工程结算审计的重点及方法

工程结算审计的重点及方法工程竣工结算系指施工企业依据合同规定的内容全部完成所承包的工程，阅历收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进展的最终工程结算。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设工程竣工验收后编制竣工决算和核定增固定资产价值的依据。因此，工程结算审计是整个建设工程投资治理的重点。审计程序工程工程的结算审计由业务预备、业务实施及业务终结三个阶段组成。具体操作的一般程序如下：〔一〕在初步了解、分析被审单位根本状况的根底上下达审计通知书；〔二〕收集审计所需的资料、踏勘现场、了解状况；〔三〕制定审计实施方案；〔四〕依据实施方案开展工程造价的各项计量、确定、掌握和其它工作；〔五〕提出初审意见并征询有关各方的意见；〔六〕召开初审意见的多方会审并最终形成审计报告。〔七〕审计报告交付与资料交接；〔八〕审计资料的整理归档；〔九〕审计工作总结。业务预备阶段一、首先应制定审计方案审计实施方案一般由审计组长制定，方案包括如下内容：被审单位名称、审计范围和方式，审计的依据、内容和实施时间；审计组成员配置及分工；业务概况、审计业务要求、审计依据、审计原则、审计方式、审计质量目标等。该审计实施方案经审计部门有关业务负责人审定批准后实施。二、要求被审单位供给以下资料：1．工程施工合同、补充合同或施工协议书；2．工程施工图纸；3．设计变更图纸、设计变更单；45．隐蔽工程记录、吊装工程记录；6．施工过程中双方签证资料；地质勘探报告；工程预决〔结〕算书〔加盖送审、编制单位公章、预算员专用章〕；需找补材料差价的证明材料；建设单位供料明细表；11．建设单位预付工程款、垫付款项明细表；1213．监理资料〔监理包〕〔全部送审资料应由双方清点，办理移交手续。这一点很重要，有时会起到躲避审计风险的作用。我们在审计中就曾遇到这种状况。我们在一个电厂审计时，对资料进展了具体清点，并办理了移交手续。在审计报告出具后，有一笔设备更换费用没有进入。托付方认为是审计单位的责任，经过双方对移交资料的核实，觉察该资料根本没有报送，依据当〕三、生疏资料1．对送审资料进展收集整理，并具体了解。在各种资料中，施工合同和招标文件是核心主导文件，它们确定了双方的权利，义务和责任，确定了工程造价的计算方法和调整造价的相关因建设工程施工合同主要有两种形式，即总价固定合同和可调整价合同，总价固定合同的合同价中对难免发生的设计变更，地质条件变化，自然灾难，物价波动，重大政策变化等因素已作了适当的估量，留有肯定数额作后备，作为不行预见费，风险包干费，在招标文件中已具体列项，充分估量，因而合同价一般偏高。调整合同价形式，在合同条件内明确规定应调整的内容，范围，依据和方法，较为敏捷。同时施工招标文件和施工合同必需协调全都，互为补充完善，不能相互冲突，否则会导致工程造价审核中的纠纷和争议。因此在工程造价审核时，全面地分析施工合同和招标文件是至关重要的。生疏竣工图纸。竣工图是审计工程量的重要依据，必需全面生疏了解，核对全部图纸，清点无误后依次识读。了解结算包括的范围。依据结算编制说明，了解结算包括的工程内容。例如配套设施、室外管线、道路以及会审图纸后的设计变更等。弄清所承受的单位估价表。任何单位估价表或预算定额都有肯定的适用范围，应根据工程性质，收集生疏相应的单价、定额资料。实施阶段一、工程造价审计的重要性及存在的主要问题工程造价是一个简单、敏感、各方都格外关注的问题，直接影响到投资的经济效益和社会效益，所以工程造价审核是建设工程造价治理的重要环节，是掌握工程造价的必要手段，能够有效地防范高估冒算等社会不良现象，提高资金的利用率，维护国家和企业的根本利益。在工程结算中存在的问题主要有工程量过大，材料价过高、子目高套、费用重复、重复套用定额、定额单位有误、子目换算有误、混用工程定额、随便换算定额、对于工艺不切实际高由于工程造价的计价具有方法多样性和依据简单性的特征，从而使工程造价审计在审计内容和方法上都与其他审计不同，具有鲜亮的特点。二、审计重点针对以上结算中存在的问题以及工程造价审计的特点，一般工程造价审核应从以下几方〔一〕严查细审工程量工程量的审核是造价审核的根底性工作，格外繁琐、简单，工程量正确与否，重点审查各分项工程量是否符合现行定额计算规章，有无错算、重算、漏算现象。如一些交叉部位重复计算、该扣的不扣等。〔二〕审查相关定额执行状况1．审查定额单价的套用。审查的内容主要是工程预结算书中所列各分项在定额套用中存在的主要问题是高套子目，增列子目和重复列子目。在审计中常觉察有的送审单位把一样、相近的工作内容，分别套用两个定额子目来重复计价；如：有的对定额子目工作内容说明中已包括的工序增列子目计价；有的是利用子目名称的近似性，套用单价过高的子目。有的是定额混用，那个定额中的单位高用那个定额。再者就是定额单位的问题。比方有的定额以为单位，在送审结算中往往觉察施工方按根底单位输入工程量，这样就整整差了10倍的工作量。还有的是把计算结果公斤当成吨工程量输入，差距就很大了。2．审查定额单价的换算；首先要审核该定额是否允许换算，其次是审核换算是否正确。由于定额是在正常施工条件，合理的劳动组织的工艺条件下，完成规定计算单位，符合国家技术标准的验收标准的合格产品所必需的消费量标准，它反映了在肯定时期内的科学技术和生产力进展水平，因此在执行定额时，一般不应实行施工机械的不同，施工方法的不同而进展机械台班定额消耗量和单价换算。因此审核中对于计价文件规定可以换算的子目才能进展换算，而不能随便换算各子目。3．审查补充定额及单位估价表的编制是否符合编制原则，有无相关部门批复。〔三〕审查取费标准工程造价除定额直接费以外，尚有其他直接费、现场经费、间接费、利润、税金等费用。这些费用都是按肯定的计价根底以肯定的比例计取的，同时以上费用在工程造价中所占比例也较高，所以审计人员有必要对其实施具体审计。1．审查各项费用的计取根底是否符合现行规定，有无不能作为计算根底的费用列入计费根底。〔如对于特别商定费用，进入直接费进展取费；零星人工按签证进入直接费参与取费〕2．审查定额直接费调减以后各项费用是否相应调整。3．审查各项费用计取的费率是否与工程合同规定相符， 是否与现行规定相符，是否与工程类别相符，是否与工程的性质相符。〔如工程是建、改建或技改等〕在审计中觉察取费中存在的问题还有： 1．定额与费用不配套。一些电力建设工程在合同中商定按地方定额执行，由于电力取费相对较高，施工方就承受定额子目套用地方定额，承受电力取费的方法增大造价。2．还有一种状况就是，用老定额套用取费或者用定额套用老取费。由于审计工作一般都是滞后的，往往会审计以前年度的工程，在、老定额穿插使用的阶段特别要关注此类问题。3．费用重复问题。如一些工程承受施工图预算加变更签证的结算方式，这种方式实际上就是以实结算，但送审单位在施工图预算中往往计取包干系数或风险系数，这样一来，费用就发生了重复。还〔四〕对其他费用的审查依据工程实际状况。〔五〕其他需要留意的问题除了以上几点，在工程造价的审计中还需关注以下问题：1．对工程的设计变更、现场签证及各种调差进展具体审计工程在建设过程中常常发生设计变更、工程变更及各种调差，这些都对工程造价产生重要影响，同时它又是产生漏洞、增大工程造价的重要因素，因此，应对此进展具体审计。1审查设计变更、签证手续是否齐全，是否经设计单位、建设单位、监理部门签字认可，按要求须进展重审批的重大设计变更手续是否完善。否则不予以结算。审查设计变更、签证是否必要，是否真正发生，有无随便扩大工程变更工程量等虚假现象。某道路工程结算审核，一份现场签证的内容是增加早强剂假设干吨，理由适宜，并由监理工程师和建设单位科长签字。审核疑点是：早强剂的总用量是无法一次计量的，正确的签证应只记录使用早强剂的路段范围，至于掺入率应当由设计单位发出。审计人员将早强剂的总用量与混凝土的总用量联系起来，计算出早强剂掺量为水泥的上，证明该签证严峻失实，不能做为结算依据。

20%还多，是正常用量的10倍以某电缆沟结算审核，施工方以签证的方式确定支架工程量，附的简图说明白支架方式及间距〔没有说明电缆沟长度〕。审计人员对该工程量进展了倒推复核，觉察按连接件计算的电缆沟长度和按支架的个数计算的长度不全都，相差较远，到现场实地复核后，证明该签证严峻失实。〔这也说明施工方签证水平不高〕审查该设计变更、签证是否应发生费用。虽然有时发生了变更及签证，但并不意外着一定有费用发生。对该费用的发生应严格执行合同，分析是否在包干范围内、或者单项设计变更发生的金额超过合同商定计取的金额等等。审查签证中的特别商定费用。对于一些工艺、材料或没有适宜子目套用的工程，甲乙双方常常商定一价格，做为结算依据。这也是和建设、监理单位关系相处很好的施工方通常承受的签证方式。由于销售产品的垄断性和多样性，真实的价格始终被蒙蔽，施工方和有关现场治理人员以良好的关系为根底牟取暴利。再者特别商定费用是完全价，只能计取税金，不能参与取费，施工方往往承受补充定额的方式进入直接费，重复计取费用。签证中的零星人工也存在此类问题。审查签证内容与定额内容重复问题。在工程结算中隐蔽工程的签证常引起争议，由于签证人员往往在重视技术准时间的前提下，或者由于现场管人员的本身素养，无视了计费问题，结果签证中消灭了在定额内已包括的内容重复签证的现象。这一点也需要关注。对各种调差进展具体审计审查各种调差的依据是否正确、有效，计算是否正确，有无扩大调差基数的现象。对设备、材料进展具体审计在工程费用中，设备及主材的价格占了相当一局部费用，所以必需进展具体审计。而且建筑材料品种众多，质量千差万别，市场价格变异性很大，送审单位往往在材料价格上做文章，虚高工程造价，使得材差调整成为冲突和焦点问题。〔这就要求我们审计人员在寻常用信息价、市场调查、查询、上网查询等〕设备、材料主要审核以下内容：审查钢材、木材、水泥的消耗数据是否准确〔要进展材料分析，钢材要抽筋计算〕 列入直接费的材料是否符合预算价格；材料代用和变更是否有签证；材料差价是否符合找差规定，数量是否准确，实际价格是否准确，差价计算是否准确；设备与材料划分是否准确，计价方式是否符合合同商定；甲供材及设备的用量是否准确，有无多计欠供、少算超供材料的现象；返还的超供材料是否与所供材料品牌、规格、材质相符。除了对以上问题的审计外，还应关注以下问题：120230元，但又单列该设备价，造成设备费重复计入。还有一种状况，就是重复计列运杂费。有的设备按合同商定为运至现场价，结算中在该合同价的根底上又计取运杂费，造成费用重复。甲供材重复计入。有些建设单位为了利用已有的设备材料，或掌握设备材料质量及价格，实行由建设单位供给设备及材料。施工方在结算中对此局部材料仍计入承包结算费用，没有扣除。水电费、优待费用等问题的处理。在结算时不能无视以上两问题。4.2于投标中或合同中商定优待的费用，一般都不会无视，主要是强调对于同一投标、合同范围内的工程设计变更、签证内容要进展同比例优待。三、审计方法造价真实性审计是投资审计工作的重中之重。作为我们审计部门要在建筑工程造价掌握与管理的各个环节中充分发挥掌握、把关与监视作用，既确保真实性、客观性，又能够到达工作快捷高效，以实现在提高审计质量的前提下，最大限度地节约审计本钱，提高审计工作效率，因此依据建设工程的不同特点实行不同的审计方法显得尤为重要。工程造价审核一般有逐项审查法、比照审查法、重点审查法、标准预算审查法、筛选法和利用手册审查法等方法，通常承受以下四种方法。逐项审查法，又称全面审查法；是按施工工序对各个分项工程的工程从头到尾逐项详细审查的一种方法，其优点是全面，细致，审查质量高，效果好，积少成多的不真实造价易于觉察，适用于工程量小、工艺简洁的单位工程、各分项都增加少量工程量的单位工程以及报价单位技术力气薄弱甚至信誉度较低的单位送审的结算。分组计算审查法；是把有关工程划分为假设干组，利用同组中的一个数据，审查相关联的分项工程量的一种方法，审查一个分项工程的数量就能推断同组中其它几个分项工程量的准确度，这种方法的特点是速度快，效率高，工作量小。比照审计法；是用已建成的工程造价比照审查同类工程造价的一种方法。例如比照装饰标准，构造形式，平面布置一样的住宅楼，办公楼，厂房等工程，假设有一样，其每平方米的造价就应当相近，只需对根底局部和场地地质条件的不同进展调整和修整。重点审查法；就是抓住重点子目进展审查的方法，审查的重点一般是工程量大，单价高的各分项工程，尤其是补充的单价和增列的其它费用。重点审查的优点是重点突出，审查时间短，效果好。标准图审计法。是指对于利用标准图纸或通用图纸施工的工程工程，先集中审计力气编制标准预算审一份预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价，或用这种标准图纸的工程量为标准，比照审计，而对局部不同的局部和设计变更局部作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易。缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。〔平时需留意资料的积存〕阅历抽查审核法。这是依据审计人员在长期的工作实践，积存一些预结算中简洁出错的地方及阅历数据，以此来进展抽查审核，这种方法仅适用于内部审计，在人手紧，任务重的情况下使用。对外部结算不适用，依据性不很强。市场调查法。由于材料品种众多，材料、工艺不断涌现，一个工程审计人员要把握每一种材料格是不行能的，价格信息也很有限，为了防止送审单位有意抬高材料价格，有效掌握造价，对于价高、数量多的设备、材料有必要进展市场调查，把握牢靠、有说明力的证据。总之，在进展工程造价审查时，由于工程建设规模，繁简程度的不同，施工企业的实力不同，所编的工程造价资料的质量也不同，因此应当依据工程的具体特点，多种方法相结合，合理、敏捷运用审计方法，加速审计进程，提高审计质量的关键，取得满足的审计效果。特别留意的是：工程造价审计人员必需深入工程现场，了解工程具体状况，核查重要分项工程的具体做法，核对设计变更是否实施。只有这样才能取得令人信服的审计效果，也只有这样才以发挥审计在掌握工程造价方面的作用。四、多方面觉察审计线索在以上审计方法的根底上，应通过各种资料及工作阅历多方面猎取审计线索，觉察疑问问题。〔一〕深入施工现场，把握第一手资料是最根本的做法。由于工程等特点，以及现场治理的水平、施工单位的素养等因素，作为审计人员必需深入现场，把握第一手资料，才有可能觉察问题。例如：1．有的报建工程，全部资料都很齐全，但实际根本不存在此工程，假设不深入现场，根本发现不了问题。2.对于施工中的变更，一些施工方只报增加费用，不报削减费用，也不供给相应的变更资料，不简洁觉察。比方，我们在审计一个钢构造时，图纸钢柱设计为H型钢，现场改为非标槽钢对焊，由于工程量削减，在供给的送审资料中没有该变更和签证，我们的审计人员在现场核实过程中，觉察了该问题，扣减了该费用。3．竣工图与实际不符。由于竣工图有时由施工方来绘制送审，施工方往往在一些不惹眼的地方或做法上做手脚。某玻璃幕墙工程结算审核，在每层窗台位置安装一条装饰条，围绕建筑物一圈，竣工图注明是不锈钢装饰条，并盖着建设、设计和监理单位的公章。装饰条的外形是四分之一圆形，半径为，不锈钢材料在工艺制作和安装方面都存在较大难度， 假设使用铝合金材料，就能较好地与玻璃幕墙的铝合金框架协作，而且造价廉价很多。依据上述分析，审计人员对装饰条的材料产生疑心，经过现场踏勘，证明装饰条确实是铝合金材料，仅此一项核减金额达数百万元。4.还有一种状况就是施工方不按设计要求进展施工，特别是一些较小的子项工程，不是工程治理的重点部位，施工方往往在这些部位偷工减料。所以有必要在审计中深入现场，觉察问题。〔二〕各种资料相互印证，从不同资料的予盾之处，觉察审计线索。在某一粉灰砖厂的审计中，消化仓钢结构中的钢檀条设计为C140＊60＊20＊3，局部增加部位变更为C200*80*20*2.5，觉察不全都。从竣工资料中没有觉察以上型号材料合格证明，从而产生疑问。因甲方现场人员、监理、施工方均