会计理论读书笔记

《会计理论》读书笔记王业海摘要：本文介绍了笔者在读完由魏明海、龚凯颂主编的《会计理论》一书后对书中主要观点的总结及启发。透过会计理论发展的历史，研究会计理论面临的现状，提出对会计准则制定过程的一些看法。关键词：会计理论；会计准则；发展从实践到理论，再用理论来指导实践是马克思关于认识论的经典论断。同样会计理论的发展也遵循这样的认识规律。尽管会计是因为它的实用性而产生和发展起来的，但它是建立在理论体系或者概念框架的基础之上的，即会计实务的形成和发展有其理论和方法体系作为支撑。随着契约精神、组织设计和市场经济的建立与逐步发展，会计实务也越来越复杂，以前的会计理论方法在指导崭新的会计实务上遇到越来越多的瓶颈。由于市场经济资源配置的内在需要，会计信息提供者、会计信息使用者在一次次的动态博弈中不断完善着会计理论，推动着会计理论向前发展。在这个发展过程中，会计信息质量要求也越来越严，但真实和公允是永远不变的核心。会计理论的不断完善和发展又对会计实务的规范起到了极大的作用。会计准则就是其中最典型的杰作。本文对由魏明海、龚凯颂主编的《会计理论》一书进行解剖，把本书主要内容分为四大板块，总结各大板块主要内容。然后笔者结合会计实务中的现状阐述自己的启发。一、对《会计理论》的解读本书可分为四大板块，下面笔者进行总结。会计理论概述和研究方法会计是人类社会发展到一定阶段的产物，其产生和发展经历了三大阶段，分别是古代会计、近代会计和现代会计。近代会计就是从运用复试簿记开始的，这是会计发展史上的一个里程碑。现代会计是20世纪50年代后，在发达的市场经济国家特别是在美国发展和完善起来的，这一阶段会计的工艺与现代电子计算和信息技术相结合，会计系统也分为财务会计与管理会计两大子系统。会计理论是会计学重要组成部分，它是以阐述会计概念框架为中心议题，是以一套广泛适用的原则作为形式而进行的逻辑推理。它具有信息传递和经验总结功能、解释和评价功能、预见和实践功能。会计理论主要包括财务报表的目标、须将两者结合起来考虑。既要从法律制度制约的角度入手，使会计准则适应现有法规的要求，又要从会计准则的角度考虑，修改和重新制定有关法律，以适应会计准则的要求。（4）会计准则制定的理论框架尚未明确。建立会计准则能否做到结构合理、体系完整、实施有效，在很大程度上取决于理论指导功能发挥得如何。美国财务会计准则委员会的概念框架结构是对具体会计准则起决定性作用的理论文件，对会计准则的制定、修改起了很重要作用。但从我国现有的会计准则体系结构上看，尚无类似的理论框架，由于缺乏能够起理论支撑作用、便于会计准则制定者确定目标的理论框架，或缺乏会计准则的执行者进行信息加工和会计使用者进行分析利用的概念结构，从而影响了具体会计准则的质量及其使用价值。结合我国经济发展所面临的新环境，笔者认为应该从以下几个方面做出努力：（1）明确会计准则制定的理论依据。要制定出结构合理、体系完整、实施有效的会计准则，需要被广泛认可的有效理论来作为指导。程序公平理论和程序低成本理论可作为会计准则制定的理论依据。程序公平指的是程序层面上的公平，要兼顾各方利益，广泛倾听各方意见。程序低成本即指会计准则的制定程序应符合成本效益原则。通过程序公平理论功能指导，在会计准则制定中运用一套完整、严格、充分、稳定的程序，以最大限度接受社会监督，使会计准则制定过程中充分吸收、采纳各方意见，最后发布的会计准则得到相关各方支持的程度大大提高，实际上降低了会计准则制定的交易费用，体现了程序低成本原理指导功能。（2）进一步提高会计准则制定的透明度。透明化使会计准则的制订能够充分吸取各方意见，从而不断提高会计准则制定程序的规范化、科学化和民主化程度。如完善会计司专门网站，将会计准则的研究成果和征求意见稿以及其他相关信息在网上公布，这样才可能形成一种有效的交流平台，充分调动学术界和企业界参与会计准则制定的积极性，形成会计准则制定者与会计准则执行者互动的局面。（3）推行听证会制度和决策的投票机制。目前会计准则的制定权和解释权都归属财政部，这样难免会因信息不对称产生时滞性的问题，或政府基于自身的利益而导致制定会计准则目标的偏离。因此只有适当增加会计准则制定过程的民主性、公开性，吸引更多的有识之士参与到会计准则制定过程中，才能使准则更具公认性与科学性，减少会计准则实施过程中的障碍。（4）推行试点试验制度。新会计准则在弥补原有缺陷的同时还可能产生新的问题，甚至可能存在更大的缺陷，即使有坚实的理论基础，其现实可操作性并不一定就有保障，对于中国而言尤其如此。我国会计人员长期习惯于依赖现成的会计制度进行会计处理，缺乏独立判断能力，而会计准则需要会计人员能做出独立的职业判断，这种需求与现实的矛盾就使得试点试验必不可少。以实践来检验新的会计准则，并由专家小组负责会计准则的经济后果的研究论证与分析，发现准则潜在的问题，进一步提高会计准则质量，试点结果也可以为会计准则正式公布后进行的会计准则解释、人员教育和相关技术问题的解答提供支持，使会计准则的制定更具权威性与科学性。目前，我国正在不断扩大试点范围的“营改增”针对不同地区、不同行业分别对待、有序推进正体现这一点。2.关于美国会计准则导向演变的思考美国爆出安然等一系列重大财务丑闻后,整个会计界进行了深刻的反思,规则导向会计准则成为众矢之的。结合具体实务来看，规则导向会计准则具有以下缺陷：（1）形式重于实质，职业判断被机械地套用规则所取代，导致会计信息相关性大大降低不能反映企业真实的财务状况。（2）滞后性。当今世界经济活动日新月异,金融创新不断加速,衍生金融工具层出不穷,规则导向会计准则的制定效率总是滞后于经济环境的变化,它至多只能适用于准则刚出台时的经济环境,而无法适应未来经济环境的不确定性和复杂性,从而导致准则的滞后性。那么这一转变对我国又有怎样的启示？我国正处于经济转型的关键时期,从客观上看，公司治理结构存在缺陷，内部人为控制问题严重，审计市场缺乏独立性，市场监管乏力，法律诉讼机制不健全。从主观上看，我国会计队伍整体素质较低，形成公允的职业判断力尚有困难。薄弱的会计监管环境加上人员素质低下的现实，决定了我们只能选择规则导向会计准则，限制企业管理层的会计选择空间，并提供较为具体的操作方法，使会计人员有章可循，以确保会计信息的可靠性和可比性。另外，基于我国当前的准则支持环境,当务之急是要完善会计监管制度,努力提高会计人员的技术水平和道德操守,在完成概念框架建设的基础上,制定和完善适合我国国情的规则导向会计准则体系。但从长远来看，实现与国际会计准则的协调与趋同是我国会计准则的未来发展趋势。因此，随着市场经济的逐步发展、会计队伍素质的提高、会计监管环境的改善以及相关配套制度的完善，应适时、适度减少会计准则中的某些具体规定,使其具有适当的原则性,尽量缩小与国际会计准则在指导思想上的差距,以利于我国会计准则与国际会计准则的协调。参考文献[1]魏明海，龚凯颂.会计理论[M].大连:东北财经大学出版社,2009[2]肖坤，刘永泽.关于美国会计准则导向演变的思考[N].山西财经大学学报，2005年8月第27卷第4期[3]谢晖.我国会计准则制定程序评述[J].财会通讯·学术版2006年第8期[4]韩莹.中美会计准则制定模式的比较与借鉴[N].河南财政税务高等专科学校学报,2002年第4期[5]冯淑萍.中国对于国际会计协调与趋同的基本态度和所面临的问题[J].财务