播平台向用户收取会员费，然后可以获得进入该频道的特权，在交流频道有自己的标识以及通过会员的订阅可以和主播一起玩游戏等特权。广告服务收入则是指在主播直播页面刊登弹幕广告、以及在主播直播闲暇时间植入广告等向广告商收取的费用。赛事直播是指通过转播热门赛事的比赛引流，例如英雄联盟S9赛季的比赛，通过实时比赛的转播，发起赛事竞猜等吸引关注赚取收入。其他业务收入则要根据企业自身业务和发展情况而定，例如租金等。2.企业成本直播类企业的成本主要可以分为三个部分：一是版权方费用，二是平台运营成本，三是平台推广费用。版权方费用是指向观众提供直播内容的主播与游戏版权方支付的费用。其中向主播支付的费用包括签约费与打赏所得。平台运营成本是指平台支付的运营人员工资，赛事场地租赁费以及平台技术维护费。其中，平台技术维护费是指平台向软硬件设施服务维护费，以获得更好的网络环境等技术环境。平台推广费用是指直播平台为推广自身而花费的费用，例如广告宣传费、推广活动费、线下活动场地费等。（三）增值税1.税率根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），直播服务应属于广播影视服务，一般纳税人应按现代服务业6%的税率缴纳增值税；另外，直播平台提供的广告服务，同属于现代服务业，一般纳税人税率为6%。小规模纳税人提供的直播服务和广告服务，征收率均为3%。2.进项税额的确认直播业务增值税应税收入包括打赏收入、订阅收入、广告收入等。3.应税收入的确认直播类企业取得的增值税专用发票上注明的增值税额，应准予抵扣销项税额。五、直播平台缴税与税收征管问题（一）直播行业税收政策存在的问题1.未及时出台相关税收政策对直播行业中出现的新问题进行规范。由于直播行业是在最近几年才渐渐发展壮大，因此对于直播行业中出现的问题在税法中还没有明确的界定，例如我国的税法中还没有明确直播行业中的个人所得税的计征方式。2.对中小直播企业的扶持力度不够。作为一种新业态，直播行业中企业发展很不均衡，除了部分直播企业营业收入和利润较高之外，大部分直播企业还在发展初期，盈利状况不佳，同时受“规模小、盈利能力弱、取得的资质认证少”等因素的制约，未能享受国家对网络文化产业的税收优惠政策，其税收负担较高。3.个人所得税制度不健全我国的个人所得税制度除了代扣代缴之外也包括了纳税人自行申报制度，作为税收收入的补充。主播年应税收入达到12万时，均应于纳税年度终了后3个月内自行向主管税务机关办理纳税申报或者进行汇算清缴。但是由于主播纳税意识淡薄以及税务机关没有对申请表进行审计或者抽样审计，使得自行申报机制并没有发挥出应该有的作用。（二）直播行业税收监管存在的问题1.主播收入具有隐藏性,税源难以监控。主播收入多样化，不仅有底薪，时长奖励，竞技俱乐部奖金，打赏收入，还有广告收入所得。但是除此之外还有水友奖励或者游戏玩家需要主播的帮助等。这类收入有可能会直接转入主播微信或支付宝中，导致税源难以控制。2.代扣代缴难以实现,普遍存在偷逃税现象。由于直播平台规模较小且纳税意识不强，或是因为代扣代缴手续繁杂不愿意履行自己应承担的义务，导致直播行业存在偷税漏税逃税现象的存在。由于直播平台选择的第三方支付软件不尽相同，导致税务部门很难通过银行系统来了解各个直播平台的收入，造成了税务部门的监管漏洞。3.平台财会制度不健全,打赏分配与提现方式不统一目前网络上有超过200家网络直播平台，但是有不少平台并没有完全的运营资质，缺乏完整的财务体系，甚至有携款潜逃的现象存在。许多平台越来越注重自身的财务，税务等问题，并日趋规范，但是由于平台与主播之间的联系并不紧密，使得主播之间的流动性较强且主播基数大，使得平台对于主播的监管也出现了一些漏洞。不同的平台选择不同第三方软件，使得抽成比例和提现方式等导致没有一个确定的途径可以了解主播的确切收入且平台监管不到位以及主播纳税意识淡薄，导致税款的大量流失。4.打赏收入跨地域性,税务机关所获信息有限由于直播行业并没有确定的直播的地点一般都是主播在自己家中借助网络进行直播，使得地域范围非常广泛，并且可以打破地域之间的限制。因此许多直播企业更愿意选择有税收优惠的地区例如深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区及浦东新区和西部大开发等地区，因此如何确定直播企业所处地区，应纳税地点也成为了一大难题。由于主播的直播地点没有限制，只要有完备的装备以及软件就可以进行直播，但是税收具有区域性的限制，因此如何跨区域征税也成为了一大急需解决的问题。同一网络主播可以在不同的直播平台进行直播这更加加大了税务机关征税的难度。六、完善互联网直播税收征管的建议综上所述，网络直播的税收问题主要是直播服务主体定性难、交易渠道难以监管、对应的纳税范围确定难。这些问题带来的税收征管的不便，迫切需要改变。本文认为，当前的相关规定需要做出适应性调整，但改变并非一朝一夕。但是网络直播作为电子商务的一种模式，在不妨碍互联网直播健康发展的情况下，实现税收全覆盖是必要的。（一）完善直播纳税主体登记管理制度税务部门针对网络直播提供者建立电子税务登记制度并建立纳税登记信息管理库。平台内从事网络交易的纳税人可直接在网上递交税务登记申请，经税务机关审核通过后，申请者可依据个人身份信息获得唯一的纳税人识别号。同时税务机关在纳税登记信息管理库中可查询到该纳税人相关信息。当前互联网直播平台的做法大多数是平台代缴代扣个人所得税。互联网直播平台在过去甚至将来很长一段时间里，其资质本身存在瑕疵或者互联网直播服务提供者本身就不具有资质，更何况在此平台中提供互联网服务的发布者。因此这种代缴代扣的授权值得商榷。若资质认定的制度与专门登记制度趋于成熟并能很好衔接，代缴代扣是可行并且有利于减轻纳税机关的业务量。（二）网络直播平台统一纳税地点建议通过登记系统和全国联网数据库的建立，将登记地作为纳税地点更为方便。一般而言，企业会权衡注册登记地，往往是经常营业地或者用户资源聚集地。因此居民企业的服务器在境内无论在何处，都到注册登记地缴纳税款。若是非居民企业，且境内有服务器的，在注册登记时确定一个服务器地点作为经营地点，将不确定性转化为确定。要是服务器在境外，在进行资质审查时要求提供者进行登记，确定一个常用地点作为纳税地点。而直播服务的发布者基数较大，流动性强，可以在资质认定时确定纳税地点，一般以发布者的住所地或者经常营业地作为纳税地点。发布者的纳税地点可以参照自然人的纳税地点规则，但是发布者的性质不一定是自然人，因此在资质认定时会确定性质，根据不同性质适用不同规则。本文认为没有必要专门立法，可以适用当前的纳税规则，但是直播服务的收入与其他收入来源要形成对接转化。（三）电子凭证制度和后台监控确定税款税源计算税款时，由于直播服务的特殊性，直播服务的提供者负担代缴代扣的义务。应先判断主播和平台的分成比例，若是平台分成多，那么主播的个税由平台代扣代缴，若是主播的分成比例更多或者兑换收益是打入主播的账户的，那么平台的这部分税收由主播代扣代缴。也就是由一个主体交纳一次税后，其余参与分成的主体按约定比例。（四）积极推行电子普通发票电子发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的数据电文形式的收付款凭证。区别于传统的纸质发票，电子发票采用电子签章实现签名、电子盖章，根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（2015年84号公告）相关规定，通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票已具备了全国推行的条件。因此，进一步推进电子普通发票的发展对解决平台取得独立主播代开发票困难的问题有重要意义。（五）加强委托代征税收管理建设在直播平台满足委托代征范围的前提下，税务机关可委托平台代征税款，委托代征税款需要代开发票的，经税务机关与平台签订《委托代开发票协议书》后，平台可代开发票。除此之外，积极探索平台汇总代开增值税发票管理机制，平台在汇总代开发票时，应在发票后附列含主播姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单，并留存备查。同时，汇总代开时在备注栏内注明“主播汇总代开”字样。加强税收委托代征管理及汇总代开建设，在一定程度上将降低了平台取得独立主播代开发票的难度。（六）建立税款征收协作体系。加快税收征管信息化建设，一是建立健全各部门间的协作机制，建立税务机关与市场监管局、司法等多部门的信息共享平台，逐步建立完善的税源监控信息网络；二是加强与直播平台、信息中心、网络服务商等部门协作，借助信息化管理手段，加强对直播平台的税源风险监控，如可利用大数据等信息技术对平台信息流进行纳税监控，横向纵向对比企业的收入流量比，从而获取涉税信息；三是探索以电子银行、第三方支付平台为依托的资金流征管模式，将收入、资产等要素纳入重点关注信息。（七）建立“互联网+税务”征管模式面对互联网时代呈爆炸式增长