会计师事务所审计培训PPT讲义课件-函证程序

函证培训讲义2001年至2020年行政处罚决定书和警示函共234份。11%10%15%18%30%16%2001年至2015年合计26份，2019年70份，2020年1-5月37份。行政处罚和警示函2001年至2015年2016年2017年2018年2019年2020年1-5月年份行政处罚决定书警示函合计2020年433372019年234770合计2780107占比25.23%74.77%100.00%警示函：上市公司或者相关人员在规范运作方面存在一定的问题，证监会发出警示函予以警示，是证监会行政处理的一种方式。行政处罚决定书：中国证监会针对当事人的违法行为，在经过调查取证掌握违法证据的基础上，制作的记载当事人违法事实、处罚理由、依据和决定等事项的具有法律强制力的书面法律文书1、未对账外银行账户执行充分的审计程序处罚事项说明：瑞华所已在《风险评估结果汇总表》中识别现金收款存在财务报表层次的重大错报风险，在对零七股份子公司深圳市零七投资发展有限公司（以下简称“零七投资”）执行审计程序时已发现零七投资存在账外银行账户的情况。但瑞华所未严格按照《中国注册会计师审计准则第1312号》（2010）第二十一条、《中国注册会计师审计准则第1141号》（2010）第三十八条等要求对该账外账户执行进一步的审计程序，未能发现零七投资存在与深圳市龙明源贸易有限公司的大额资金往来（合计达1.3亿元），未获取充分适当的审计证据以确认该事项是否可能影响零七股份合并财务报表的列报，财务报表是否因此存在重大错报风险。深圳市零七股份有限公司需重点关注:发函前：必须准确核对公司已开立账户清单银行函证：年末余额低且在审计期间已销户是否可以不函证？深圳市零七股份有限公司瑞华所在两次听证中提出，零七投资未开展实际业务，是合并报表的非重要组成部分；漏记的账外账户系审计人员核对《企业信用报告》等材料时发现的，并非经函证程序发现，且发现后已执行函证等审计程序，未发现舞弊事实；该账户年末余额低且在审计期间已销户，未导致财务报表错报。根据瑞华所补充提交的证据，其通过函证已发现零七投资账外账户并未销户，属于不符事项。依据《中国注册会计师审计准则第1312号》（2010）第二十一条，注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。账外银行账户存在大额资金往来本身属于异常事项，账户年末余额较低、所属公司未开展实际业务、审计期内已销户，并非瑞华所可以不予执行进一步审计程序的理由。事务所听证答复证监会答复事务所2、未关注审计证据之间存在明显异常处罚事项说明：瑞华所在《总体审计策略》中已明确应收账款、其他应收款、预付账款为较高重大错报的风险领域，但审计底稿中存在多项审计证据加盖的公章明显不一致的情形，具体如下针对广众投资对防城港市皓华矿业有限公司（以下简称“皓华矿业”）的应收账款，瑞华所已执行函证程序、取得询证函回函，并抽取应收账款核销凭证进行检查，但凭证后附的大中非投资《代付证明》上加盖的皓华矿业公章，与询证函回函上加盖的公章存在明显不一致。针对零七股份核销合浦南方高科沥青有限公司（以下简称“合浦南方高科”）预付账款，瑞华所已抽取凭证进行检查，并执行函证程序，但凭证后附大中非投资提供的《付款说明》加盖的合浦南方高科公章，与询证函回函加盖的公章存在明显不一致。深圳市零七股份有限公司需重点关注:大家是否习惯性的只看回函的公账是加盖在相符上还是不符上？而未关注加盖的公章与函证上列示的被函证方名称是否相符？与账簿列示的名称是否相符？深圳市零七股份有限公司瑞华所在两次听证中提出，审计中第三方证据优先于企业内部证据，可以通过询证函回函直接判断第三方代付款的真实性；已识别大中非投资代付等异常事项，并与治理层进行了沟通，执行了函证程序。我局认为，第三方证据并非绝对优先于企业内部证据，注册会计师应当关注第三方证据存在的异常情况。询证函回函、业务合同与代付说明的公章不一致，具有较为明显的异常性，且大额预付账款由第三方代付本身即具有舞弊风险，在案证据不足以证明瑞华所已执行了充分、适当的审计程序以消除疑虑。事务所听证答复证监会答复事务所1、银行存款审计程序不到位，导致未能发现虚增公司业绩和银行存款余额的事实处罚事项说明：经查，注册会计师在执行银行对账单检查程序时，获取的工商银行山东莒南支行银行存款账户（银行账号1610XXXX0978，以下简称造假账户）对账单未加盖银行印章。注册会计师对此未保持应有的职业怀疑，注册会计师曾两次派人和新绿股份人员到工商银行莒南支行对造假账户2014年12月31日银行存款余额和2013年至2015年4月30日银行存款余额实施函证，但两次均不是直接当场从银行获取函证回函，函证结果均系银行后续邮寄给北京兴华。注册会计师获取的两次造假账户银行回函印章和经办人签字存在明显差异，第一次2014年12月31日余额询证函加盖工商银行莒南支行公章，与其他银行加盖业务章的做法不一致，且经办人为手写的“吴某”签名；而第二次2015年4月30日余额回函加盖的是工商银行莒南支行业务专用章，经办人处是加盖的“鲁某”章，两次签名或盖章存在明显不一致，注册会计师未对上述银行函证保持合理控制，且未对影响回函可靠性的因素予以考虑。山东新绿食品股份有限公司山东新绿食品股份有限公司北京兴华对银行存款账户实施了必要的审计程序，针对银行存款账户对账单保持了应有的执业怀疑，实施了余额函证、抽比例双向核对交易流水与银行回单等进一步审计程序，未发现异常。对银行函证保持了合理的控制，但银行函证回函如何盖章、是谁经办是银行自身的内部控制，会计师无法甄别印鉴、辨别人员，《中国注册会计师审计准则》也未要求会计师就银行函证印鉴及签章履行进一步审计程序。北京兴华所在执行新绿股份银行存款的检查程序时，获取的对账单没有加盖银行印章，对此未保持应有的职业怀疑，未能识别上述情况。第四，注册会计师曾两次派人和新绿股份人员到工商银行莒南支行对造假账户2014年12月31日银行存款余额和2013年至2015年4月30日银行存款余额实施函证，函证结果均系银行后续邮寄给北京兴华，北京兴华及签字会计师对于两次函证结果存在盖章不同、经办人员不同等异常点没有关注重视，也未采取任何进一步审计措施。需重点关注:识别印章和经办人是否是事务所的审计责任？邮寄回函是否会导致函证失效？事务所听证答复证监会答复事务所2、账户余额认定层次的风险评估程序不到位处罚事项说明：注册会计师在执行应收账款和预付账款函证程序时，未对重要客户和供应商函证回函为复印件的情况予以考虑。如对2014年度销售客户杭州农宇科贸有限公司（函证期间交易金额2022.85万元，期末余额590.82万元）实施了函证程序并予以审计确认，但函证回函为复印件；对供应商三井物产（中国）有限公司（2013年末预付余额626.45万元，2015年末预付余额156.10万元）实施函证，但函证回函为复印件。山东新绿食品股份有限公司需重点关注:回函的询证函为复印件是否必然导致函证失效？山东新绿食品股份有限公司在进行风险评估时，基于当时的审计环境，已将营业收入的真实性认定评估为可能存在重大错报风险的特别风险，并执行了相应的交易检查、函证、分析性复核等应对措施。注册会计师在实施应收账款和预付账款函证程序时对于重要客户和供应商函证回函为复印件的情况未予以关注，且没有提供证据证明其已收到回函原件。事务所听证答复证监会答复事务所1、未按审计准则规定对银行存款实施充分函证程序处罚事项说明：新绿股份有银行账户44个，包含正常账户30个和已销账户14个，其中9个为2015年和2016年销户。审计过程中，中兴财光华仅对34个银行账户实施了函证程序，未对应当实施函证程序的其余5个银行账户进行函证，未函证的账户包含莒南县工行账户。中兴财光华向上海市浦东发展银行济宁分行发函询证，在回函中显示2015年4月5日新绿股份银行账户（账号:1621xxxx4271)已注销。上述账户未包含在中兴财光华检查的34个银行账户当中，中兴财光华未对其保持应有关注。山东新绿食品股份有限公司需重点关注:经前任会计师审计是否减轻现任会计师的责任？山东新绿食品股份有限公司当事人已按审计准则规定对银行存款实施充分函证程序；未对银行存款账户存在的不符事项执行恰当的审计程序与事实不符，该账户注销时间属于新绿股份挂牌申报期事项，业经前任会计师申报审计报告确定，故未做重点关注。根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定，“注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。”莒南县工行账户系新绿股份伪造银行收款的主要账户，中兴财光华未在审计底稿中提供不实施函证程序的充分理由，违反了审计准则的相关规定。此外，注册会计师应当就被审计事项独立作出判断，不能因涉案账户业经前任会计师申报审计报告确定即疏于关注该账户的相关情况事务所听证答复证监会答复事务所2、未对预付账款函证保持控制处罚事项说明：中兴财光华对新绿股份20个客户发询证函，合计收到回函15个，其中5个是新绿股份直接找被询证单位盖章扫描发回的复印件，合计金额占2015年期末预付账款余额的26.86%。山东新绿食品股份有限公司山东新绿食品股份有限公司网银出现故障无法查阅，且当事人在前期风险评估中并未认为新绿股份存在舞弊风险，在未知客户舞弊的前提下一般不重点关注银行单据编号。预付账款审计程序中，对回函是复印件的情况补充了替代程序。新绿股份与对方单位串通回函，即使收到的回函为原件也无法发现其造假行为。根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第三条，对于新绿股份直接找被询证单位盖章扫描发回的5份回函复印件，会计师应具备职业敏感性，将其作为影响回函可靠性的因素并产生相应的疑虑，从而要求获取原件或者执行进一步的审计程序以消除这些疑虑。中兴财光华上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十四条关于“当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制”的规定，且未做到《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十七条要求的“如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑”需重点关注:事务所听证答复证监会答复事务所回函的询证函为复印件是否必然导致函证失效？资产类科目负债类科目损益类科目货币资金短期借款营业收入交易性金融资产交易性金融负债营业成本应收票据应付票据销售费用（运费）应收账款应付账款预付款项预收账款其他应收款其他应付款存货长期借款其他流动资产长期应付款长期股权投资预计负债包括但不限于上述科目类函证函证—课程的主体大纲一、函证的基本内容二、函证的实施流程及过程控制三、与函证相关的实务问题探讨一、函证的基本内容——主要目录1、函证是什么2、函证需考虑的因素3、函证的内容一、函证的基本内容——1、函证是什么？函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。——《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》直接从第三方获取的书面答复：书面回复的类型是否仅限于纸质询证函？函证是否只针对特定账户的余额？函证是否可以对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证？通俗解释：银行询证函、往来询证函一、函证的基本内容——主要目录1、函证是什么2、函证需考虑的因素3、函证的内容一、函证的基本内容——2、函证需考虑的因素-实施除函证以外的其他审计程序针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质被询证者处理询证函的习惯做法预期被询证者的客观性及回函的可能性一、函证的基本内容——主要目录1、函证是什么2、函证需考虑的因素3、函证的内容一、函证的基本内容——3、函证的内容——函证的对象函证的对象主要包括：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；应收账款；函证的其他内容。9.30一、函证的基本内容——3、函证的内容——函证的对象——银行询证函银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息，根据审计准则的规定：注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息实施函证；除非有充分证据证明其对财务报表不重要且相关的重大错报风险很低；如果不对其实施函证程序，应当在审计工作底稿中说明理由。零余额账户及本期已注销的账户是否需要函证？培训内容附件\1、函证导入模板\1、银行询证函导入模板.xls一、函证的基本内容——3、函证的内容——函证的对象——银行询证函思考支付宝和微信账户是否纳入货币资金核算？如何对支付宝、微信等线上平台进行发函确认？如何确保企业开立的所有银行账户均已发函确认？双向核对一、函证的基本内容——3、函证的内容——函证的对象——银行询证函已开立账户清单不包含哪些类型的账户：外币账户非结算账户：保证金账户、定期存款账户、通知存款账户、协定存款账户、协议存款账户开立验资需要的临时账户（事后报备）特殊目的的账户，例如党委账户、工会账户2、培训内容附件\2020-附件2

开立账户与账面核对.xls.xlsx一、函证的基本内容——3、函证的内容——函证的对象——往来询证函应收账款函证，根据审计准则的相关规定：注册会计师应当对应收账款实施函证程序；除非有充分证据表明其对财务报表不重要，或函证很可能无效；如果不对应收账款实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿说明原因；如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据培训内容附件\1、函证导入模板\2、附件3-往来询证函导入模板.xls一、函证的基本内容——发函时OR回函时——实施替代程序时间发函前发函时发函后未回函一、函证的基本内容——发函时OR回函时——实施替代程序时间应当实施替代程序的三情形注册会计师认为函证程序很可能无效；以往审计经验表明回函率很低；某些特定行业一般不对应收账款询证函进行回函，如电信行业的个人客户；被询证者出于制度原因不能回函的单位。管理层不允许寄发询证函；（需考虑其合理理由，管理层是否诚信，是否可能存在重大舞弊风险，替代程序能否提供充分适当的审计证据）寄出的询证函未回函一、函证的基本内容——发函时OR回函时——实施替代程序内容应收账款——注册会计师在实施替代程序时需考虑被审计单位的具体情况。判断标准：能否确定被审计单位期末应收账款的余额是由哪几笔交易构成的：检查期后收款记录检查构成期末应收账款余额的销售合同、销售订单、发票、出库单、货运单据、客户验收单据、以及与客户对账的记录等支持性文件能确定检查期后收款记录；检查期初余额是否与上期期末余额一致；测试本期发生额，包括借方发生额和贷方发生额，并检查相关支持性文件。不能确定一、函证的基本内容——发函时OR回函时——实施替代程序内容2020年培训讲义Page

31应付账款——可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。银行存款——由于银行函证是属于银行收费项目，故基本均会回函，且如果存在不符，会将不符原因列明。如果审计人员对于不符原因存在疑虑或者对于发函回函地址存在疑虑。需要致电银行人员进行详细询问。发出商品——若发出的存放在第三方的发出商品的询证函迟迟未回函，可通过获取与第三方的保管协议、发货记录、以及定期与第三方的书面对账记录等内容作为替代程序。如果该发出商品数量和进行大，且无法通过替代程序获取充分适当的审计证据，建议可以实地到第三方仓库进行实地盘点，确定存放在第三方的准确数量。一、函证的基本内容——3、函证的内容——函证的对象——函证的其他内容函证的内容通常还涉及下列账户余额或其他信息：应收票据；其他应收款；天猫—菜鸟驿站预付账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期股权投资；委托贷款；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易。2020年培训讲义Page

32一、函证的基本内容——3、函证的内容——函证的对象——函证的其他内容2020年培训讲义Page

33支付宝菜鸟驿仓库托管的商品如何发函；被审计单位与某些主体是否存在关联方关系的确认；用于核实被审计单位与其他主体的合同、协议的重要条款，以及是否存在补充协议等；用于被审计单位之外的机构询证重要交易或事项，如向海关函证进出口的数量和金额。函证—课程的主体大纲一、函证的基本内容二、函证的实施流程及过程控制三、与函证相关的实务问题探讨二、函证的实施流程和过程控制函证样本选取函证格式设计审计抽样发函控制程序发函地址核对发函方式选择编制发函清单回函控制程序回函地址核对回函不符调查编制回函汇总统计审计结论2020年培训讲义Page

35二、函证的实施流程及过程控制——1、函证样本选取——函证格式设计2020年培训讲义Page

36应当根据特定的审计目标设计询证函如何能够更加有效的发现应收账款低估的错报？如何能针对应付账款的完整性获取审计证据？二、函证的实施流程及过程控制——1、函证样本选取——函证格式设计2020年培训讲义Page

37函证的方式：积极式询证函和消极式询证函，两个方式提供证据的可靠性不同；以往审计或类似业务的经验：回函率、以前年度发现的错报以及回函所提供信息的准确程度；拟函证信息的性质；选择被询证者的适当性；被询证者易于回函的信息类型。一、函证的基本内容——1、函证样本选取——函证格式设计2020年培训讲义Page

38函证类型主要内容优点缺点积极式函证应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。可靠性程度更高不加以验证予以回函消极式函证只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。适用于低估负债类可靠性程度略低一、函证的基本内容——1、函证样本选取——消极式询证函使用情形2020年培训讲义Page

39重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证；两种方式的结合使用：分层。二、函证的实施流程和过程控制函证样本选取函证格式设计审计抽样发函控制程序发函地址核对发函方式选择编制发函清单回函控制程序回函地址核对回函不符调查编制回函汇总统计审计结论2020年培训讲义Page

40二、函证的实施流程和过程控制——1、函证样本的选取——审计抽样需要采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，详见审计抽样专题讲解要求：注册会计师选取的样本应当足以代表总体。选取的特定项目可能包括一下特征：金额较大的项目、账龄较长的项目重大关联方交易、重大或异常的交易交易频繁但期末余额较小的项目可能存在争议、舞弊或错误的交易2020年培训讲义Page

41二、函证的实施流程和过程控制函证样本选取函证格式设计审计抽样发函控制程序发函地址核对发函方式选择编制发函清单回函控制程序回函地址核对回函不符调查编制回函汇总统计审计结论2020年培训讲义Page

42二、函证的实施流程和过程控制——对发函过程的控制——1、发函地址核对2020年培训讲义Page

431、函证发出前的控制措施：询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接寄出；核对被询证者的名称、地址、联系方式等信息，是否以将部分或者全部发函的被询证者的名称、地址与被审计单位的相关记录进行核对，以保证被询证者的名称、地址的准确性。可执行的程序包括但不限于：通过拨打公共查询电话核实、通过被询证者的网站或其他公开网站核对、与被审计单位持有的相关合同等文件核对、与被审计单位收到或者开具的增值税专用发票进行核对。二、函证的实施流程和过程控制——对发函过程的控制——1、发函地址核对发函地址核对登入云审计平台选择“函证地址验证”功能数量较多可以选择Excel表格导入，单次最多验证100个客户（3）选择的被询证者是否恰当，包括被询证者是否知情，是否具有客观性，是否具有回函的授权等2020年培训讲义Page

44二、函证的实施流程和过程控制函证样本选取函证格式设计审计抽样发函控制程序发函地址核对发函方式选择编制发函清单回函控制程序回函地址核对回函不符调查编制回函汇总统计审计结论2020年培训讲义Page

45二、函证的实施流程和过程控制——对发函过程的控制——2、发函方式的选择2020年培训讲义Page

46通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施：不使用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发询证函询证函，例如直接在邮局投递。审计顺丰、圆通等快递公司，寄发询证函是否可以使用被审计客户的快递，被询证者回函时是否可以使用？通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施：注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时对于被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。建议留有跟函的影像证据，包括但不限于拍照、录像等方式。培训内容附件\2020-附件4

亲自前往询证（跟函）工作记录.xls二、函证的实施流程和过程控制——对发函过程的控制——2、发函方式的选择2020年培训讲义Page

47播放亲函过程小短片观影第一遍：关注小短片中的主要控制点并记录观影第二遍：解读视频内容培训内容附件\亲函（定稿）.wmv11.13休息十分钟二、函证的实施流程和过程控制函证样本选取函证格式设计审计抽样发函控制程序发函地址核对发函方式选择编制发函清单回函控制程序回函地址核对回函不符调查编制回函汇总统计审计结论2020年培训讲义Page

49二、函证的实施流程和过程控制——对发函过程的控制——3、编制发函清单2020年培训讲义Page

50（一）未使用函证中心发函清单一定要前台人员/快递签收人签字确认使用快递发函一定要将所有快递单复印一份留底在发函清单后面建议询证函复印件留底一份，待收到回函后，将原件与之前留底的复印件核对无误，替换复印件。二、函证的实施流程和过程控制——对发函过程的控制——3、编制发函清单（二）使用函证中心并从函证中心寄出可从项目管理系统直接导出发函清单2020年培训讲义Page

51二、函证的实施流程和过程控制——对发函过程的控制缺失的情形2020年培训讲义Page

52未对发函过程保持应有的关注的情形：注册会计师未直接发出询证函并予以跟进，函证过程中均有被审计单位人员参与。例如，由被审计单位代为发函/收函；询证函发出前，被审计单位提供的被询证单位地址、联系人、联系方式未进行核对或核对不一致未执行进一步审计程序，而是根据被询证者提供的错误地址寄发函证；询证函的发函控制记录缺失：Eg:审计人员自己邮寄发函时未保留发函的原始快递单或者挂号信编号，未留存发函/收函快递面单信息,发函清单记录不完整。二、函证的实施流程和过程控制——对发函过程的控制程序2020年培训讲义Page

531、项目组应对发函地址实施核对程序，如被函证单位的法定地址与实际发函地址不一致，应实施相关审计程序，查明原因，形成审计底稿，必要时应进行实地访谈，以判别实际发函地址真伪。2、通过跟函方式收到的回函，应留有跟函的影像证据，包括但不限于拍照、录像等方式，并实施以下审计程序：了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制是否收回对回函过程的控制形成记录汇总结果1、催收回函，并考虑是否重新发函；2、确认地址或者联系人是否正确3、仍未收到回函，应当实施替代程序；4、考虑上述因素审计工作及审计意见的影响；实施适当的审计程序予以证实或者消除疑虑考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录2020年培训讲义Page

54有效回函是否相符相符不符是无效否二、函证的实施流程和过程控制函证样本选取函证格式设计审计抽样发函控制程序发函地址核对发函方式选择编制发函清单回函控制程序回函地址核对回函可靠性回函不符调查审计结论2020年培训讲义Page

55二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制——

1、回函信息核对邮寄回函被询证者确认的询证函是否为原件，回函与寄出的询证函为同一份；回函是由被询证者直接寄给会计师，寄件人、加盖的印鉴章一致。跟函回函了解处理函证人员的权限，记录公平、索要名片等；观察处理函证的人员是否按照正常流程正确处理函证。采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险电子回函口头回函仅口头回复不能作为有效的审计证据若未收到书面回复，可执行替代程序验证口头回复2020年培训讲义Page

56二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制——

1、回函信息核对若通过函证中心发函，可直接导出回函核对记录培训内容附件\2020-附件5-回函核对记录.xls2020年培训讲义Page

57二、函证的实施流程和过程控制函证样本选取函证格式设计审计抽样发函控制程序发函地址核对发函方式选择编制发函清单回函控制程序回函地址核对回函可靠性回函不符调查审计结论2020年培训讲义Page

58二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制——

2、回函可靠性2020年培训讲义Page

59对回函可靠性不产生影响的条款回函中的格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性例子：“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”、“本回复仅适用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制——

2、回函可靠性2020年培训讲义Page

60对回函可靠性产生影响的条款一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑。实务中常见的此类限制条款的例子：“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”；“本信息即不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同的意见”；“接收人不能依赖函证中的信息”。二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制——

2、回函可靠性2020年培训讲义Page

61应对限制性条款的审计措施注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序，若限制性条款影响回函的可靠性;注册会计师不能通过替代和额外的审计程序获取充分、适当的审计证据。应当考虑其对审计工作和审计意见的影响在特殊情况下，如果限制条款产生的影响难以确定，注册会计师可能认为要求被询证者澄清或寻求法律意见是适当的二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制——

2、回函可靠性—现场小互动该情况是否影响回函的可靠性？2020年培训讲义Page

62二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制——

2、对回函可靠性产生影响的情形Page

65审计人员需密切关注是否存在以下影响回函可靠性的情形：部分询证函回函上的签章，并非被询证者本人的签章；（财务专用章是否有效？）回函的快递单无寄件人电话和姓名，且寄件地址模糊不易确认；回函的寄件地址与询证函中记载的被询证者地址不一致，注册会计师未实施程序核实询证函确实是被询证者寄回；回函并非由被询证者直接寄给注册会计师，而是由被审计单位寄给注册会计师；大量回函的快递单存在连号或者号码接近的情况；数家回函均留有同样的邮寄信息；不同回函的寄件人电话相同。2020年培训讲义二、函证的实施流程和过程控制函证样本选取函证格式设计审计抽样发函控制程序发函地址核对发函方式选择编制发函清单回函控制程序回函地址核对回函可靠性回函不符调查审计结论2020年培训讲义Page

64二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制——

3、回函不符调查2020年培训讲义Page

65审计人员未充分调查回函不符事项导致审计失败的三个方面：对回函差异未予以关注、未作调整也未实施进一步审计程序；以回函差异占回函金额的比例较小，低于重要性水平为由，未作进一步调查，发现未入账的费用；通过检查发票验证回函差异，但未核实发票内容和差额；当询证函回函中出现新的审计证据时，如定期存款质押等情况，未对函证结果进行评价。未充分调查回函不符事项可能导致注册会计师未能发现未入账的费用，或无法识别被审计单位虚构资金流入的行为。二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制——

3、回函不符调查2020年培训讲义Page

66回函不符的主要情形及应对措施：被审计单位在资产负债表日前确认了应收账款和收入，但客户在资产负债表日后才将该笔交易作为应付账款入账，审计人员如何追加审计程序？客户在资产负债表日后将货物退回给被审计单位，但被审计单位未能及时对退货进行会计记录，如何追加程序？客户在资产负债表日前付款，但被审计单位在资产负债表日后才入账，如何追加程序？二、函证的实施流程和过程控制——对回函过程的控制——

3、回函不符调查2020年培训讲义Page

67回函不符的主要情形及应对措施：被审计单位在收到现金时无法确认相关的客户账户,因此暂时将该笔款项计入临时账户，如何追加程序？被审计单位的某一客户亦是供应商时，应收账款和应付账款可能已经互相抵消，不符事项系由抵消造成。审计人员需确认客户/供应商之间的协议是否允许该抵消，交易是否由商业实质，是否虚增收入和成本。有迹象表明被审计单位与其客户之间存在争议，或回函不符事项表明被审计单位的客户可能不愿意或无力付款时，审计人员应当充分考虑坏账准备计提的充分性和适当性。二、函证的实施流程和过程控制函证样本选取函证格式设计审计抽样发函控制程序发函地址核对发函方式选择编制发函清单回函控制程序回函地址核对回函可靠性回函不符调查审计结论2020年培训讲义Page

68二、函证的实施流程和过程控制——审计结论保留发函快递单及函证复印件统计回函金额，回函比例更新完善工作底稿形成审计结论2020年培训讲义Page

692、培训内容附件\2020-附件6-函证结果明细（银行）.xls函证的基本内容：了解函证的概念，并学会编制银行询证函、往来询证函等基本类型的函证；发函过程的控制：回函过程的控制发函地址核对发函方式的选择了解发函全过程回函信息核对回函可靠性编制回函汇总信息2020年培训讲义Page

70银行询证函过程发函前 编制函证 回函后银行日记账银行对账单已开立银行结算账户清单函证方式核对发函地址回函不符调查核对回函地址回函汇总表发函清单2020年培训讲义Page

71发函前 编制函证 回函后选样方法函证内容函证金额核对函证方式核对发函地址回函不符调查核对回函地址回函汇总表发函清单2018年集中授课讲义Page

72往来函证过程银行询证函风险提示未对所有银行账户实施函证只选择年末余额较大的账户发询证函，忽视了发生额较大但余额较小或零余额的账户、

异地开立的账户以及重要分支机构开立的账户；未对在本期内注销的银行账户实施函证，且未说明不实施函证程序的理由；（需关注本期注销账户的资金流向）当在同一银行网点同时开立活期存款和定期存款账户时，未同时对定期存款实施函证；或函证时，对于定期存款中可能存在部分货币资金受限的情况，仅实施替代程序（如查询银行网银和征信中心的报告），未对资金的受限情况获取充分适当的审计证据；务必获取已开立银行结算账户清单，根据清单上银行账户对照发函，并关注美元账户及保证金账户等。2020年培训讲义Page

73银行询证函风险提示2020年培训讲义Page

74未对所有银行账户实施函证未对部分无借款的银行账户进行函证；当被审计单位内部存在单独的资金结算中心时,仅在集团内部实施函证,未对外部独立的金融机构进行银行函证；未对长期不办理业务而处于休眠状态的账户（即久悬户）实施函证；未对部分银行账户期末余额实施函证，仅采用其他来源的审计底稿中的函证作为替代证据，例如审计师直接将前期尽调过程中取得的函证作为审计证据，且未针对该函证的真实性实施追加审计程序单位名称银行账号借贷方向落款名称询证函金额编制询证函需注意事项一定要了解实施函证程序的审计目标，有针对性的设计询证函完整性 正确性 统一性字体符号格式骑缝章事务所询证函专用章2020年培训讲义Page

75函证—课程的主体大纲一、函证的基本内容二、函证的实施流程及过程控制三、与函证相关的实务问题探讨三、与函证相关实务问题探讨——1、银行询证函填写注意事项2020年培训讲义Page

77修改模板标题为“审计业务银行询证函”；修改函证时点或者期间；“本公司谨授权贵行可从本公司××账戶支取办理本询证函回函服务的费用。”务必填写可扣费账户，社保户及公积金户或零余额，本期注销账户可删除该行；预留印鉴公司公章、法人章、财务章以及骑缝章缺一不可；如有必要，需盖事务所询证函专用章；其他注意事项。三、与函证相关实务问题探讨——2、资信证明书的验证如何对资信证明书进行验证2020年培训讲义Page

78三、与函证相关实务问题探讨——2、资信证明书的验证（1）登入工商银行官方网站-点击“业务验证”2020年培训讲义Page

79三、与函证相关实务问题探讨——2、资信证明书的验证（2）点击“柜面业务验证”2020年培训讲义Page

80三、与函证相关实务问题探讨——2、资信证明书的验证（3）输入“业务验证码”和“凭证编号”（两个编号均在资信证明书上），即可验证资信证明书的真伪。2020年培训讲义Page

81三、与函证相关实务问题探讨——3、银行拒收询证函的情形2020年培训讲义Page

82询证函的抬头有误，银行拒收。需把“银行询证函”改成“审计业务询证函”；询证函未填写从那个账户扣取费用。“本公司谨授权贵行可从本公司××账戶支取办理本询证函回函服务的费用”；银行询证函未加盖全部的银行预留印鉴章；亲函时，忘记携带介绍信；询证函未加盖事务所的银行询证函专用章。由于每家银行的具体要求可能存在差异，可以在发函前让财务人员确认银行预留印鉴章有哪些，该银行对于询证函是否有特别的要求。三、与函证相关的实务问题汇总——4、特殊目的的账户函证问题零余额、本期已销户账户需由出纳携带现金去银行缴费；社保户、公积金账户无法扣费，需审计人员亲函；工会账户、党委账户会体现在被审单位已开立账户清单上，函证时需盖工会（党委）公章及其他预留印鉴；被审单位设立财务管理公司的，除应对集团内部财务公司进行函证外，还需对其账户对应的外部金融机构进行函证。久悬户由于账户余额已冻结，故需要去银行亲自函证确认该事项。并建议企业财务人员及时清理长期不用的久悬账户。2020年培训讲义Page

83三、与函证相关的实务问题汇总——5、如何对支付宝进行函证2020年培训讲义Page

84线上函证-支付宝商家询证下载路径：——对账中心——电子凭证———下载。可以询证的字段：汇总单：上期余额，当期收入，当期支出；当期余额服务费证明：服务费金额；收支证明：总收入，总支出；资产证明：余额；服务费结算单：总业务量（元），业务量（笔），服务费金额（元