中财金融企业会计课件第七章财务收支与损益

第七章财务收支与损益核实10/10/20231第1页第一节商业银行财务收入核实商业银行财务收入核实包括下列内容：一、利息收入核实（一）利息收入明细科目利息收入是银行发放各类贷款和办理票据贴现等业务所取得报酬，它是银行财务收入主要起源。“利息收入”科目标明细科目可设置为：10/10/20232第2页1.短期贷款利息收入；2.中长期贷款利息收入；3.抵押贷款利息收入；4.质押贷款利息收入；5.担保贷款利息收入；6.贴现利息收入7.逾期贷款加息收入；8.贷款罚息收入10/10/20233第3页(二)利息收入帐务处理

1.当期收到利息核实。会计分录如下：借：活期存款——XX单位贷：利息收入——XX利息收入2.计提应收利息核实。按权责发生制标准，凡属银行本期应收取利息，应确认收入实现，并按季度计提应收利息，计入当期损益。各项贷款，无论是实行定期结息，还是利随本清，除有特殊要求外，一律以每季末月二十日为应收利息计提日。10/10/20234第4页计提应收利息时，编制转帐借、贷传票各一联办理转帐，会计分录为：借：应收利息贷：利息收入——XX利息收入实际收到利息时，会计分录为：借：活期存款——XX单位贷：应收利息10/10/20235第5页3.欠息核实收息日，发生单位欠息，应按要求在表外科目反应为：收：未收贷款利息另外，欠息还应按原贷款利率按季计算复利，列表外科目核实，并发给欠息单位复利通知单。计提复利会计分录与计提应收利息相同，表外核实也与欠息同。实际收回未收贷款利息及复利时，会计分录为：借：活期存款——XX单位贷：应收利息（已计提利息）贷：利息收入（未计息部分）——XX贷款利息收入同步，销记表外科目：付：未收贷款利息10/10/20236第6页4.应收而收不回利息核实我国现行财务制度要求，对逾期（含展期后）三年以上贷款不再计提应收利息，但应列表外科目核实。应收利息中因欠息人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回应收利息帐款，或者因欠息人逾期未履行付息义务，超出三年仍然不能收回利息而造成呆账损失，经同意核销，填制转帐借、贷传票各一联，借方传票作“呆账准备”科目标转帐传票，同意文献作附件，贷方传票作“应收利息”科目传票办理转帐，会计分录为：借：呆账准备贷：应收利息同步，销记表外科目：付：未收贷款利息10/10/20237第7页二、金融机构往来收入核实（一）金融机构往来收入明细科目金融机构往来收入是商业银行与中央银行、商业银行与商业银行及商业银行与非银行金融机构之间因资金往来而形成利息收入。“金融机构往来收入”科目标明细科目可设置为：10/10/20238第8页1.缴存存款利息收入；2.中央银行往来利息收入；3.同业往来利息收入；4.系统内往来利息收入；5.省辖联行往来利息收入；6.全国联行往来利息收入；7.其他往来利息收入；10/10/20239第9页(二)金融机构往来收入账务处理金融机构往来收入核实应按权责发生制要求，按季定期结息，考虑到金融机构往来收入稳定可靠，无坏帐损失风险，为便于操作，对定期计收金融机构往来收入都作变通处理，不通过“应收利息”科目核实，发生收入时直接计入当期损益。会计分录为：借：寄存中央银行款项贷：金融机构往来收入——XX利息收入10/10/202310第10页三、手续费收入核实（一）手续费收入明细科目银行在办理各项中间业务时，按要求应收取一定手续费。“手续费收入”科目标明细科目可设置为：1．结算手续费收入；2．委托业务手续费收入；3．代发行和代兑付债券手续费收入；4．代保管费收入；5．担保费收入；6．其他手续费收入。10/10/202311第11页（二）手续费收入账务处理银行收取手续费时间根据详细情况而定，既可定期，也可逐笔向有关单位和个人收取。收取手续费方式有钞票和转帐结算两种。发生手续费收入时，会计分录为：借：活期存款——XX单位（或钞票）贷：手续费收入——XX收入10/10/202312第12页四、其他营业收入核实（一）其他营业收入明细科目其他营业收入是银行除经营存款、贷款、结算、投资、外汇买卖、结售汇、代理业务和金融机构往来业务以外其他营业性收入。如咨询服务收入、无形资产转让收入等。“其他营业收入”明细科目可设置为：1.咨询收入；2.租赁收入；3.无形资产转让收入；4.其他服务收入。10/10/202313第13页（二）其他营业收入帐务处理发生其他营业收入时，会计分录为：借：活期存款——XX单位（或钞票）贷：其他营业收入——XX收入10/10/202314第14页五、营业外收入核实(一)营业外收入明细科目营业外收入是与银行业务经营无直接关系各项收入。其明细科目可设置为：1.上缴利润收入；2.固定资产盘盈净收益；3.固定资产清理净收益；4.教育费附加返还款；5.罚款收入；6.出纳长款收入；7.确实无法支付应付款项。10/10/202315第15页(二)营业外收入账务处理发生营业外收入时，作如下会计分录：借：固定资产清理（或其他应付款等科目）贷：营业外收入——XX收入10/10/202316第16页

六、汇兑收益核实

（一）汇兑收益明细科目汇兑收益是银行经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务而产生收益。一般经营行于年终按上级行要求人民币汇率计算出汇兑净赚钱，以“汇兑收益”科目核实。该科目标明细科目可设置为：1.外汇买卖收益；2.外汇兑换收益；3.结售汇收益。10/10/202317第17页（二）汇兑收益账务处理当发生汇兑净收入时，作如下会计分录：借：外汇买卖（人民币）（或其他科目）贷：汇兑收益（人民币）10/10/202318第18页七、投资收益核实（一）投资收益明细科目投资收益是银行在进行长、短期投资时按要求从接收投资方分得利润、股利、利息和债券买卖价差等收入。其明细科目可设置为：1.股利收入；2.债券利息收入；3.债券买卖价差收入等。10/10/202319第19页（二）投资收益帐务处理1.债券投资收益取得国债买卖价差收入时，会计分录为：借：寄存中央银行款项贷：短期投资贷：投资收益——价差收入10/10/202320第20页2.股票投资收益采取成本法核实，向外投资分得红利或利息时，会计分录为：借：银行存款贷：投资收益——股利收入投资协议期满，银行收回投资时，如收回金额大于帐面数，则将其差额列作投资收益，会计分录为：借：银行存款贷：长期投资贷：投资收益10/10/202321第21页第二节商业银行财务支出核实一、利息支出核实（一）利息支出明细科目“利息支出”科目标明细科目为：1.活期存款利息支出；2.定期存款利息支出；3.活期储蓄存款利息支出；4.定期储蓄存款利息支出；5.发行金融债券利息支出；6.其他存款利息支出。10/10/202322第22页（二）利息支出账务处理发生利息支出时，会计分录为：借：利息支出——XX利息支出贷：活期（储蓄）存款（或钞票等科目）计提定期存款应付利息时，会计分录为：借：利息支出——XX利息支出贷：应付利息10/10/202323第23页二、金融机构往来支出核实（一）金融机构往来支出明细科目金融机构往来支出是指银行系统内联行之间、商业银行与中央银行、同业及其他金融机构之间因资金往来而发生利息支出。其明细科目为：1.向中央银行借款利息支出；2.同业寄存款项利息支出；3.系统内寄存款项利息支出；4.拆入款项利息支出；5.全国联行往来利息支出；6.省辖联行往来利息支出；7.其他往来利息支出。10/10/202324第24页（二）金融机构往来支出账务处理1.定期支付利息核实发生金融机构往来利息支出时，会计分录为：借：金融机构往来支出——XX利息支出贷：寄存中央银行款项2.计提应付利息核实对于跨年度各项借款，应按期预提应付利息，预提时，会计分录为：借：金融机构往来支出——XX利息支出贷：应付利息还款付息时，冲减“应付利息”科目余额。10/10/202325第25页三、手续费支出核实（一）手续费支出明细科目手续费支出是银行委托其他单位办理有关业务而支付工本费。其明细科目可设置为：1.结算手续费支出；2.代办储蓄手续费支出；3.代办其他业务手续费支出等。10/10/202326第26页（二）手续费支出账务处理银行参与票据交换结算手续费由组织清算中央银行确定；代办储蓄手续费总体标准按代办机构吸揽储蓄存款年平均余额1.2%控制；手续费支出应按有关要求和付费标准如实列支，不得预提。发生手续费支出时，会计分录为：借：手续费支出——XX手续费支出贷：寄存中央银行款项（清算手续费）（或活期存款——代办单位存款户）10/10/202327第27页

四、营业费用核实

（一）营业费用明细科目营业费用是银行在经营过程中发生各项业务费用、管理费用以及其他有关费用。“营业费用”科目按费用性质或项目进行明细核实，其明细科目可设置为：1.业务宣传费；2.业务招待费；3.业务管理费。10/10/202328第28页（二）营业费用账务处理1.业务宣传费银行为了更加好开展业务，必须做好宣传工作，以吸引客户，稳定客户。例如在营业大厅或门口设置定点宣传栏；或者印发宣传资料；或者配合有关业务不定期上街宣传等，在这些活动中发生业务宣传费实行百分比控制，即宣传费用不得超出银行营业收入2‰，计算公式是：业务宣传费最高限额=（营业收入—金融机构往来收入）×2‰业务宣传费应按期如实列支，不得预提。发生宣传费用时，会计分录为：借：营业费用——业务宣传费贷：银行存款（或钞票）10/10/202329第29页2.业务招待费业务招待费最高限额=（营业收入—金融机构往来收入）×控制百分比业务招待费必须当期如实列支，不得预提。发生业务招待费时，会计分录为：借：营业费用——业务招待费贷：银行存款（或钞票）10/10/202330第30页

3．业务管理费业务管理费是银行在业务管理工作中发生费用，主要包括电子设备运转费、钞币运输费、安全防卫费、保险费、网络费、劳保费等。业务管理费包括内容很多，一般根据费用详细项目设置更详细明细帐进行核实。会计分录为：借：营业费用——XX明细科目贷：应付工资（或应付福利费）（或其他应付款等科目）10/10/202331第31页五、汇兑损失核实“汇兑损失”科目是核实银行办理外汇买卖、外币兑换以及结售汇等业务发生汇兑净损失。该科目标明细科目可设置为：1.外汇买卖损失；2.外币兑换损失；3.结售汇损失。当发生汇兑损失时，作如下会计分录：借：汇兑损失——XX损失（人民币）贷：外汇买卖（人民币）（或结售汇资金等科目）10/10/202332第32页六、营业税金及附加核实“营业税金及附加”科目是核实根据国家税法要求，按适用税率对银行营业收入课征多种税收或附加费。该科目按税种和附加费名称设置明细科目，主要包括：1.营业税；2.都市维护建设税；3.教育费附加。10/10/202333第33页营业税金及附加帐务处理:计算应缴营业税时，以“利息收入”、“手续费收入”、“汇兑收益”和“其他营业收入”四个科目标当期余额为计税基数，税率为5%。应交营业税计算公式是：营业税=计税营业收入额×营业税率（5%）都市维护建设税以营业税税额为计税基数，税率则按银行所在地确定：银行分支机构在市区按7%税率缴纳；在县城或建制镇税率为5%；不在县城、建制镇税率为1%，应交都市维护建设税计算公式为：都市维护建设税=营业税额×适用税率教育费附加也是以营业税税额为计税基数，费率为2%。其计算公式为：教育费附加=营业税额×费率（2%）10/10/202334第34页期末计提应纳营业税及附加时，会计分录为：借：营业税金及附加——XX税贷：应交税金——应交XX税贷：其他应付款——教育费附加实际缴纳时，会计分录为：借：应交税金——应交XX税借：其他应付款——教育费附加贷：寄存中央银行款项10/10/202335第35页七、其他营业支出核实“其他营业支出”科目是核实银行除利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、营业费用、汇兑损失、营业税金及附加等以外与业务经营有关其他支出。帐务处理：发生其他营业支出，例如固定资产折旧费，是按国家要求合计提取，计提折旧时，作如下会计分录：借：其他营业支出——固定资产折旧支出贷：合计折旧10/10/202336第36页八、营业外支出核实“营业外支出”科目是核实银行发生与业务经营无直接关系各项支出。该科目标明细科目可设置为：1.固定资产盘亏、报废、毁损和发售净损失；2.出纳短款；3.职员子弟学校经费和技工学校经费；4.非常损失；5.公益救济性捐赠；6.结算赔偿金、违约金。10/10/202337第37页账务处理:当发生营业外支出时，作如下会计分录：借：营业外支出——XX支出贷：钞票（如出纳短款）（或其他科目）10/10/202338第38页第三节商业银行损益核实一、损益计算损益是亏损和收益简称，一般情况下，收益也就是指赚钱或利润。一定期期内银行财务收支差额，如为正数，就表达利润；如为负数，则表达亏损。损益计算公式如下：利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入—营业外支出其中：营业利润=营业收入—营业支出—营业税金及附加10/10/202339第39页二、会计科目1．“本年利润”科目，用于核实银行在一种会计年度内实现利润（或亏损）总额，属所有者权益类科目。2．“利润分派”科目，用于核实银行按要求分派利润或应弥补亏损和历年分派（或补亏）后结存余额，属所有者权益类科目。10/10/202340第40页三、损益形成核实年末利润计算一般采取“账结”措施，即将各损益类科目标余额转入“本年利润”科目，会计分录为：借：利息收入借：金融机构往来收入借：手续费收入借：其他营业收入借：汇兑收益借：投资收益借：营业外收入贷：本年利润10/10/202341第41页借：本年利润贷：利息支出贷：金融机构往来支出贷：手续费支出贷：营业费用贷：汇兑损失贷：营业税金及附加贷：其他营业支出贷：营业外支出转账后，损益类各科目均应无余额，“本年利润”科目标余额假如在贷方，表达实现利润总额；假如余额在借方，则表达全年亏损总额。10/10/202342第42页（一）利润分派次序利润分派是指银行在会计年度结束，各项会计帐务处理完成后，对当年实现利润进行分派。银行利润分派次序如下：1.交纳所得税；2.被没收财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款，以及中央银行对少交或迟交准备金加息；3.弥补此前年度亏损，此前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积和公益金；4.提取法定盈余公积金；5.提取公益金，提取盈余公积和公益金之前，不得向投资者分派利润；6.向投