非营利性组织会计

第八章事业单位会计报表

第一节会计报表概述

第二节财务报表的编制

第三节财务分析

1

第一节会计报表概述

一、会计报表及其种类

（一）定义：反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件。

（二）组成：

1、主表：资产负债表、收入支出表

2、附表：事业支出明细表、经营支出明细表、成本费用明细表、专项资金收支明细表

3、附注

4、财务情况说明书

（三）分类：

1、按反映的会计对象的资料状态：

静态报表

动态报表

2

2、按照会计报表的编报单位：

本级报表

汇总报表

3、按会计报表的编报时间：

月报

季报

年报

二、会计报表的编制要求

1．数字真实：帐表相符、层层汇总不得估列代编

2．内容完整：报表种类、项目、手续齐全。

3．报送及时：月报表：于月份终了后3日报出；

季度报表：于季度终了后5日报出；

年度报表：按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出。年报应抄报同级国有资产管理部门。

3三、事业单位的年终清理和结帐

（一）年终清理结算

1、定义：事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门关于决算编审工作的要求，对各项收支款项、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算。以保证单位年度决算内容正确和完整。

2、年终清理结算的主要事项：

（1）清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。

（2）清理、核对各项收支。

（3）清理结算各种往来款项。

（4）清查货币资金。

（5）清查财产物资。

（二）年终结帐:年终转帐、结清旧帐、记入新帐

1、年终转帐：

（1）结转事业结余图：

4事业结余（净资产类）

事业支出支出类帐户转入数收入类帐户转入数财政补助收入

（－）（＋）

拨出经费上级补助收入

上缴上级支出附属单位缴款

销售税金（非经营性）事业收入

对附属单位补助其他收入

结转自筹基建

本期发生额：××本期发生额：××

期末余额：××

期末余额：××

5事业结余

期末余额：XX

期末余额：XX

结余分配――未分配结余

（－）（＋）

6（2）主要帐务处理：（3步骤）

①期末，将非经营收入类帐户的余额转入“事业结余”帐户：

借：财政补助收入

上级补助收入

附属单位缴款

事业收入

其他收入

贷：事业结余（＋）

②期末，将非经营支出类帐户的余额转入“事业结余”帐户

借：事业结余

贷：拨出经费

事业支出

上缴上级支出

销售税金（非经营业务负担部分）

对附属单位补助

结转自筹基建7③年终，将“事业结余”帐户的贷方期末余额，全数转入“结余分配”帐户：

借：事业结余

贷：结余分配－－未分配结余（＋）

④年终，将“事业结余”帐户的借方期末余额，全数转入“结余分配”帐户：

借：结余分配－－未分配结余（－）（冲减）

贷：事业结余（转销出去）

8（3）结转经营结余图示：

经营结余（净资产类）

支出类帐户转入数收入类帐户转入数

经营支出（－）（＋）

经营收入

销售税金（经营性）

本期发生额：××本期发生额：××

期末余额：××

期末余额：××

9经营结余

期末余额：XX

期末余额：XX

结余分配――未分配结余

（－）（＋）

10（4）主要帐务处理：（3步骤）

①期末，将经营收入类帐户的余额转入“经营结余”帐户：

借：经营收入

贷：经营结余（＋）

②期末，将经营支出类帐户的余额转入“经营结余”帐户：

借：经营结余

贷：经营支出

销售税金（经营业务负担部分）

③年终，将“经营结余”帐户的贷方期末余额，全数转入“结余分配”帐户：

借：经营结余

贷：结余分配（＋）

④年终，如为借方余额，则表示当年经营亏损，年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。11（5）“结余分配”的分配及结转：

结余分配

应交所得税事业结余转入数

提取职工福利基金

经营结余转入数

本期发生额：××本期发生额：××

期末余额：××

事业基金――一般基金

（＋）12（6）主要帐务处理：

①年终事业单位应将当年事业结余和经营结余转入本帐户：

借：事业结余

经营结余

贷：结余分配（＋）

②

将单位计算出的应交所得税时：

借：结余分配——应交所得税

贷：应交税金――应交所得税

③

单位计算出应提取的专用基金时：

借：结余分配——提取专用基金

贷：专用基金――×××

13④

分配后，单位应将当年未分配结余，全数转销时：

借：结余分配――未分配完结余（贷方期末余额）

贷：事业基金——一般基金

2．结清旧帐：“结转下年”字样，划双红线结账法，表示年终余额转入新帐，旧帐结束。

3．记入新帐：“上年结转”字样，以区别新年度发生数。14

第二节财务报表的编制

一、资产负债表

（一）资产负债表的性质和作用

1、定义：

反映事业单位一定时点财务状况的报表。它是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，按照一定分类标准和一定顺序，把事业单位在一定日期的资产、负债、收入、支出、净资产各项目予以适当排列后编制而成的。15

2、作用：

①事业单位某一日期所掌握的经济资源及这些资源的分布和结构；

②事业单位某一日期负债总额及其结构；

③事业单位的净资产情况；

④通过对资产负债表的分析，可以了解事业单位的财务实力，短期偿债能力和支付能力，还可看出事业单位资产负债变化情况及财务状况的发展趋势。

（二）资产负债表的格式与内容

1、格式：（两种）

帐户式－－将资产部类列在报表的左方，负债部类列

在报表的右方。

报告式――是将资产负债表的项目自上而下排列1617资产负债表编报单位：某事业单位年月日单位：元科目编号资产类年初数期末数科目编号负债和净资产类年初数期末数一、资产类二、负债类101现金201借入款项102银行存款202应付票据103零余额账户用款额度203应付账款105应收票据204预收账款106应收账款207其他应付款108预付账款208应缴预算款18110其他应收款209应缴财政专户款115材料210应交税金116产成品211应付工资（离退休费）117对外投资212应付地方（部门）津贴补贴120固定资产213应付其他个人收入124无形资产负债合计125财政应返还额度三、净资产类302固定基金301事业基金其中：一般基金投资基金资产负债表（续）

2、内容：

资产负债表分为左右两方，

左方――资产部类项目：资产类、支出类账户

右方――负债部类项目：负债类、收入类、净资产类账户

3、编制方法：

（1）月报

（2）年报

（3）汇总报表

二、收入支出表

（一）定义：反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。通过收入支出表，可以判断事业单位经营成果，评价业绩，预测未来发展趋向。

（二）组成：收入

三部分支出

结余及其分配1920(三)收入支出表的格式与编制方法收入支出表编报单位：某事业单位年月单位：元收入支出结余项目本月数本年累计项目本月数本年累计项目本年和历年累计财政补助收入拨出经费财政拨款结余财政专户返还收入事业支出（财政拨款支出）其中：其中：当年财政拨款结余当年财政拨款支出以前年度财政拨款结余21以前年度财政拨款支出小计小计小计事业收入事业支出（其他事业支出）事业结余上级补助收入上缴上级支出附属单位缴款对附属单位补助其他收入结转自筹基建小计小计小计经营收入经营支出经营结余销售税金小计小计小计收入合计支出合计结余合计收入支出表（续）（三）格式：

左――反映收入及结余情况

右――反映支出及结余分配情况两部分。

三、附表

（一）定义：指收入支出表的附表，主要包括事业支出明细表、经营支出明细表和基本数字表。

（二）组成：事业支出明细表

经营支出明细表三部分

基本数字表2223事业支出明细表

科目编码科目名称其中：财政拨款实际支出数实际支出数类款实际支出数合计工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助基本建设支出其他资本性支出301工资福利支出××××××01基本工资××××××02津贴补贴××××××03社会保障缴费××××××……四、会计报表附注

（一）定义：会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容，而对报表有关项目等所作的解释。

（二）说明内容：

1、所采取的主要会计处理方法；

2、会计处理方法变更情况；

3、会计报表中有关重要项目的明细资料；

4、其他应说明的事项等。24第三节财务分析

一、财务分析的方法

（一）比较分析法

1、本期实际执行与本期计划、预算进行对比。

2、本期实际与历史同期进行比较。“纵向比较”

3、本期实际执行与同类单位先进水平进行比较。

“横向比较”25（二）因素分析法

1、定义：又称“连环替代法”。它是在几个相互联系因素

中，以数值来测定各个因素变动对总差异影响程度的一种方法，是比较法的发展和深化。

2、基本原理：因素分析法一般是将其中的一个因素定为可变量，而将其他因素暂时定为不变量，进行替换，以测定每个因素对该项指标影响的程度，然后根据构成指标诸因素的依存关系，再逐一测定各因素影响的程度。

3、一般程序：

（1）根据各个因素，求得指标实际执行数。

（2）按照一定顺序将各因素变动对指标实际执行的影响程度，每一个因素变动的结果与前次相比较，两者差数即为该次因素变动对总指标的影响。

（3）将各因素变动对指标实际执行数的影响数值相加，即是实际数与计划数之间的总差额。26三、事业单位会计报表财务分析的主要内容

（一）对事业计划完成情况的分析

主要是分析考查事业计划完成的原因，针对存在的问题，加以改进和解决，进一步挖掘单位内部潜力，并且为编制下期计划提供资料。

（二）预算收支执行情况的分析

主要应对单位应缴预算收入是否符合政策和及时、定额地收纳缴库，有无拖欠挪用的现象进行分析。由于事业单位一般收入较少，支出较多。因此，对单位预算执行情况的分析，重点应该是对预算支出执行情况进行分析。

（三）对资产使用情况和财务状况的分析：（主要内容）

l、对固定资产的增加、减少和结存情况进行分析。

2、对干材料的增减情况进行分析。要分析各种材料的结构和定额执行情况，有无长期积压和浪费损失的现象。273、对资金流转情况的分析。主要分析事业单位有无保障其业务活动的资金（主要是货币资金），资金的流转情况如何。

4、对往来款项的余额进行分析。应分析各种应收应付款的分布及未结算原因，有无长期不清，悬帐、呆帐等问题，要查明原因，及时处理。

5、对拨入经费的变化情况进行分析。通过分析，考查拨入经费的期末数比年初数增加或减少的原因。

6、对预算内、外资金的使用情况进行分析。考查有无铺张浪费、请客送礼等违纪行为。

7、分析现金及银行存款的运用是否符合现金管理和银行结算制度。28四、财务分析评价指标

（一）经费自给率：

事业收入＋经营收入＋附属单位上缴收入＋其他收入

经费自给率＝

事业支出＋经营支出

公式中注意：

（1