《审计理论实务》考点-审计机构、审计人员和审计准则

《审计理论实务》考点精编一审计机构、审计人员和

审计准则

一、审计机构

审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计

工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，

审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审

计组织。

（一）设置审计机构的原则

审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性和较高

的权威性。

（二）国家审计机关

当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关

系，几种类型：

1、属于议会领导的国家审计机关

2、属于政府领导的国家审计机关

3、属于财政部领导的国家审计机关。

我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我

国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审

计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作,

审计长是审计署的行政首长。我国县以上地方人民政府设立

审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。

各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及

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其他各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务

收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、

合法性和效益性依法进行的审计监督。

（三）内部审计部门

内部审计部门或单位内部独立的审计机构或审计人员

对本部门或本单位进行的审计。在企业设立内部审计，其领

导类型可以归纳为下列三种：

1、由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计

部门。

2、由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。

3、由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审

计部门。

上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，一

层次越高，越能保证内部审计部门的独立、有效地开展审计

工作。

（四）社会审计组织

社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有

关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务

所。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中

国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一

的行业管理。中国注册会计师协会依法接受财政部和审计署

的监督指导。

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具体业务：（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）

验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、

清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）承办会计咨

询、会计服务业务；（5）法律、行政法规规定的其他审计业

务，出具相应的审计报告。

（五）我国审计机构的相互关系

在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社

会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和

不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替

代，因此不存在主导和从属的关系。

二、审计人员

三、审计人员的职业道德

它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及

职业责任等的总称。

1、一般原则一一独立、客观、公正

独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其他签证

业务时，应当保持实质上和形式上的独立。

两个层次的独立：会计师事务所的独立性和注册会计师

的独立性。

通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方

面：

（1）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；

3

对本条的理解：A时间上注意实质重于形式。

B内容上可以引申为：自我评价对独立性的损害，可能

损害独立性的情形主要包括：①鉴证小组成员曾是鉴证客户

的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接

重大影响的员工;②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象

的其他服务;③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或

其他记录。

(2)持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经

济利益的；

对本条的理解在内容上可以引申为：经济利益对独立性

的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①与鉴证客户存

在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利

益；②收费主要来源于某一鉴证客户；③过分担心失去某项

业务；④与鉴证客户存在密切的经营关系；⑤对鉴证业务采

取或有收费的方式;⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。

(3)与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事

项的当事人有近亲关系的；

对本条的理解在内容上可以引申为：关联关系对独立性

的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①与鉴证小组成

员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键

管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;②鉴

证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务

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产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员；③事

务所的高级管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往;④接

受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴

证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼

仪的款待。

（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项

的；

CPA应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务

是否相容做出评价。例如，CPA向审计客户提供评估服务、

内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管

理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性（希

望回避）。事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和

审计服务。事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户

的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。目

前，我国不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审

计服务。（禁止）

（5）其他为保持独立性而应回避的事项。

比如：外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情

形主要包括：①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在

意见分歧而受到解聘威胁;②受到有关单位或者个人不恰当

的干预;③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工

作范围。

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2、专业胜任能力要求与技术规范

(1)应具备良好的职业品德；

(2)具有较强的业务能力和较高水平的职业判断能力；

(CPA应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任

能力。不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。

CPA不得提供不能胜任的专业服务。

(3)时刻保持应用的职业谨慎。(在提供专业服务时,

CPA可以在特定领域利用专家协助其工作。在利用专家工作

时，CPA应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。)

同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对

未审计或其他未鉴定事项发表意见；不得对未来事项作出保

证；发现的违反法规准则事项按独立审计准则处理。

3、对客户的责任

(1)完成委托业务。

(2)保密。CPA应当对执业过程中获知的客户信息保密,

这一责任不因业务约定的终止而终止。CPA应当采取措施，

确保业务助理人员和专家遵守保密原则。CPA不得利用在执

业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。

CPA在以下情况下可以披露客户的有关信息：①取得客户的

授权;②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，

及向鉴管机构报告发现的违反法规行为；③接受同业复核以

及CPA协会和监管机构依法进行的质量检查。

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(3)不允许或有收费。

例如：天元会计师事务所在与客户签订的审计业务约定

书中规定，审计收费标准是：如审计后出具无保留意见的审

计报告，收费为15万元；如出具保留意见的审计报告，收

费为10万元；如出具否定意见的审计报告，收费为4万元；

如出具无法表示意见的审计报告，收费2万元用。这种作法

属于或有收费，应当禁止.

在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收

费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。专业

服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务

约定书中予以明确。

如果收费报价明显低于前任CPA或其他事务所的相应报

价，事务所应当确保：①在提供专业服务时，工作质量不会

受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控

制程序；②客户了解专业服务的范围和收费基础

除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服

务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为

条件。

4、对同行的责任

(1)良好关系，配合同行。

(2)不诋毁

(3)不得挖墙脚、不得脚踩两只船

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(4)正当竞争

5、其他责任

(1)维护形象。CPA应当维护职业形象，在向社会公众

传递信息时，应当客观、真实、得体。事务所可以将印制的

手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但

手册的内容应当真实、客观。CPA在名片上可以印有姓名、

专业资格、职务及其事务所的地址和标识等，但不得印有社

会职务、专家称谓以及所获荣誉等。

(2)招揽业务。事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、

利诱或骚扰等方式招揽业务等。事务所和CPA在招揽业务时

不得有以下行为：①暗示有能力影响法院、监管机构或类似

机构及其官员；②作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证

实；③与其他CPA进行比较；④不恰当地声明自己是某一特

定领域的专家；⑤作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。

(3)广告宣传。事务所不得利用新闻媒体对其能力广

告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、

招聘员工等信息以及CPA协会为会员所作的统一宣传不受此

限制。事务所和CPA进行宣传时，不得有以下行为：①利用

政府委托或特别奖励谋取不正当利益；②当事务所将其名称、

地址、电话号码以及其他必要的联系住处载入电话薄、信纸

或其他载体时，含有自我标榜的措辞；③当CPA就专业问题

参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其事务所；

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④当事务所通过新闻媒体发布的招聘信息时，含有抬高自己

的成分。

(4)佣金。事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方

支付佣金，也不得因向第三方推荐客户收取佣金。

(5)名义

例题推荐：V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务

约定书，审计V公司2004年度会计报表。要求：请根据有

关独立性的规定，分别以下判断六种情形是否对ABC会计师

事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

(I)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003

年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，同意V

公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷

款利率支付资金占用费。

解答提示：影响事务所的独立性。注册会计师和会计师

事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利

益和重大的间接经济利益。会计师事务所向被审计单位收取

专业收费以外的资金占用费，显然是影响独立性的。

(2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师

事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经审核的记

账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册

会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。

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解答提示：不影响该事务所的独立性。如果存在影响注

册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成

员调离鉴证小组。而该事务所已把该人员调离了审计小组所

以是不影响独立性的。

(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报

表审计的签字注册会计师。根据有关规定,在审计V公司2004

年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计

师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报

表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审

计负责人。

解答提示：影响独立性。事务所在承办具体审计业务时

应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。没有将已经连

续审计5年的注册会计师甲进行调离，是影响独立性的。

(4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3,

导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会

计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司

进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报

告。

解答提示：影响独立性。事务所应当考虑外界压力对独

立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的

缩小审计范围。

(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同

IO

时，提供内部控制审核报告。为此，签订了业务约定书。

解答提示：影响独立性。注册会计师不得兼任或兼营与

其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；本例中内部控制审

核和审计业务属于不相容的业务.

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向

V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助

其解决相关账户调整问题。

解答提示：不影响独立性。注册会计师向V公司提出了

会计调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题属于为客

户提供服务的范围内的分内任务。

四、审计准则

（一）审计准则的意义和作用

审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行

为规范和衡量审计工作质量的客观标准。

审计准则的作用：有利于赢得社会公众的信任；有利于

提高审计机构和审计人员的执业水平；有利于维护审计机构

和审计人员的正当权益；有利于促进审计经验的交流，推动

审计教育和审计研究的发展。

（二）我国的国家审计准则基本内容

一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则属于《国

家审计基本准则》的核心内容。

（1）一般准则：规定了审计机关和审计人员应当具备

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的资格条件和职业要求。一般准则还规定了基本职业道德规

范。

(2)作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和

实施阶段应当遵循的行为规范。

(3)报告准则：是反映审计结果、提出审计报告以及

审计机构审定审计报告时应当遵循的行为规范。

(4)处理、处罚准则是审计机关对审计事项做出评价，

出具审计意见书，对违反国家规定的行为，给予处理、处罚，

作出审计决定时应当遵循的行为规范。

其中：审计机构应当收到审计报告之日起30日内，将

审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位，并在此

后的三个月内监督其采纳、执行情况。

(三)我国的独立审计准则

独立审计准则，也称社会审计准则，是用来规范注册会

计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出

具审计报告的专业标准。

(1)一般准则

一般准则，共六项。这是对注册会计师从事法定审计业

务的一般要求。

独立审计的目的执业资格职业道德保密审计责任与会

计责任审计意见

(2)外勤准则。共10项，这是对注册会计师在进入被

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审计单位后各项工作的具体内容、要求和程序性的规定。

业务约定书审计计划研究和评价内部控制制度进行符

合性和实质性测试

获取审计证据工作底稿外聘专家重要事项计算机辅助

审计

审计重要性和审计风险

(3)报告准则。包括4项

注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实

的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。

审计报告应当说明：审计范围、会计责任与审计责任、

审计依据、和已实施的主要审计程序。

审计报告应当说明：被审计单位会计报表的合法性、公

允性、一贯性。

例题推荐：一、单项选择题

1.当今世界上大多数国家所采用的审计机关类型是(C)0

A.政府领导的国家审计机关B.财政部领导的国家审计

机关C.议会领导的国家审计机关D.审计署领导的国家审计

机关

2.世界上属于政府领导审计机关的国家是(B)0

A.美国B.菲律宾C.西班牙D.瑞典

3.世界上属于财政部领导的国家审计机关有(C)0

A.美国B.加拿大C.匈牙利D.西班牙

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4.我国最高国家审计机关称为(D)o

A.审计局B.中国注册会计师协会C.中国注册审计师协

会D.中华人民共和国审计署

5.我国最高国家审计机关设置在(D)o

A.全国人大B.财政部C.全国人大常委会D.国务院

6.审计署的行政首长称为(A)o

A.审计长B.署长C.总理D.秘书长

7.下列国家中，由政府机关制定社会审计准则的是(B)。

A.美国B.日本C.英国D.法国

8.制定颁布世界上第一个国家审计准则的是(A)o

A.美国B.日本C.英国D.法国

9.主要依靠国家审计机关和社会审计组织所进行的审

计称为(B)o

A.国家审计B.外部审计C.内部审计D.社会审计

10.在内部审计的各领导类型中，最能保证内部审计部

独立、有效开展审计工作的是(B)0

A.企业总裁领导的内部审计部门B.企业董事会或其所

属审计委员会领导的内部审计部门C.由企业主管财务的副

总裁领导的内部审计部门D,由企业总会计师领导的内部审

计部门

∏.我国第一部正式的国家审计准则(B)0

A.《中国注册会计师职业道德基本准则》B.《中华人民

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共和国国家审计基本准则》C.《中华人民共和国注册会计师

法》D.《审计准则试行办法》

12.审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵

循的行为规范是(A)o

A.作业准则B.报告准则C.一般准则D.处理准则

13.我国社会审计工作的行业管理机构是(B)o

A.审计署B.中国注册会计师协会C.财政部D.国务院

14.审计组反映审计结果，提出审计报告以及审计机关

审定审计报告时应遵循的行为规则是(B)o

A.一般准则B.报告准则C.作业准则D处理、处罚准则

15.审计机关应在实施审计几日前向被审计单位送达审

计通知书(C)o

A.5日B.4日C.3日D.2日

17.审计报告一般应在实施审计终了后(C)由审计组向

审计机关提出。

A.3日内B.5日内C.15日内D.30日内

例题推荐：二、多项选择题

1.下列关于审计准则的作用叙述正确的是(ABCDE)o

A.有利于赢得社会公众的信任B.有利于维护审计机构

和审计人员的职业水平C.有利于维护审计机构和审计人员

的正当权益D.有利于推动审计教育和审计研究的发展E.有

利于促进审计经验的交流

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2.设置审计机构时，应遵循的原则有(BD)。

A.强制性B.独立性C.系统性D.权威性E.分散性

3.组织我国社会审计准则的主要层次是(ABDE)0

A.独立审计基本准则B.独立审计具体准则C.独立审计

报告准则D.独立审计实务公告E.执业规范指南

4.我国制定的审计方面的法律和行政法规包括(AB)o

A.《中华人民共和国审计法》B.《中华人民共和国注册

会计师法》C.《独立审计实务公告》D.《独立审计基本准则》

E.《独立审计具体准则》

5.下列各项，符合独立审计基本准则的有(ABCD)o

A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般

应采用抽样审计方法B.注册会计师可以根据需要配备相应

的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负

责C.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上

由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书D.注册会计

师在电子数据处理环境下，用计算机辅助审计技术执行审计

程序，不应改变审计目标和范围E.注册会计师对审计事项作

出评价，出具审计意见、对于违反国家规定的，应在法定职

权范围内做出处理、处罚的审计决定

5.当今世界各国中，属于议会领导的国家审计机关的有

(BCD)0

A.菲律宾审计委员会B.美国审计总局C.加拿大审计总

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署D.西班牙审计法院E.瑞典国家审计局

6.下列选项中，哪些属于财政部领导的国家审计机关

(CE)0

A.美国审计总局B.加拿大审计总署C.瑞典国家审计局

D.菲律宾审计委员会E.匈牙利和波兰的财政监督机构

7.注册会计师对同行的责任包括(ABCDE)o

A.应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作B.

注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益C.会计师事务

所不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册会计师D.注册

会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务

所执业E.会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业

务

8.通常注册会计师需要实行回避的情况主要有(ABCDE)0

A.曾在委托单位任职，离职未满两年的B.持有委托单位

股票、债券的C曾在委托单位任常年会计顾问，离职未满两

年的D.与委托单位负责人有近亲关系的E.常年为委托单位

代办会计事项的

9.专业胜任能力对注册会计师的要求是(ABCDE)0

A.应具有良好的职业品德B.应具备较强的业务能力和

职业判断能力C.在执行审计业务过程中，时刻保持应有的职

业谨慎D.不得承办不能胜任的业务E.在执行业务过程中应

对助理人员的工作进行指导、监督和检查

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10.注册会计师对客户所负有的责任包括(ABCDE)0

A.按照业务约定履行对客户的责任B.按业务约定，按时

按质完成委托业务C.对在执行业务过程中知悉的商业秘密

保密D.不得利用在业务中知悉的商业秘密为自己和他人谋

取利益E.除法规允许，不得以或有收费形式为客户提供鉴证

服务

11.下列关于注册会计师的叙述中，正确的有(ABCD)。

A.注册会计师必须依法取得注册会计师职业证书方可

执业B.注册会计师接受委托从事审计和会计咨询，会计服务

业务C.注册会计师只有加入会计师事务所或审计师事务所

才能执业D.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家

以上的会计师事务所执业E.业务助理人员不是注册会计师,

因此注册会计师不必对其工作给予指导和监督，不必对其工

作结果负责

12.在企业设立内部审计部门，其领导类型可以归纳为

(ABCDE)0

A.由企业董事会领导的内部审计部门B.由企业总裁或

总经理领导的内部审计部门C.由企业董事会所属的审计委

员会领导的内部审计部门D.由企业主管财务的副总裁领导

的内部审计部门E.由总会计师领导的内部审计部门

13.《审计法》赋予审计机关的权限包括(ACE)o

A.要求被审单位报送会计资料和其他各种资料B.对被

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审计单位的直接负责人给予行政纪律处分C∙为违反财经法

规行为制止无效的，通知有关部门暂停拨付财政款项D.被审

计单位违反财经法规，与法律向抵触，有权依法处理E.审计

机关在通报或公布审计结果时应当保守国家秘密和被审单

位的商业秘密

14.社会审计组织接受委托承办的具体业务项目的范围

包括(ABCDE)o

A.审查企业会计报表，出具审计报告B.验证企业资本，

出具验资报告C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业

务，出具有关的报告D.承办会计咨询、会计服务业务E.法

律、行政法规规定的其他审计业务

15.审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行

为规范，它主要包括哪几个方面(ABDE)0

A.职业品德B.职业纪律C.敬业精神D.专业胜任能力E.

职业责任

例题推荐：会计师事务所和注册会计师可能损害独立性

的情形包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其

他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员

ɪo这里“能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”应该

如何理解？

解答提示：“能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”

是指这些员工的职责非常重要，其行为和结果对企业的经营

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活动具有重大影响，一旦出现错误、舞弊或违法行为将导致

会计报表产生重大错报，从而从实质上影响鉴证业务。

例题推荐：如果客户不是上市公司，是否可以同时为客

户提供审计和资产评估服务？

解答提示：如果审计是建立在评估服务之上的，将会影

响独立性。因此，对于上市公司，同一家会计师事务所不能

同时提供审计和评估服务；对于非上市公司，虽然没有明确

规定，但同时为同一家客户提供审计和资产评估服务将会影

响其独立性。

例题推荐：单项选择题

1.在审计发展史上，最早出现的审计准则是【A】

A.独立审计准则B.政府审计准则C.内部审计准则D.行

业规则

2.中国注册会计师执业规范体系的核心部分是【B】

A.独立审计基本准则B,独立审计准则

C.注册会计师职业道德规范D.注册会计师审计质量控

制准则

3.注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用

人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是【D】

A.对已审计的会计报表的真实性、合法性作出的承诺

B.对已审计的会计报表所反映的财务状况、经营成果作

出的承诺

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C.对被审计单位资产的安全完整和资本保全作出的承

诺

D.对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果作出

的承诺

4.独立审计的目的是对被审计单位【B】发表意见。

A.会计资料及其相关资料的真实性、合法性B.会计报表

的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性C.经济活动的载

体，即会计资料D.财会情况

5.在独立审计准则体系中，【D】对注册会计师执行审计

业务不具有强制性。

A.独立审计基本准则B.独立审计具体准则

C.实务公告D.执业规范指南

6.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的

行为准则是LAL

A.独立审计准则B.职业道德准则

C.审计质量控制准则D.后续教育准则

7.中国注册会计师执业规范体系核心部分是［AJ0

A.独立审计准则B.注册会计师职业道德规范

C.注册会计师审计质量控制准则D.注册会计师后续教

育准则

8.注册会计师可以承办客户委托的审计业务而无需回

避的情形是【C】

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A.注册会计师本人拥有客户的债券B.注册会计师的姐

妹拥有客户的债券

C.注册会计师的好友拥有客户的债券D.注册会计师的

子女拥有客户的债券

9.注册会计师的审计职责是指【B】

A.对其出具的会计报表的真实性、合法性负责

B.对其出具的审计报告的真实性、合法性负责

C.对其出具的管理建议书的真实性、合法性负责

D.对其助理人员的工作负责

10.注册会计师不得代行委托单位管理决策的职能，这

一规定实质上是为了将【A】加以区分

A.会计责任与审计责任B.管理责任与行政责任

C.报告责任与报表责任D.会计师事务所的责任与被审

单位股东大会的责任

11.注册会计师王学军在执业过程中发现自己无法胜任

此项工作，那么王学军应该【C】

A.出具拒绝表示意见的审计报告

B.出具保留意见的审计报告

C.请求会计师事务所改派其他注册会计师

D.依赖被审计单位职员的才能

12.注册会计师的审计责任是指【A】

A.对其出具的审计报告的真实性、合法性负责

22

B.对其审计工作严格按照审计准则进行负责

C.对其助理人员和聘用的专家的工作结果负责

D.对已审计的会计报表的真实性、合法性负责

13.注册会计师的下列行为中不违反职业道德规范的是

[C]

A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务

B.按服务成果的大小进行收费

C.不以个人名义承接一切业务

D.对自己的能力进行广告宣传

14.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务应

[D]

A.聘请其他专业人员帮助B.转包给其他会计师事务所

C.减少业务收费D.拒绝接受委托

例题推荐：多项选择题

L下列各项中，属于注册会计师执业规范体系的有

[ABCD]

A.独立审计准则B.职业道德准则

C.审计质量控制准则D.后续教育准则

2.中国注册会计师独立审计准则体系包括【ABD】

A.独立审计基本准则B.独立审计具体准则和独立审计

实务公告C.审计质量控制准则D.执业规范指南

3.中国注册会计师独立审计基本准则的结构为[ACD]0

23

A.一般准则B.具体准则C.外勤准则D.报告准则

4.注册会计师根据审计结果，可以发表【ABCD】等类型

的审计报告。

A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.拒绝表示意见

5.注册会计师执业规范指南的制定依据有【ABD】

A.《中华人民共和国注册会计师法》B.《独立审计基本

准则》C.《企业会计准则》D.《独立审计具体准则与实务公

告》

6.下列表述中，属于《独立审计基本准则》中“外勤准

则”规定的内容，且表述正确的有【BCD】

A.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应保密B.

注册会计师应当研究评价被审计单位相关的内部控制，据以

确定实质性测试的性质、时间和范围C.注册会计师在进行符

合性测试和实质性测试时，一般应当采用抽样审计的方法D.

注册会计师可以根据需要，配备相应的业务助理人员和聘请

专家协助工作，但应对其工作结果负责。

7.当注册会计师在审计过程中发现被审计单位内部控

制制度存在重大缺陷时，应当【AD】

A.向被审计单位管理当局报告B.向被审计单位股东大

会报告C.必要时，在审计报告书中披露D.必要时，在管理

建议书中反映

8.注册会计师对客户所负的特殊责任有【BCD】

24

A.提交管理建议书B.按时、保质完成委托业务

C.保密D.不按服务成果的大小决定收费标准的高低

9.注册会计师应遵循的基本原则有[ACD]

A.独立原则B.一贯原则C.客观原则D.公正原则

10.根据职业道德基本准则的技术规范要求，注册会计

师[ABC]

A.应当遵守独立审计准则等职业规范B.应合理运用会

计准则及其他相关技术规范C.不得对未来事项可实现程度

作出保证D.不得从事不能胜任的业务

IL注册会计师的技术规范中要求注册会计师【ABC】

A.严格遵守各项注册会计师专业标准的要求

B.不得对未来事项可实现程度作出保证

C.不得代行委托单位管理决策的职能

D.不得按服务成果的大小收取各项费用

12.注册会计师对其同行的其他责任，包括【ABCD】

A.不诋毁同行，不损害同行利益B.注册会计师不得以个

人名义同时在两家或者两家以上的会计师事务所执业C.应

当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作D.会计师事务

所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师

作业题推荐：

1.审计机关应当自收到审计报告之日起（D）内，将审

计意见书和审计决定书送达被审单位和有关单位。

25

A.3日B.5日C.15日D.30日

2.审计机关在送达审计意见书后的多长时间内监督其

采纳和执行情况？(C)0

A.15日B.一个月C.三个月D.六个月

3.用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据,

形成审计结论，出具审计报告的专业标准是(C)o

A.一般准则B.外勤准则C.独立审计准则D.报告准则

4.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般

应采取的方法是(A)o

A.抽样审计B.全部审计C.局部涉及D.定期审计

5.决定审计工作质量的关键是(B)0

A.审计机构B.审计人员素质C.审计职业道德D.审计准

则

6.注册会计师对客户的责任不应包括(B)o

A.按时按质完成委托业务B.竭诚为客户服务C.保密的

责任D.除法规允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提

供鉴证服务

7.在我国《独立审计基本准则》中，下列各项均属一般

准则的内容，除了(D)0

A.对独立审计目标的表述B.对注册会计师业务素质的

要求C.对注册会计师和被审计单位双方责任的规定D.对编

制审计计划的规定

26

8.下列关于处理、处罚原则的叙述，哪几项是正确的

(ABCDE)o

A.是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书B.

对违反国家规定的行为，给予处理、处罚C.规定了审计意见

书和审计决定的内容D.明确的审计处理和审计处罚的种类

E.规定了审计复议的办法和程序

9.我国独立审计准则的三个层次分别是(ACE)0

A.独立审计的基本准则B.独立审计的一般准则C.独立

审计具体准则和独立审计实务公告D.独立审计项目公告E.

执业规范指南

10.《独立审计基本准则》的内容包括(ABCDE)0

A.“总则”B.“附则”C."一般准则”D.“外勤准则”

E.“报告准则”

11.《国家审计准则》的核心内容包括(ABCD)。

A.一般准则B.作业准则C.报告准则D.处理、处罚原则

E.附则

单项选择题

L下列各项中，(C)是注册会计师在审计中必执须执行

的。

(A)在审计中运用统计抽样方法(B)在计划阶段作控制

测试

(C)在报告阶段实施分析性复核(D)出具管理建议书

27

2.按照独立审计准则中对外勤准则的有关要求，注册会

计师应根据(b)确定实质性测试的性质、时间和范围。

(A)符合性测试的结果(B)对内部控制制度的研究和评

价

(C)对控制风险的再评价⑻审计业务约定书以及审计

计划

3.注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意

见审计报告，注册会计师应该在意见段前增加说明段，说明

导致发表该意见的所有原因，并在可能情况下，指出其(c)。

A对审计意见的影响B对会计报表审计的影响C对会计

报表反映的影响程度D对被审计单位财务状况的影响程度

4.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职

业道德的是(b)o

A承接了自己代记账客户的会计报表的审计业务B按审

计业务工作量的大小进行收费C以注册会计师个人名义承接

会计报表的审计业务D对自己的能力进行广告宣传

5.在(a)情形下，注册会计师透露被审计单位的商业

信息不能视为违反保密的职业道德。

(A)对于因商业信息而导致对会计报表的重大不公允反

映而发表保留意见

(B)发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部

门报告

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(C)因与其它会计师事务所的注册会计师交流经验的需

要而介绍有关情况

(D)被审计单位的职员与管理当局的纠纷而要求查阅本

单位的有关情况

6.以下有关职业道德的说法中，不正确的是(d)o

(A)注册会计师应当竭诚为客户服务，只要不损害社会

公从的利益

(B)会计师事务所可以降低审计收费，只要能保证审计

质量、保持执业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序

(C)注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不

存在违法行为

(D)会计师事务所在可以为客户代编报表的当年接受审

计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编会计报表

7.关于“形式上的独立”的下列说法中，最准确的说法

是：形式上的独立(C)o

(A)要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无

利害关系

(B)是对除注册会计师和被审计单位之外的其他第三者

而言的

(C)主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三者怀

疑会计师事务所及注册会计师的客观性、公正性

(D)发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持

29

客观和专业怀疑

8.如果注册会计师向客户提供的内部审计服务，则可能

从(b)方面影响审计的独立性。

(A)经济利益(B)自我评价(C)关联关系(D)外界压力

9.以下各种说法中，你认为不正确的是(b)o

(A)会计师事务所可以向客户发放内容真实、客观的业

务指导手册

(B)注册会计师可以在名片上印有专业资格、社会职务

和所获荣誉

(C)会计师事务所承接审计业务，可以降低收费，只要

能保证审计质量

(D)会计师事务所不得向得到本所帮助取得委托业务的

其它会计师事务所收取介绍费或佣金等

10.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行

为的是(d)0

(A)注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成

委托业务

(B)注册会计师应当对执行业务过程中知悉商业秘密保

密，并不得利用其为自己或他人谋取利益

(C)除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或

有收费形式为客户提供各种签证服务

(D)注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋

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毁同行

11.注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担

相应责任的政策和程序是职业道德准则(b)的要求。

(A)专业胜任能力(B)维护独立性(C)对客户的责任(D)

保密

12.下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正

确的是(c)o

A注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员

参加，助理人员必须对自己的工作结果负责B某些特殊的业

务需要其他专业人员(如评估师、律师)参加，注册会计师

必须对其他专业人员的工作结果负完全责任C注册会计师应

对助理人员的工作结果负直接责任D注册会计师应对助理人

员和其他专业人员进行必要的指导、监