初级会计学课件全-课件

初级会计学参考资料会计学原理

陈少华

厦门大学出版社初级会计学郭道扬朱小平经济科学出版社初级会计学朱小平肖镜元中国人民大学出板社制作人高艳春

二○○四二年十二月初级会计学参考资料第一章总论

§1-1会计的含义、职能与目标一、会计的含义（一）会计的产生与发展1、会计的产生产生的原因：源于计算经济效益；委托经济责任制的产生。2、会计的发展（1）古代会计阶段（～1494年）

标志：卢卡·帕乔利出版《算术、几何、比及比例概要》

特点：1、以官厅会计为主，主要是税收和收入的分配

2第一章总论

§1-1会计的含义、职能与目标一、会计的§1-1会计的含义、职能与目标2、以货币和实物为主要计量单位3、采用单式记账法4、会计只是生产职能的附带部分，还没有成为专门的职业（2）近代会计（1494年～19世纪末20世纪初）

标志：会计报表的形成

特点：1、以企业会计为主2、以货币作为主要的计量单位3、普遍采用复式计账法4、会计具有独立的管理职能，成为一个专门的职业5、形成一套完整会计核算方法。

3§1-1会计的含义、职能与目标2、以货币和实物为主要计§1-1会计的含义、职能与目标（3）现代会计阶段（19世纪末20世纪初～现在）特点：1、会计理论的形成标志着会计成为一门真正的科学2、会计分为财务会计和管理会计两大分支3、形成注册会计师对会计报表的真实性、公允性发表审计意见。

4、会计规范逐渐国际化。会计基本准则和具体准则（二）会计的本质有的人认为会计是一项管理活动，有的认为是一个信息系统，有的认为是一种艺术。本书认为会计的本质是一种经济管理活动。（三）会计的含义4§1-1会计的含义、职能与目标（3）现代会计阶段（19世§1-1会计的含义、职能与目标

会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种经济管理活动。

1、会计工作的性质。会计是经济管理的组成部分，而且是一种经济管理活动。2、会计的方法是收集、加工、利用、组织、控制、调节和指导。3、会计的目标是比较得失，权衡利弊，讲求经济效益。

4、会计的对象是经济活动。5§1-1会计的含义、职能与目标会计§1-1会计的含义、职能与目标

5、会计的计量单位是货币。

6、会计的特点是进行价值管理。理论界对此有很多争议二、会计的职能

（一）会计核算：是会计的首要职能，也是全部会计工作的基础。1、定义：会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。6§1-1会计的含义、职能与目标5、会计的计量§1-1会计的含义、职能与目标2、特点：（1）会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。（会计对象的处理）（3）会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反应。（二）会计监督：是会计的另一个基本职能1、定义：会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。7§1-1会计的含义、职能与目标2、特点：7§1-1会计的含义、职能与目标2、特点：（1）通过价值指标来进行监督。

（2）对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中、事后监督。

会计监督的依据有合法性及合理性两种。（三）会计核算和会计监督之间的关系会计核算是基本的，是监督的基础会计监督是会计核算的保证8§1-1会计的含义、职能与目标2、特点：8§1-1会计的含义、职能与目标三、会计的目标我国企业会计基本准则（2019）规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。目标：提供会计信息，反映经管责任。9§1-1会计的含义、职能与目标三、会计的目标9§1-2会计对象与会计要素一、会计的对象●会计的对象——即会计核算和监督的内容（客体）。●会计的对象——可概括为特定单位（企业、行政、事业单位）能够用货币表现的经济活动，也就是特定单位的资金（价值）运动。10§1-2会计对象与会计要素一、会计的对象10两个概念：●资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。●资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。二、会计要素（一）资产与权益11两个概念：111、制造业企业资金运动◆三个阶段：资金投入、使用、退出

◆三个过程：供应、生产、销售121、制造业企业资金运动◆三个阶段：资金投入、使用、退出121、资产：是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：（1）必须是企业所拥有或控制的；（2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（3）资产是过去的交易或事项形成的。（4）该资源的成本或价值能够可靠地计量。内容：有形资产和无形资产和债权。分类：按流动性划分：流动资产和非流动资产流动资产：是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括：现金、存款、应收及预付款、存货等。非流动资产：131、资产：是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资资产构成图流动资产长期资产货币资产交易性金融资产应收项目存货长期投资固定资产无形资产长期股权投资持有至到期投资现金银行存款其他货币资金应收账款应收票据其他应收款其他资产制造业存货有材料、在产品、半成品、产成品等。制造业存货有材料、在产品、半成品、产成品等。可供出售金融资产14资产流动资产长期资产货币资产交易性金融资产应收项目存货长期§1-2会计对象与会计要素2、权益（1）债权人权益：即负债负债：是过去交易、事项形成的现实义务，预期会导致经济利益流出企业，可分为流动负债和长期负债。现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。特征：

1、是过去交易或事项形成的现实义务。2、偿债义务的履行会导致经济利益流出企业。3、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。15§1-2会计对象与会计要素2、权益15负债流动负债长期负债短期借款应付项目应交税费预计负债长期借款应付债券长期应付款应付账款、应付票据、应付职工薪酬其他应付款、应付股利等增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等负债构成图16负债流动负债长期负债短期借款应付项目应交税费预计负债长期借款（1）所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）所有者权益的特征所有者权益

A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债

B投资者有权按投资比例分享企业利润等

C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成（2）所有者权益17（1）所有者权益的定义所有者权益A投资者对企业净资产的所

企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积)、盈余公积和未分配利润等。实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积（直接计入所有者权益的利得和损失）盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者权益利润（3）所有者权益的内容18企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、直接计入所

3.收入（1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）收入的特征收入

B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之

A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得

C可增加利润，因而也可增加所有者权益

D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等193.收入收入B可增加资产、减少负债(如以销售（3）收入的分类按收入性质：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入；按业务主次：主营业务收入、其他业务收入。20（3）收入的分类20

4.费用

（1）费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）费用的特征费用

C由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益

A由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）

B会引起资产减少或负债增加，或二者兼而有之214.费用费用C由于费用会减少利润，因而最终（3）费用的内容包括：营业成本、营业税金、期间费用、所得税费用。期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。22（3）费用的内容225.利润（1）利润的定义

利润——是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失——是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。235.利润23划分会计要素的意义

1.会计要素——是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。

2.会计要素——是设置会计科目和会计账户的基本依据。

3.会计要素——是构成会计报表的基本框架。24划分会计要素的意义24三、会计等式会计等式是会计要素之间的内在数量关系的方程式。会计基本等式：资产=负债+所有者权益

所有者权益=资产－负债净资产所有者权益25三、会计等式所有者权益25

会计等式的转换◆企业利润结算的公式：●利润=收入－费用◆企业一定时期实现收入、发生费用后（期中）：●资产=负债+所有者权益+（收入－费用）◆期末，企业结算利润后●资产=负债+所有者权益+利润◆年终，企业利润分配并结帐后：

●资产=负债+所有者权益资产=权益26会计等式的转换◆企业利润结算的公式：资产=权益26

（二）经济业务对会计等式的影响例如：某企业2019年1月1日的财务状况如下：资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产20000500010000短期借款应付帐款实收资本5000200028000合计35000合计35000资产负债表

2019年1月1日27（二）经济业务对会计等式的影响例如：某企业2019年1月1假定，该企业2019年1月份发生如下经济业务：1、1月5日收到投资者追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产20000500010000短期借款应付帐款实收资本5000200028000合计35000合计35000增57000570004200050000增28假定，该企业2019年1月份发生如下经济业务：1、1月5日收2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产42000500010000短期借款应付帐款实收资本5000200050000合计57000合计57000增增900060006100061000292、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。资3、1月15日以银行存款1000元归还所欠货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产42000900010000短期借款应付帐款实收资本5000600050000合计61000合计61000减4100050006000060000减303、1月15日以银行存款1000元归还所欠货款。资4、1月20日以银行存款购入设备一台，款项计10000元。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产41000900010000短期借款应付帐款实收资本5000500050000合计60000合计60000减增3100020000314、1月20日以银行存款购入设备一台，款项计10000元。5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产31000900020000短期借款应付帐款实收资本5000500050000合计60000合计60000增减30007000325、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还§1-2会计对象与会计要素

企业正常情况下发生的经济业务归纳为四种情况1、经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，等式保持平衡。2、经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，等式保持平衡。3、经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，等式保持平衡。4、经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，等式也会保持平衡。33§1-2会计对象与会计要素企业正常情况下发生§1-2会计对象与会计要素资产增加权益增加资产减少权益减少同时增加同时减少此增彼减此增彼减①②③④图示：34§1-2会计对象与会计要素资产增加权益增加资产减少权益减§1-3会计核算的基本准则

一、会计核算的基本前提（一）会计主体（会计实体、会计个体、经济实体）会计主体指的是会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算（确认、计量、记录、报告）和监督的特定单位。严格区分

会计主体和法律主体。（二）持续经营持续经营是指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断的经营下去。他是一种时间上的界定。35§1-3会计核算的基本准则一、会计核算的基本前提

（三）会计分期会计分期是将持续不断的经营过程人为划分成若干期间，分期结算账目和编制财务会计报告。通常是以日历年度作为划分标准的，会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量

用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，也是会计核算的一个重要前提条件。有两层含义：记账本位币，币值稳定3636（五）权责发生制是在收入和费用实际发生时确认为企业的收入、费用的归属期。而不是以是否在该期内收到或付出现金为标志。企业应以权责发生制作为基础进行会计的确认、计量和报告。注意：企业会计的计量基础是权责发生制，而不是收付实现制；收付实现制：是以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。37（五）权责发生制37§1-3会计核算的基本准则二、会计核算的行为规范会计规范：是指所有能够对会计核算起约束作用的原则、准则、条例和道德守则等的总和。包括三个部分：法律规范、职业道德规范和会计准则规范。会计准则是从技术的角度对会计实务的处理提出的要求。他对每一具体项目或业务的确认、计量和报告作出规范。38§1-3会计核算的基本准则二、会计核算的行为规范38会计信息的质量要求

1、客观性原则企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

39会计信息的质量要求1、客观性原则392、相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。402、相关性原则40

3、明晰性原则企业提供的会计信息应当清晰明了，便与财务会计报告使用者理解和使用。

4、可比性原则企业提供的会计信息具有可比性。包括横行可比和纵向可比。413、明晰性原则41

5、实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济直至进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

6、重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。425、实质重于形式原则42

7、谨慎性原则企业对交易或者实行进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8、及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。437、谨慎性原则43某企业7月发生下列事项:（要求填下表）

1、销售产品一批，货款40000元存入银行。

2、通过银行转账支付二季度短期借款利息2700元。

3、收到购货单位偿还6月份的货款36000元存入银行

4、以银行存款支付下半年报刊费2400元。业务序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用123444某企业7月发生下列事项:（要求填下表）

1、销售产品一批，货第四节会计方法一、会计核算将经济信息转变成为会计信息的过程，就是会计核算二、会计分析会计分析是按照会计核算提供的各项资料及经济业务发生的过程，应用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。三、会计考核会计考核（会计监督、控制）是通过会计核算及会计分析所提供的资料与原定目标进行比较，来考核、检查企业的生产经营过程或单位的经济业务是否合理、合法，与原订目标有多大偏差，考核主体经营业绩，监督经济运行全过程，控制经济运行按预定的轨道进行。45第四节会计方法一、会计核算45四、会计预测是通过会计核算及会计分析所提供的资料与市场环境诸因素的相关性，运用一定的预测方法，对会计主体的财会指标未来发展趋势作出预算、预计和估价，为会计决策提供可选择方案。五、会计决策是企业经营决策的重要组成部分。46四、会计预测46第二章会计处理方法

§2-1会计处理方法概述会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入报表的过程。通常所说的会计处理方法指会计确认、计量、记录、报告的过程。47第二章会计处理方法

§2-1会计处理方法概述第二章会计处理方法

§2-1会计处理方法概述

会计记录财务报表以能否用货币计量为标准进行筛选以能否满足信息使用者需要为标准进行筛选（输入）初次确认（输入）再次确认经济业务会计计量48第二章会计处理方法

§2-1会计处理方法概述§2-2会计确认

一、初次确认和再次确认（一）初次确认

初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。实质：是经济数据能否转化为会计信息，并进入会计核算系统标准：发生的经济业务能否用货币计量（二）再次确认

再次确认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行确认。还包括对已确认的数据日后由于变动影响的再次确认依据：是信息使用者和管理者的需要。49§2-2会计确认一、初次确认和再次确认49§2-1会计确认二、会计确认的标准

（一）可定义性（二）可计量性经济信息必须能够用货币计量，是会计确认的核心。（三）经济信息的可靠性信息是真实的、可核实的、无偏向的。（四）经济信息的相关性生成的信息有用。提供资料要及时。50§2-1会计确认二、会计确认的标准50§2-1会计确认三、会计要素的确认（一）资产的确认首先要符合资产定义的资源，在同时满足以下条件；1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠的计量。（二）负债的确认符合负债定义的义务，在同时满足以下条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益的确认依赖于资产和负债51§2-1会计确认三、会计要素的确认（二）负债的确认51（四）收入的确认1、定义；2、销售收入确认：1）未来经济利益的增加；2）转移了商品所有权上的所有风险和报酬，丧失继续管理权；3）收入及相关的费用能可靠的计量。分为：销售前确认；销售中确认；销售后确认。（五）费用的确认1、定义；2、配比原则；3、经济利益流出企业（六）利润的确认注意——确认仅是一种思考过程，并不需要真正的行动52（四）收入的确认52§2-2会计计量一、会计计量和会计确认会计计量：是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。会计计量包括：被计量对象的实物数量计量；被计量对象的货币表现。二、会计计量单位会计计量单位：是指计量尺度的量度单位。货币是会计统一的计量尺度。53§2-2会计计量一、会计计量和会计确认53三、会计计量基础会计计量基础是指所用量度的经济属性，即按什么标准来记账。会计计量属性就是指能够反映会计要素特性的、能用货币量化的方面。如：历史成本等。会计计量属性主要包括:

（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。54三、会计计量基础54（1）历史成本在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。55（1）历史成本55（2）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。56（2）重置成本56（4）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。57（4）现值57四、会计计量单位与会计计量基础的结合计量单位与计量基础的不同组合，称为计量模式。在诸要素的计量中，资产的计量是核心。计价：以一定的价值额表现一定时点上资产、负债项目的价值及变动结果。资产的计价：是以货币为尺度，衡量、计算和确定资产的价值。负债的计价；收益的计价：58四、会计计量单位与会计计量基础的结合58§2-3会计记录

主要是指运用专门的会计核算方法一、设置会计科目及账户二、复式计账三、填制与审核凭证四、登记账簿五、成本计算六、财产清查七：编制财务报表

会计循环：习惯上人们将填制凭证、登记账簿、编制报表这一会计核算过程称为会计循环。59§2-3会计记录主要是指运用专门的会计核算方法59财务报告会计核算方法的应用程序60财务报告会计核算方法的应用程序60§2-4会计报告一、会计报告的基本内容二、资产负债表1、定义：2、财务状况：3、意义：三、利润表1、定义：2、经营成果：3、意义：61§2-4会计报告一、会计报告的基本内容61§2-5会计循环1、会计循环：是指会计处理方法周而复始的进行。广义的会计循环是从会计期间的角度理解会计循环，包括确认、计量、记录和报告。狭义的会计循环是从会计记录的角度理解会计循环，从填制和审核凭证开始，依次经过登记账簿、成本计算、财产清查等加工程序，到最后编制财务报告。2、会计循环的基本步骤：62§2-5会计循环1、会计循环：62§2-6会计循环发生的经济业务入账过账结账编制调整前的平衡表编制调整分录并过账编制调整后的平衡表编制会计报告初期财务报告初次确认再次确认会计循环示意图63§2-6会计循环发生的经济业务入账过账结§3-1会计科目一、设置会计科目的意义1、会计科目：是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。是对会计对象分类的名称。设置会计科目：是依据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。3、会计科目与会计对象的关系会计对象——比较概括会计科目——比较具体4、意义：为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。64§3-1会计科目一、设置会计科目的意义64§3-1会计科目二、设立会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点。（二）必须符合经济管理的要求（三）要将统一性与灵活性结合起来

（四）设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂（五）设置会计科目要保持相对稳定性三、会计科目表（见书）65§3-1会计科目二、设立会计科目的原则65§3-2会计账户一、会计账户账户：是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。账户是根据会计科目开设的，并以其作为自己的名称。二者的关系：共同点：都是对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。不同点：1、会计科目仅是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。即：会计科目——仅仅是账户的名称。66§3-2会计账户一、会计账户66§3-2会计账户2、账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。即：会计账户——不仅有名字，还有结构二、账户的基本结构（一）账户结构基本状况（二）T形账户的基本结构67§3-2会计账户2、账户却是具体记录经济业务内容，可以提§3-2会计账户账户名称（会计科目）借（左）贷（右）

本期期末余额本期起初余额本期增加发生额本期减少发生额=+－三、账户的分类（一）账户按会计要素分类资产=负债+所有者权益账户按会计要素分类就是按账户所核算的经济内容与各会计要素的联系分类。账户分为：资产、负债、所有者权益类、收入和成本费用等五大类。68§3-2会计账户账户名称（会计科目）借（左）贷（右）本账户资产类负债类所有者权益类收益类成本费用类流动资产类非流动资产类：固定资产、累计折旧货币资金类：现金、银行存款结算债权类：应收账款、其他应收款、预收账款、待摊费用存货账户：材料、产成品生产经营性负债类经营成果性负债账户：应交税金、应付利润借款、应付账款、应付工资、预收账款、其他应收款、预提费用投入资本类：实收资本提取利润类：公积金未分配利润类：本年利润、利润分配营业性账户：营业收入非营业性账户：营业外收入营业性账户非营业性账户：营业外支出、所得税销售过程：营业成本、税金、费用生产过程：制造成本、管理费用购进过程：物资采购69账户资产类负债类所有者权益类收益类成本费用类流动资产类非流动§3-2会计账户（二）账户按提供指标详细程度分类1、总分类账户：是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能提供某一具体内容的总括核算指标。一级账户是基础，是核心。2、明细分类账：是对企业某一经济业务进行的明细核算的账户，它能够提供某具体经济业务的明细核算指标。原材料——原料及主要材料——原钢——碳钢——角钢——辅助材料——油漆、润滑油一级二级三级70§3-2会计账户（二）账户按提供指标详细程度分类（四）账户的特点（复式记账法）1、账户左右两方必须按相反方向记录2、账户的余额一般与记录增加额的方向一致。3、账户本期的期末余额为下期的期初余额。即期末余额与期初余额方向一致。（三）账户的其他分类原材料资产负债表账户资产账户总分类账户盘存账户71（四）账户的特点（复式记账法）（三）账户的其他分类原材料资产第四章复式记账原理及其应用

§4-1复式记账原理一、单式记账法和复式记账法（一）单式记账法：对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法。强调现金、银行存款的收付以及欠人和人欠的结算，其他财产不被重视特点：1、没有一套完整的账户体系；2、账户之间的记录一般没有直接的联系；3、由于账户之间没有“对应关系”所以，账户之间也没有数字平衡关系。缺点：不能全面、具体地反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性。72第四章复式记账原理及其应用

§4-1复式记账原理一、单§4-1复式记账原理（二）复式记账法：是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法。（产生于15、16世纪）特点：1、需要设置一套完整的账户体系；2、对每一笔经济业务都要以相等的金额在两个以上的账户中同时登记；3、账户之间有对应关系和数字平衡关系。优点：能够全面系统地反映每一项经济业务的来龙去脉，了解经济活动的过程和结果，有利于进行试算平衡，和检查账户记录的准确性，是一种科学的记账方法。73§4-1复式记账原理（二）复式记账法：是在每一项经济业§4-1复式记账原理二、复式记账法的产生（一）产生的时间：产生于13世纪的意大利。（二）产生的原因：单式记账法弊端三、借贷记账法（一）概念：借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。74§4-1复式记账原理二、复式记账法的产生74§4-1复式记账原理（三）内容：1、记账符号：以“借”、“贷”二字作为记账符号借贷记账法的理论依据：会计方程式资产=负债+所有者权益（1）资产－负债=所有者权益（2）75§4-1复式记账原理（三）内容：75§4-1复式记账原理（1）称为会计方程式，揭示的内容：1、会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系2、各会计要素增减变化的相互联系3、等式有关因素之间是对立统一的关系。数量平衡关系、增减变化相互联系、对立统一关系贯穿借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。（1）、（2）代表了不同的会计理论76§4-1复式记账原理76§4-1复式记账原理资产类借贷期初余额（1）增加额（2）增加额×××××××××（1）减少额×××（2）减少额×××本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××负债及所有者权益类借贷期初余额（1）增加额（2）增加额

××××××

×××（1）减少额×××（2）减少额×××本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××2、账户结构：账户分为借方（左）、贷方（右）两方，账户两方必须作相反的方向的记录。77§4-1复式记账原理资产类借贷期初余额××××××ק4-1复式记账原理费用成本类借贷（1）增加额（2）增加额××××××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××收入类借贷（1）增加额（2）增加额

××××××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××78§4-1复式记账原理费用成本类借贷××××××（1）转出额§4-1复式记账原理3、记账规则——“有借必有贷，借贷必相等”借贷记账法要求：借贷记账法的记账步骤：首先，分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素其次，确定该项业务应计入相关的账户以及应记的金额。事例：例4—1明光工厂2000年3月1日接到新华集团公司的追加投资500万元，存入银行。79§4-1复式记账原理3、记账规则——“有借必有贷，借贷必相§4-1复式记账原理借实收资本贷5000000借银行存款

贷5000000例4—23月3日，明光工厂从银行取得3个月的借款20万元，银行通知款项已划入银行存款户借银行存款

贷

200000借短期借款

贷200000例4—33月3日，明光工厂购入新机器设备10台，共计38万元，已安装完毕，价款以开支票付讫。借银行存款贷380000借固定资产贷38000080§4-1复式记账原理借实收资本§4-1复式记账原理例4—43月5日，明光工厂以银行存款62000元交纳税金42000元和分配利润20000元。借银行存款贷借应交税费贷借应付利润贷620004200020000例4—5明光工厂的应付账款到期，向银行取得短期借款41000元直接偿还应付款。借短期借款贷借应付账款贷4100041000例4—63月6日，明光工厂销售产品取得销售收入95000元，款项已全部存入银行。借银行存款贷借营业收入贷950009500081§4-1复式记账原理例4—43月5日，明光工厂以银§4-1复式记账原理例4—73月6日，明光工厂接到银行通知，以用企业存款支付水电费2800元。借管理费用贷借银行存款贷28002800例4—8发展公司为开展业务开出现金支票提取现金3000元。借银行存款贷借库存现金贷30003000例4—9发展公司从银行取得50万元三个月的贷款直接归还前欠华元公司的货款。借短期借款贷借应付账款贷50000050000082§4-1复式记账原理例4—73月6日，明光工厂接到银§4-1复式记账原理例4—10发展公司用银行存款100万元归还已到期的银行贷款。借银行存款贷借短期借款贷10000001000000资产类要素增加资产类要素减少负债及所有者权益类要素增加负债及所有者权益类要素减少此增彼减同增同减此增彼减（借）（贷）（贷）（借）从四种典型的经济类型归纳借贷记账法的记账规则：83§4-1复式记账原理例4—10发展公司用银行存款10§4-1复式记账原理对应关系和对应账户编制会计分录（1）会计分录：是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。（2）会计分录的要素：一是会计科目，二是记账方向，三是金额。（3）格式：84§4-1复式记账原理对应关系和对应账户84§4-1复式记账原理例4—11发展公司购进材料50000元，其中已经用银行存款支付30000元，尚有20000元未支付。根据经济业务可以编制

会计分录如下：借：原材料30000或：借：原材料50000

贷：银行存款30000贷：银行存款30000借：原材料20000应付账款20000

贷：应付账款20000（4）分类简单分录：一借一贷分录复合分录：一借多贷，一贷多借分录，或多借多贷分录。85§4-1复式记账原理例4—11发展公司购进材料50记账和结账根据会计分录登记账簿并结清各账户的发生额和期末余额。4、试算平衡试算平衡：就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。按照借贷记账法记账，存在下列平衡关系：（1）会计分录的试算平衡公式：

借方科目余额=贷方科目余额（2）发生额计算平衡：

全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计86记账和结账86§4-1复式记账原理（3）全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计试算平衡是通过试算平衡表进行的，试算平衡表的种类：87§4-1复式记账原理（3）全部账户借方余额合计=全部账户贷§4-1复式记账原理会计科目借方余额贷方余额现金银行存款：30003848000合计会计科目借方发生额贷方发生额银行存款：52950001447800合计总分类账户余额试算平衡表年月总分类账户本期发生额试算平衡表

年月88§4-1复式记账原理会计科目借方余额贷方余额现金3000§4-1复式记账原理会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款：30005295000144780030003848000合计总分类账户本期发生额余额试算平衡表

年月问题：通过试算平衡表是否能发现所有的错误？89§4-1复式记账原理期初余额本期发生额期末余额借方§4-2借贷记账法的应用一、工业企业经营过程的基本业务二、购进业务的核算（一）购进业务所涉及的会计问题1、材料采购成本的核算：2、材料采购货款结算形式：现购、赊购、预付款3、结转材料入库成本：历史成本（二）核算账户的设置反映材料收、发、结存情况的账户1、“物资采购”账户90§4-2借贷记账法的应用一、工业企业经营过程的基本业务90§4-2借贷记账法的应用（1）用途：为了归集材料的实际采购成本设置的账户。材料按实际采购成本计价。实际采购成本包括买价、运杂费、包装费等采购费用。（2）经济内容：资产类账户

在途物资外购材料的验收入库

实际成本材料的实（买价+费用）际成本在途材料的实际成本91§4-2借贷记账法的应用（1）用途：为了归集材料的实际采购§4-2借贷记账法的应用

2、“原材料”账户（1）用途：总括的核算和监督库存材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况。（2）经济内容借原材料贷

材料入库时入库材料的实际采购成本

领用或发出材料按发出材料的实际成本库存材料的实际采购成本92§4-2借贷记账法的应用2、“原材料”账户借§4-2借贷记账法的应用反映结算材料款及采购费用的账户1、“库存现金”账户用途：总括的核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况。资产类账户核算的经济内容：借库存现金贷收到现金时，按实际收到的金额支出现金时，按实际支出金额库存现金的实际金额2、“银行存款”账户

用途：总括的核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，资产类账户经济内容：93§4-2借贷记账法的应用反映结算材料款及采购费用的账户借§4-2借贷记账法的应用借银行存款贷收到款项存入银行时实际存入银行的款项提取和支付存款时按提取和支付金额表示实际存放在银行的款项3、“应付账款”账户用途；为总括核算和监督企业因购买材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果。负债类账户。经济内容：借应付账款贷发生应付供应单位款项时，按实际支付款项归还供应单位款项时按实际归还的款项表示实际支付给供应单位的款项94§4-2借贷记账法的应用借§4-2借贷记账法的应用4、预付账款：为了总括地核算和监督企业因购买材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果而设置的账户。（三）有关业务举例：明光工厂3月份发生的材料采购业务如下（与前例4—1至4—7相联系）：例4—126日，向新华工厂购进甲材料4000千克，每千克单价20元，向前进工厂购进乙种材料3000千克，每千克单价15元，向朝阳工厂购进丙种材料5000千克，每千克单价30元。上述材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。95§4-2借贷记账法的应用4、预付账款：为了总括地核算和监督§4-2借贷记账法的应用

借：在途物资275000

贷：银行存款125000

应付账款150000例4—138日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。借：在途物资4800

贷：银行存款4800例4—148日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元借：在途物资740

贷：库存现金74096§4-2借贷记账法的应用借：在途物资§4-2借贷记账法的应用假设甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归己完毕，其采购成本为280540元，并已入库。借：原材料280540

贷：在途物资280540为简化核算，企业通常在月末时将本月全部购进并入库的材料采购成本汇总起来一并结转。例4—159日，企业以银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。

借：预付账款10000

贷：银行存款10000例4—1630日，企业收到预付货款的材料，并97§4-2借贷记账法的应用假设甲、乙、丙三种材料的采购成本§4-2借贷记账法的应用验收入库，该批材料的实际买价为28000元，除冲销原预付货款的10000元外，以银行存款支付其余的18000元。同时以现金支付采购费用200元。

借：在途物资28200

贷：银行存款18000

预付账款10000

库存现金200支付材料的买价和采购费用同时发生，可于材料验收入库时，结转材料实际采购成本。

借：原材料28200

贷：在途物资2820098§4-2借贷记账法的应用验收入库，该批材料的实际买价为28§4-2借贷记账法的应用（四）采购业务核算示意图实际发生的成本应付未付的款项在途物资预付账款应付账款现金、银行存款原材料入库材料实际成本的结转库存材料实际成本出库材料实际成本已支付的款项购入材料的实际成本（买价、采购费用）在途材料成本期末库存材料成本付款预付款有关科目在途物资成本包括：买价、附带支出（采购费用）。采购费用如果属于共耗性（间接）的，要在受益材料之间进行分配：数量（买价）比例法等。间接费用分配步骤：1、确定待分配费用；2、选择分配标准；（共有性、比例性）3、计算分配率，单位分配标准应负担的待分配费用额；4、分配待分配费用。99§4-2借贷记账法的应用（四）采购业务核算示意图实§4-2借贷记账法的应用三、生产业务的核算（一）生产业务所涉及的会计问题1、资产的耗费过程：（1）材料投入生产业务（材料的耗费）（2）发生人工费用（活劳动的耗费）（3）固定资产损耗（劳动资料的耗费）（4）车间其他费用发生（其他耗费）2、产品形成过程（对发生的耗费确认是否计入成本）各项耗费的计量是依据历史成本的原则（二）生产业务有关账户的设置1、“生产成本”、“制造费用”与“管理费用”账户100§4-2借贷记账法的应用三、生产业务的核算100§4-2借贷记账法的应用2、“库存商品”账户3、“应付职工薪酬”账户4、固定资产

5、“累计折旧”账户101§4-2借贷记账法的应用2、“库存商品”账户101§4-2借贷记账法的应用（三）生产业务核算举例明光工厂3月份发生的产品生产业务如下：例4—1710日，仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，见表4—21甲材料乙材料丙材料金额合计数量千克金额数量千克金额数量千克金额制造产品耗用A产品B产品企业管理部门2000400001000150004000120000175000100020000600900025007500010400010002000040060001500450007100050075007500合计2000400001500225004000120000182500102§4-2借贷记账法的应用（三）生产业务核算举例甲材料乙材料§4-2借贷记账法的应用借：生产成本175000

管理费用7500

贷：原材料182500例4—1810日，开出现金支票从银行提取现金15000元，已备发放工资。

借：库存现金15000

贷：银行存款15000例4—1910日，以现金15000元支付企业职工的工资

借：应付职工薪酬15000

贷：库存现金15000103§4-2借贷记账法的应用借例4—2020日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元。借：管理费用3000

贷：银行存款3000例4—2131日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资7000元，制造B产品的职工工资3800元，企业行政管理人员工资4200元。104例4—2020日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3借：生产成本10800

管理费用4200

贷：应付职工薪酬15000例4—2231日，按规定计提固定资产折旧费，其中车间使用固定资产应提折旧20000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10000元。借：制造费用20000

管理费用10000

贷：累计折旧30000

105借：生产成本§4-2借贷记账法的应用例4—2331日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本111000元。借：库存商品111000

贷：生产成本111000企业以银行存款1500元预付下季度的书报杂志费。

借：管理费用1500

贷：银行存款1500106§4-2借贷记账法的应用例4—2331日，结转已全部§4-2借贷记账法的应用（五）生产业务核算示意图（见书上）（四）生产业务核算的注意事项1、制造费用与管理费用的区别2、固定资产损耗的账户3、待摊费用与预提费用的关系4、工资的发放5、制造费用的构成内容107§4-2借贷记账法的应用（五）生产业务核算示意图（见书上）§4-2借贷记账法的应用四、销售业务的核算（一）销售业务所涉及的会计问题1、销售收入的确认

2、销售货款的结算

3、销售成本、销售费用、销售税金的确认和计量

4、销售成本的结转

5、销售费用及税金的核算108§4-2借贷记账法的应用四、销售业务的核算108§4-2借贷记账法的应用（二）销售业务核算设置的会计账户1、反映销售情况的账户（1）“营业收入”账户（2）“营业成本”账户（3）“营业费用”账户（4）“营业税金”账户2、反映货款结算的账户（1）“应收账款”账户（2）“预收账款”账户（3）“应交税费”账户109§4-2借贷记账法的应用（二）销售业务核算设置的会计账户1§4-2借贷记账法的应用（三）销售主要经济业务的核算图（见书73页）（四）销售业务的账务处理明光工厂3月份发生的产品销售业务如下：例4—2716日，按合同向红星工厂发出A产品4台，单位售价19000元，计76000元，收回18000元货款存入银行，其余货款未收回。

借：银行存款18000应收账款58000

贷：营业收入76000110§4-2借贷记账法的应用（三）销售主要经济业务的核算图（见§4-2借贷记账法的应用例4—2816日，按合同规定预收南星工厂货款10000元，存入银行。借：银行存款10000

贷：预收账款10000例4—2926日，按规定向南星工厂销售A产品6台，单位售价19000元，计114000元，其中10000元为预收账款，其余104000元，货款收到存入银行借：银行存款104000

预收账款10000

贷：营业收入114000111§4-2借贷记账法的应用例4—2816日，按合同规§4-2借贷记账法的应用例4—3028日，以银行存款5000元，支付销售A产品的销售费用。

借：营业费用5000

贷：银行存款5000例4—3131日，结转上述已销A产品15台的制造成本150000元。借：营业成本150000

贷：库存商品150000例4—3231日，按销售收入的10%计算产品应交的税金

借：营业税金28500

贷：应交税费28500112§4-2借贷记账法的应用例4—3028日，以银行存款§4-2借贷记账法的应用（四）销售业务核算的注意事项有关账户的性质收入与有关费用的配比有关税金的核算113§4-2借贷记账法的应用（四）销售业务核算的注意事项有关§4-2借贷记账法的应用五、利润形成及分配业务的核算（一）利润形成的核算1、利润的形成过程及其内容（1）营业收入－营业成本=营业毛利润（2）营业毛利润－营业费用－管理费用－营业税金=营业净利润+

营业净利润（3）营业外收入－营业外支出=

利润总额（税前利润）（4）利润总额－所得税=净利润（税后利润）

所得税=利润总额（税前利润）×规定税率114§4-2借贷记账法的应用五、利润形成及分配业务的核算+§4-2借贷记账法的应用

2、利润形成所涉及的会计问题（1）账项结转（2）营业外收支（3）所得税的计提与结转3、有关账户的设置（1）“营业外收入”与“营业外支出”账户（2）“本年利润”账户（3）“所得税费用”账户4、利润形成业务核算举例明光工厂3月份发生的利润形成及其分配的业务如下：115§4-2借贷记账法的应用2、利润形成所涉及的会计问题1例4—3331日