企业所得税汇算清缴填报方式及具体流程课件

主要内容01、工资薪金支出相关政策解析及风险点提示

2、职工福利费相关政策解析、税会差异比较及风险提示

3、社会保险费和住房公积金税前扣除政策界限、差异分析及风险提示4、职工教育经费扣除政策解析及税会差异分析5、工会经费税前扣除政策解析及风险点提示6、业务招待费相关政策解析7、广告费和业务宣传费政策解析8、借款费用相关政策解析及涉税风险点提示9、劳动保护支出、员工服饰费政策解析及风险点提示主要内容01、工资薪金支出相关政策解析及风险点提示02019年度申报表介绍1一、修订申报表的背景

现行申报表已经实施6年，对于组织收入，协助纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。（一）新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。例如：

《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2019〕75号）规定：企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2019年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2019年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

思考：2019年以前购买的可以享受吗？

2019年度申报表介绍1一、修订申报表的背景12019年度申报表介绍2一、修订申报表的背景

（二）过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。例如：A105000《纳税调整项目明细表》第26行：“（十三）跨期扣除项目”：填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；若第1列≥第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额”；若第1列＜第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。老表填在纳税申报表弟40行“其他”项目。（三）今年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。为此，需要对申报表做出修订和完善。2019年度申报表介绍2一、修订申报表的背景22019年度申报表介绍3二、修订申报表的主要内容

修订后的申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。与现行16张表格相比，虽然增加了25张，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。

（一）基础信息表

此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。2019年度申报表介绍3二、修订申报表的主要内容32019年度申报表介绍4（二）主表

主表结构与现行报表没有变化，体现企业所得税纳税流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。

（三）收入费用明细表

收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。

（四）纳税调整表

纳税调整是所得税管理的重点和难点，现行申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，本次修改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。

2019年度申报表介绍4（二）主表42019年度申报表介绍5（五）亏损弥补表本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理

（六）税收优惠表

现行申报表仅设1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。（七）境外所得抵免表

本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。（八）汇总纳税表本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。

2019年度申报表介绍5（五）亏损弥补表52019年度申报表介绍6三、申报表的特点：第一：新申报表导致企业涉税风险加大

第二、新申报表设计复杂、填写项目详细、填报难度加大第三、所得税政策更全面地反映在报表体系中2019年度申报表介绍6三、申报表的特点：62019年度申报表介绍7

第一：新申报表导致企业的涉税风险加大（一）基础信息表反映的风险1、居民纳税人基本情况填报要求与工商管理不协调，导致涉税风险的涉税风险。《企业基础信息表》要求填列信息：注册资本：填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。工商管理变化：《公司法》修订，实缴资本制改为认缴资本制，《企业信息公示制度》，要求企业信息上网公示，引起税收一系列连锁反应。

存货成本计价方法、固定资产折旧方法、坏账损失核算方法等都要求进行勾选。企业前5名股东、前5名被投资者证件种类、号码、经济性质、投资比例等

2019年度申报表介绍7第一：新申报表导致企业的涉税风72019年度申报表介绍8（二）表内项目、数据填报要求增加的风险例如1：A104000《期间费用明细表》中：对管理费用、销售费用、财务费用，单独设置列次填报“境外支付”金额。境外支付业务涉税分析：预提所得税、个人所得税、流转税等、关联交易等。

2019年度申报表介绍8（二）表内项目、数据填报要求增加的82019年度申报表介绍9

例如2:未按权责发生制确认收入纳税调整明细表2019年度申报表介绍9例如2:未按权责发生制确认收入92019年度申报表介绍10（三）以前年度发生应扣未扣支出常见问题、政策解析及风险管理1、什么是以前年度应扣未扣支出？2、应扣未扣支出，所得税处理的原则是什么？3、以前年度应扣未扣支出，允许企业所得税税前补扣的范围包括哪些？4、应扣未扣支出，实际操作中的五种情况及税务处理5、应扣未扣支出涉税风险管理2019年度申报表介绍10（三）以前年度发生应扣未扣支出常102019年度申报表介绍11

1、什么是以前年度应扣未扣支出？以前年度应扣未扣支出：是指企业以前年度实际发生的、按照税收规定允许在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出。2、应扣未扣支出，所得税处理的原则是什么？《企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业发生了应扣未扣支出，还允许企业所得税前补扣吗？如何补扣？”2019年度申报表介绍111、什么是以前年度应扣未扣支112019年度申报表介绍12

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）：对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。2019年度申报表介绍12《国家税务总局关于企业所得税122019年度申报表介绍133、以前年度应扣未扣支出，允许企业所得税税前补扣的范围包括哪些？（1）成本类：主营业务成本、其他业务成本、财产转让成本、股权转让成本等（2）费用类：管理费用、销售费用、财务费用。（3）税金类：（4）损失类：（5）其他支出类：（6）因未及时提供合法有效票据而未得到税前扣除的损失。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2019年第34号）第六条关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。2019年度申报表介绍133、以前年度应扣未扣支出，允许13主要内容144、应扣未扣支出，实际操作中的五种情况及税务处理第一种情况：支出在以前年度实际发生，企业既进行了会计处理，也取得了合法有效凭证，但在所得税申报时少扣除了导致产生以前年度发生的支出应扣未扣；第二种情况：支出在以前年度实际发生，但会计上忘记做处理，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发现了，会计按差错更正进行了追溯调整，也已取得合法有效凭证；第三种情况：支出在以前年度实际发生，但会计上忘记做处理，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发现了，但金额较小，企业会计上就按未来使用法，直接进入了当期成本费用，同时也取得了合法有效凭证；第四种情况：支出在以前年度实际发生，但会计上忘记做处理，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发现了，会计进行了处理，但是已经永远无法取得合法有效凭证.第五种情况：支出在以前年度实际发生，但企业当时未取得发票，但企业能证明费用已经发生了，因此会计上已经做费用处理。6年以后才取得票据该处和处理？主要内容144、应扣未扣支出，实际操作中的五种情142019年度申报表介绍155、应扣未扣支出涉税风险管理（1）必须是企业自行发现的

思考：如果税务机检查时，发现纳税人以前年度应扣未扣支出，如何处理？（2）必须是企业实际发生的（3）权责发生制原则要求应扣未扣支出强调会计处理在先。第一：费用实际发生时，已经按权责发生制进行会计处理。第二：以后年度发现，当时未进行会计处理的，会计要追溯调整。《北京国税2019年汇算清缴政策》企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的支出是指企业在以前年度已经进行会计处理，但因财务会计处理规定与税法规定不一致或企业对政策理解有错误造成企业以前年度未扣除的支出。2019年度申报表介绍155、应扣未扣支出涉税风险管152019年度申报表介绍16

资产损失类应扣未扣支出，要求会计处理在先《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2019年第25号）第三条：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。第四条：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。2019年度申报表介绍16资产损失类应扣未扣支出，要求162019年度申报表介绍17

6、应扣未扣支出补扣在新申报表中的处理A00000《企业基础信息表》表头项目显示：纳税人根据具体情况勾选“正常申报”、“更正申报”、“补充申报”。（将企业所得税年度申报分为三种申报方式：正常申报、更正申报、补充申报）正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”；更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。2019年度申报表介绍176、应扣未扣支出补扣在新申报172019年度申报表介绍18第三、新申报表设计复杂、填写项目详细、填报难度加大1、政府补助收入：满足不征税条件的填写”A105040”专项用途财政性资金纳税调整明细表，并同时调整与不征税收入对应资产的不能扣除的折旧额，填写资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表；不满足不征税的，填写“A105020”未按照权责发生制确认收入纳税调整明细表；2、中途转让股权转让填写A105030投资收益纳税调整明细表；撤资减资及被投资单位清算收回投资填写A107011符合条件的居民企业之间的故乡、红利等权益性投资收益明细表。3、高新技术企业同时处于两免三减半2等定期减免过项目的优惠，例如从事国家重点扶持的基础设施项目或符合条件的技术转让所得项目等项目，申报表如何填列？例如：高新技术企业总所得额是1000万，技术转让所得是800万，A107041高新技术企业优惠情况及明细表“减免税金额”如何填列？是填1000*10%；还是[（1000-800）+300*50*]*10%;“A107040”第29行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠的金额是多少?(国税函〔2019〕157号):居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2019]39号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。第四、所得税政策更全面地反映在报表体系中2019年度申报表介绍18第三、新申报表设计复杂、填182019年度申报表介绍19四、企业所得税纳税申报表的设计原理分析原理：税法是设计纳税申报表的法理依据。（一）直接法公式：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额（二）间接法公式：应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

2019年度申报表介绍19四、企业所得税纳税申报表的设计原192019年度申报表介绍20三、利润总额（10+11-12）•减：境外所得（填写A108000、A108010）•加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）•四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）•减：弥补以前年度亏损（填写A106000）•减：所得减免（填写A107020）•减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）•五、应纳税所得额（19-20-21-22）

•税率（25%）•六、应纳所得税额（23×24）•减：减免所得税额（填写A107040）•减：抵免所得税额（填写A107050）•七、应纳税额（25-26-27）•加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）•减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）•八、实际应纳所得税额（28+29-30）•减：本年累计实际已预缴的所得税•九、本年应补（退）所得税额（31-32）2019年度申报表介绍20三、利润总额（10+11-12）202019年度申报表介绍

五、2019年度最新申报政策变化（一）分公司参加年度汇算清缴国家税务总局公告关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2019年版)等报表》的公告国家税务总局公告2019年第28号第二条：跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2019年版）》进行年度企业所得税汇算清缴申报。（二）房地产企业成本对象专项报告由事前报送变为所得税申报时报送《国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告》国家税务总局公告2019年第35号：房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同《企业所得税年度纳税申报表》一并报送主管税务机关。

房地产开发企业将已确定的成本对象报送主管税务机关后，不得随意调整或相互混淆。如确需调整成本对象的，应就调整的原因、依据和调整前后成本变化情况等出具专项报告，在调整当年企业所得税年度纳税申报时报送主管税务机关。

2019年度申报表介绍21企业所得税收入税收政策解析及申报实务22

一、分期收款方式销售货物税收政策、税会差异（一）会计核算的规定（二）企业所得税法实施条例>>规定（三）分期收款销售货物案例分析企业所得税收入税收政策解析及申报实务22一、分期收款22企业所得税收入税收政策解析及申报实务23（一）会计核算的规定：《企业会计准则14号收入》规定，满足销售实现条件时，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。依据《准则》，企业在销售实现时确认收入，收入金额按合同或协议价款的公允价值计量，并按其计算应交纳的增值税，同时结转相应成本。合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按应收款项的摊余成本和实际利率，计算确定的金额进行摊销，作为财务费用抵减处理。税法规定及财税处理差异《增值税暂行条例企业所得税收入税收政策解析及申报实务23（一）会计核23企业所得税收入税收政策解析及申报实务24(二）<<企业所得税法实施条例>>第二十三条规定：以分期收款方式销售货物的，应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。收入的确认时间：合同约定的收款日期收入的确认金额：合同或协议的价款执行企业会计准则的企业，因税会存在差异，年末要进行应纳税所得额的调整。企业所得税收入税收政策解析及申报实务24(二）<<企24企业所得税收入税收政策解析及申报实务25

（三）分期收款销售货物案例分析：2019年12月15日，甲公司采用分期收款方式给客户销售设备一台，合同约定销售价格为300万元，从2019年起分三年于每年的1月1日等额收取，该套设备的成本为240万元，现销的公允价值为270万元。企业的会计处理：2019年12月销售实现，企业的会计处理借：应收账款35,100,000贷：主营业务收入2,700,000应交税费-应交增值税-销项税额5,100,000未实现融资收益300,000借：主营业务成本2,400,000贷：存货2,400,0002019年税收不确认收入，会计上已经确认的收入应当调减当期应纳税所得额270万元，会计上已经确认的成本应当调增当期应纳税所得额240万元,合计调减应纳税所得额30万元。企业所得税收入税收政策解析及申报实务25（三）分期收25企业所得税收入税收政策解析及申报实务26

2019年会计处理：2019年1月1日收取货款借：银行存款1,170,000贷：长期应收款1,170,000借：未实现融资收益100,000贷：财务费用100,0002019年税收确认收入100万，成本80万元，会计不确认收入和成本；应当调整增加应纳税所得额20万元，（A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表填写）。在当期会计确认的融资收益10万元，应当调整减少应纳税所得额，2019年合计应当调增应纳税所得额10万元。（未实现融资收益在A105000“纳税调整项目明细表第22行“与未实现融资收益相关在当前确认的财务费用”调减10万）2019年、2019年与2019年一样调整。企业所得税收入税收政策解析及申报实务262019年26企业所得税收入税收政策解析及申报实务27二、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入税收政策解析、税会差异

（一）租金收入包括哪些范围？（二）租金收入的纳税义务发生时间（三）租金收入的会计处理（四）租金收入税会差异案例分析（五）租金收入的风险点提示企业所得税收入税收政策解析及申报实务27二、跨期收27企业所得税收入税收政策解析及申报实务28

（一）租金收入包括哪些范围？企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入。（二）租金收入的纳税义务发生时间企业所得税法实施条例第9条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2019]79号关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。该文件在解决一个问题：租赁期3年，租金90万，如果按条例在应付租金日期确认收入90万，会计每年确认30万，存在提前纳税问题，税会差异太大，于是出台国税函[2019]79号，该文件只适用于跨年度且提前一次性支付，如果是分期支付，前5年后5年各支付，该文件没有做出规定，所以要正确理解这个文件的应用条件。企业所得税收入税收政策解析及申报实务28（一）租金收入28企业所得税收入税收政策解析及申报实务29

（三）租金收入的会计处理大准则—出租包装物和商品的租金收入计入“其他业务收入”小准则——“营业外收入”企业所得税收入税收政策解析及申报实务29（三）租金收29企业所得税收入税收政策解析及申报实务30

（四）租金收入税会差异案例分析甲公司出租房屋给乙公司，签订房屋租赁合同：租期3年，从2019年1月1日起至2019年12月31日止，3年租金30万元，2019年1月1日一次性收取3年租金。会计处理：按权责发生制分年度确认收入10万元，企业所得税的处理：分期均匀在企业所得税前扣除。税会不存在差异。（五）风险提示：（1）如果不是提前一次性收取租金的,其他的租金业务应按应付租金日期确认收入，收到租金确认收入，没有收到租金也要确认收入。（2）会计采取收付实现制的纳税人，按应付租金日期调整为应纳税所得额。免租期合同：建议不要签订免租期合同，出现营业税、房产税纳税风险，财税【2019】121号免租期也要按房产余值缴纳房产税。企业所得税收入税收政策解析及申报实务30（四）租金收30企业所得税收入税收政策解析及申报实务31

（四）租金收入税会差异案例分析甲公司出租房屋给乙公司，签订房屋租赁合同：租期3年，从2019年1月1日起至2019年12月31日止，3年租金30万元，2019年1月1日一次性收取3年租金。会计处理：按权责发生制分年度确认收入10万元，企业所得税的处理：分期均匀在企业所得税前扣除。税会不存在差异。（五）风险提示：（1）如果不是提前一次性收取租金的,其他的租金业务应按应付租金日期确认收入，收到租金确认收入，没有收到租金也要确认收入。（2）会计采取收付实现制的纳税人，按应付租金日期调整为应纳税所得额。免租期合同：建议不要签订免租期合同，出现营业税、房产税纳税风险，财税【2019】121号免租期也要按房产余值缴纳房产税。企业所得税收入税收政策解析及申报实务31（四）租金收31企业所得税收入税收政策解析及申报实务32三、超过12个月的建筑施工劳务税收政策解析及纳税调整

（一）主营业务收入的构成（二）主营业务收入（成本）的会计核算（三）施工劳务相关税收政策解析（四）建筑施工劳务收入税会差异案例分析企业所得税收入税收政策解析及申报实务32三、超过1232企业所得税收入税收政策解析及申报实务33

（一）主营业务收入的构成建筑安装企业的主营业务收入，主要是工程价款结算收入。由合同规定的初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入组成。（二）主营业务收入（成本）的会计核算企业会计准则第15号建造合同第十八条在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。第十九条固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1、合同总收入能够可靠地计量；2、与合同相关的经济利益很可能流入企业；3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。第二十五条建造合同的结果不能可靠估计的，收入费用的确认：1、按收回的价款做收入确认2、按实耗的劳务成本做支出确认3、二者的差额做当期损失认定。企业所得税收入税收政策解析及申报实务33（一）主营业33企业所得税收入税收政策解析及申报实务34

（一）主营业务收入的构成建筑安装企业的主营业务收入，主要是工程价款结算收入。由合同规定的初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入组成。

（二）主营业务收入（成本）的会计核算企业会计准则第15号建造合同第十八条在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。第十九条固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1、合同总收入能够可靠地计量；2、与合同相关的经济利益很可能流入企业；3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。第二十五条建造合同的结果不能可靠估计的，收入费用的确认：1、按收回的价款做收入确认2、按实耗的劳务成本做支出确认3、二者的差额做当期损失认定。企业所得税收入税收政策解析及申报实务34（一）主营业务34企业所得税收入税收政策解析及申报实务35

企业确定合同完工进度可以选用下列方法：1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。3、实际测定的完工进度。

（三）施工劳务相关税收政策解析《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2019〕875号企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。1.提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）交易的完工进度能够可靠地确定；（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。2、企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）已提供劳务占劳务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比例。企业所得税收入税收政策解析及申报实务35企业确定合35企业所得税收入税收政策解析及申报实务36

3、企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。企业所得税收入税收政策解析及申报实务363、企业应按36企业所得税收入税收政策解析及申报实务37

（四）建筑施工劳务收入税会差异案例分析

某建筑企业签订了一项总金额为270万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2019年2月开工，预计2009年9月完工。最初预计的工程总成本为250万元，到2019年底，由于材料价格上涨等调整了预计总成本，预计工程总成本为300万元。该建筑企业于2009年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万元。该建筑工程其他有关资料如下2019年累计实际发生成本80万元，预计完成合同尚需成本170万元，结算合同价款100万元，实际收到价款80万元。2019年累计实际发生成本210万元（本年130万元），预计完成合同尚需成本90万元，结算合同价款110万元，实际收到价款90万元。2009年累计实际发生成本295万元（本年85万元），预计完成合同尚需成本0万元，结算合同价款90万元，实际收到价款130万元。企业所得税收入税收政策解析及申报实务37（四）建筑施工劳37企业所得税收入税收政策解析及申报实务38

2019年会计处理：2019年完工进度=210/300=70%2019年确认收入270×70%-86.4=102.6万2019年确认合同成本300×70%-80=130万2019年合同毛利102.6—130=-27.4万借：主营业务成本130万贷：主营业务收入102.6万工程施工-合同毛利27.4万预计合同损失（300-270）×（1-70%）=9万借：资产减值损失9万贷：存货跌价准备9万2019年收入与成本税会不存在差异，不需要调整；计提的资产减值损失减少了会计利润，所得税法规定：企业计提的各项准备金，除国务院、国家税务总局明确规定允许扣除的外，一律不允许税前扣除，因此08年要调增应纳税所得额9万元。企业所得税收入税收政策解析及申报实务382019年会计处38企业所得税收入税收政策解析及申报实务39

2009年的会计处理：登记实际发生的合同成本借：工程施工—合同成本85万贷：原材料、应付职工薪酬等科目85万登记结算的合同价款借：应收账款90万贷：工程结算90万实际收到的合同价款借：银行存款130万元贷：应收账款130万确认当年的合同收入及合同成本，2009年确认收入（270+30）—（86.4+102.6）=111万；2009年确认合同成本295-80-130=85万；2009年合同毛利111-85=26万借：主营业务成本85万工程施工-合同毛利26万贷：主营业务收入111万同时将工程结算与工程施工对冲借：存货跌价准备9万（直接在A105000纳税调整项目明细表弟32行“资产减值准备金调减9万，以前有专门的资产减值准备金调整表，先已经取消）贷：主营业务成本9万企业所得税收入税收政策解析及申报实务392009年的会39企业所得税收入税收政策解析及申报实务40

2019年会计处理：登记实际发生的合同成本借：工程施工—合同成本80万贷：原材料、应付职工薪酬等科目80万登记结算的合同价款借：应收账款100万贷：工程结算100万实际收到的合同价款借：银行存款80万元贷：应收账款80万2019年完工进度80/250=32%；2019年确认收入270×32%=86.4万；2019年确认合同成本250×32%=80万；2019年合同毛利86.4—80=6.4万借：主营业务成本80万工程施工-合同毛利6.4万贷：主营业务收入86.4万2019年的税务处理也是按完工百分比法，税会不存在差异，不需要调整。企业所得税收入税收政策解析及申报实务402019年会计处40企业所得税收入税收政策解析及申报实务41

四、转让股权收入税收政策解析、纳税调整及风险提示（一）处置股权的三种方式（二）中途转让股权收入政策分析（三）企业清算方式股权处置政策解析（四）撤资减资方式的处置股权政策解析（五）处置股权的案例分析（六）所得税申报表的填写（七）处置股权税收政策筹划思路及纳税调整风险点企业所得税收入税收政策解析及申报实务41四、转让股41企业所得税收入税收政策解析及申报实务42

（一）处置股权的三种方式中途转让(在A105030投资收益纳税调整明细表）企业清算（在A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益撤资减资优惠明细表）

（二）中途转让股权收入政策分析国税函[2019]79号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。中途转让股权所得或损失=股权转让收入—股权投资成本考虑：股权转让收入金额较大，可否分年度缴纳企业所得税？《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》国家税务总局公告2019年第19号：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。企业所得税收入税收政策解析及申报实务42（一）处置股权42企业所得税收入税收政策解析及申报实务43

（三）企业清算方式股权处置政策解析《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》财政部财税〔2009〕60号：被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。清算方式股权转让所得或损失=分得剩余资产—确认的股息所得—投资成本企业所得税收入税收政策解析及申报实务43（三）企业清算43企业所得税收入税收政策解析及申报实务44

（四）撤资减资方式的处置股权政策解析《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》

国家税务总局公告2019年第34号投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。*（特指减资的情况下）撤资减资方式股权转让所得或损失=取得的资产—相当于初始投资收回的金额—确认的股息红利结果为正数？撤资情况下结果为负数？确认为股权转让损失减资情况下结果为负数？不确认股权转让损失企业所得税收入税收政策解析及申报实务44（四）撤资减44企业所得税收入税收政策解析及申报实务45

（五）处置股权的案例分析A居民企业2019年转让持有的Y公司20%的股权，转让价格550万元，该股权是A企业2009年用计税基础为180万元，不含税售价为300万元的自产刚材换取的。2019年股权转让时，A企业对该股权权益法核算账面成本为400万元，核算投资收益为175万元。Y公司累计未分配利润300万元，盈余公积100万元，分析三种方式股权处置所得。股权的计税基础=300×1.17=3511、直接转让股权方式所得=550—351=199万元2、撤资减资方式股权转让所得=550—351—（300+100）×20%=1193、清算方式处置股权所得=550—（300+100）×20%—351=119

（六）所得税申报表的填写：直接转让股权填写：在A105030第六行撤资减资及清算处置股权：在A107011表填列企业所得税收入税收政策解析及申报实务45（五）处置股权45企业所得税收入税收政策解析及申报实务46

（七）处置股权税收政策筹划思路及纳税调整风险点1、权益法核算下，会计转让股权收入与税法股权转让收入差异的调整（1）如果会计调增初始投资成本的，转让收入调增处理；（2）持有期间，投资成本调整增加金额，转让环节调增应纳税所得额；（按照所享有被投资单位所有者权益的部分调增投资成本的）（3）持有期间，投资成本调整减少的金额，转让环节调减应纳税所得额例如A投资400万元，占B20%的股份，B的所有者权益金额是2500万元，A按权益法应当享有的份额计算的投资成本是2500×20%=500万，会计做借：长期股权投资100万，贷：营业外收入100万；所得税不征税，投资当年调减应纳税所得额100万。假如转让环节转让收入1000万元，会计确认转让所得500万元；企业所得税采取历史成本计税基础确认转让所得1000-400=600，调增应纳税所得额100万元。2、投资环节股权成本计税基础的确定是否有相关有效凭证支持；（以货物、不动产）3、股权转让、撤资减资两者有筹划空间吗？4、先分配后转让与直接转让的筹划企业所得税收入税收政策解析及申报实务46（七）处置股权46企业所得税收入税收政策解析及申报实务47五、视同销售收入税收政策解析及纳税调整（一）哪些业务需要视同销售确认收入？（二）视同销售收入金额如何确认？是按公允价值还是购入时的价格确认？（三）视同销售业务案例分析企业所得税收入税收政策解析及申报实务47五、视同销47企业所得税收入税收政策解析及申报实务48

（一）哪些业务需要视同销售确认收入？《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知国税发[2009]31号第七条企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售。将资产在总分支机构间转移是否视同销售呢？《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函〔2019〕828号根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：

企业所得税收入税收政策解析及申报实务48（一）哪些业48企业所得税收入税收政策解析及申报实务49

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。哪些业务不需要视同销售呢？内部处置资产企业所得税收入税收政策解析及申报实务49一、企业发生49企业所得税收入税收政策解析及申报实务50

（二）视同销售收入金额如何确认？是按公允价值还是购入时的价格确认？《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函〔2019〕828号第三条规定：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》国税函【2019】148号

：处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2019〕828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。*按外购的价格一定是给职工发放福利，发给外面的企业和个人按出售时的市场价格。企业所得税收入税收政策解析及申报实务50（二）视同销售50企业所得税收入税收政策解析及申报实务51

（三）视同销售业务案例分析A公司将自产的货物售价为60000元（不含增值税）成本为40000元的一批Y产品无偿赠送给市中心小学。做会计处理如下：借：营业外支出70200贷：库存商品40000应交税费-增值税-销项税额10200企业所得税的处理：1、资产的所有权已经发生了转移，确认视同销售收入6万元，视同销售成本2元，视同销售调增应纳税所得额2万元。A105010填写2、视同销售的确认的收入是否能作为业务招待费、广告宣传费的扣除基数？3、捐赠额扣除：判断是否为公益性捐赠？会计利润12%范围内扣除。调增应纳说所得额70200元。A105070表填写。企业所得税收入税收政策解析及申报实务51（三）视同销售51企业所得税收入税收政策解析及申报实务52六、政府补助税收政策解析、纳税调整及申报表填列（一）不征收收入的范围：（二）国务院规定的其他不征税收入有哪些？（三）企业可否放弃财政补贴不征税收入的权利？放弃后不征税收入对应的支出可否税前扣除？如果用于研究开发支出可否加计扣除？（四）不征税收入纳税调整案例分析：（五）不征税收入存在的涉税风险：企业所得税收入税收政策解析及申报实务52六、政府补助税52企业所得税收入税收政策解析及申报实务53

企业实际收到的财政补贴和税收返还是否可作为不征税收入不征收企业所得税？

（一）不征收收入的范围：《企业所得税法》第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款；《企业所得税实施条例》第二十六条：财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；《企业所得税实施条例》第二十六条：行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。3、国务院规定的其他不征税收入。企业所得税收入税收政策解析及申报实务53企业实际收到的53企业所得税收入税收政策解析及申报实务54

（二）国务院规定的其他不征税收入有哪些？《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2019〕27号）第3条规定：符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2019〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。《财政部国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知》财税〔2019〕38号第2条：自2019年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。企业所得税收入税收政策解析及申报实务54（二）国务院规定54企业所得税收入税收政策解析及申报实务55

关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税[2019]70号财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。1、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。2、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。3、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税收入税收政策解析及申报实务55关于专项用途55企业所得税收入税收政策解析及申报实务56

（三）企业可否放弃财政补贴不征税收入的权利？放弃后不征税收入对应的支出可否税前扣除？如果用于研究开发支出可否加计扣除？《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告》2019年第15号

第七条：企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2019〕70号，以下简称《通知》)的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。企业为什么要放弃不征税收入，而要缴纳企业所得税呢？原因在于将不征税收入用于特殊的项目—研发支出。《海南省地方税务局2019年企业所得税汇算清缴政策问答》：对于未按照（财税【2019】70号规定进行管理作为应税收入处理的财政性资金，其发生的支出可以从税前扣除，如果符合研究开发费加计扣除的范围，可以享受研究开发费加计扣除的税收优惠新企业所得税表A107014第11列已经明确，不征税收入作为征税收入处理，用于研发支出，不能享受加计扣除政策。企业所得税收入税收政策解析及申报实务56（三）企业可否56企业所得税收入税收政策解析及申报实务57

（四）不征税收入纳税调增案例分析：2019年1月5日，政府拨付甲企业450万元财政拨款，并与当日到账，要求用于购买大型科研设备1台。2019年1月31日。甲企业购入大型设备，实际成本为480万元，其中30万元以自由资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2009年2月1日甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定该财政拨款属于《企业所得税法》第七条规定的“国务院规定的其他不征税收入”。会计处理：1、2019年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款450万贷：递延收益450万税务机关关注：（1）折旧、摊销不允许税前扣除（2）是否全部花掉，没有花掉的第6年是否计入应纳税所得额。企业所得税收入税收政策解析及申报实务57（四）不征税收57企业所得税收入税收政策解析及申报实务58

2、2019年1月31日购入设备时借：固定资产480万贷：银行存款480万3、自2019年2月每个月计提折旧，分摊递延收益借：研发支出4.8万（4800000/10/12）贷：累计折旧4.8万借：递延收益3.75万（4500000/10/12）贷：营业外收入3.75万税务处理：将计入营业外收入的递延收益，调减应纳税所得额，同时不征税收入对应的折旧调增应纳税所得额，调增3.75万，同时调减3.75万。企业所得税收入税收政策解析及申报实务582、201958企业所得税收入税收政策解析及申报实务59

4、2009年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额借：固定资产清理96万元累计折旧384万元贷：固定资产480万元借：银行存款120万元贷：固定资产清理96万元营业外收入24万元借：递延收益90万元贷：营业外收入90万元【450—（12×7+1+12）×3.75=90万元】税务处理：首先调减计入营业外收入中的递延收益90万元；资产转让所得=120—【30—（30/10×8）=114万，114-24=90万元。企业所得税收入税收政策解析及申报实务594、200959企业所得税收入税收政策解析及申报实务60

4、2009年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额借：固定资产清理96万元累计折旧384万元贷：固定资产480万元借：银行存款120万元贷：固定资产清理96万元营业外收入24万元借：递延收益90万元贷：营业外收入90万元【450—（12×7+1+12）×3.75=90万元】税务处理：首先调减计入营业外收入中的递延收益90万元；资产转让所得=120—【30—（30/10×8）=114万，114-24=90万元。企业所得税收入税收政策解析及申报实务604、200960企业所得税收入税收政策解析及申报实务61

（五）不征税收入存在的涉税风险：1、作为不征税收入时不符合三个条件2、作为不征税收入，对应的支出已经在企业所得税前扣除，税务机关征管薄弱环节3、作为不征税收入，超过5年长期挂账问题4、作为不征税收入的财政补贴，如果会计核算在“递延收益”科目核算，分年度纳税调整存在问题。企业所得税收入税收政策解析及申报实务61（五）不征税收61企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增62

一、工资薪金支出相关政策解析及风险点提示（一）工资薪金税前扣除的基本规定（二）工资薪金包括的内容（三）如何理解合理的工资薪金（四）工资薪金扣除风险点提示企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增62一、工资薪金62企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增63

一、工资薪金支出相关政策解析及风险点提示

（一）税前扣除的基本规定《企业所得税法实施条例》第三十四条：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

（二）工资薪金包括的内容《企业所得税法实施条例》第三十四条：工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增63一、工资薪金63企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增64

2019年1月发放2019年12月计提的工资；能否在2019年度企业所得税税前扣除？2019年5月发放2019年计提的工资；能否在2019年度企业所得税税前扣除？2019年8月发放2019年计提的工资，能否在2019年度企业所得税税前扣除？2019年度未支付的工资能否作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费的基数？1：实际支付问题；2：工资薪金内容税会差异；错误的认识：将职工薪酬作为工资薪级扣除。《企业会计准则第99号——职工薪酬》：职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增642019年164企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增65

2019年1月发放2019年12月计提的工资；能否在2019年度企业所得税税前扣除？2019年5月发放2019年计提的工资；能否在2019年度企业所得税税前扣除？2019年8月发放2019年计提的工资，能否在2019年度企业所得税税前扣除？2019年度未支付的工资能否作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费的基数？1：实际支付问题；2：工资薪金内容税会差异；错误的认识：将职工薪酬作为工资薪级扣除。《企业会计准则第99号——职工薪酬》：职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增652019年165企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增66

税法关于工资薪金包括的内容：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函〔2009〕3号一、关于合理工资薪金问题：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增66税法关于工资66企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增67

二、关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。3：企业支付职工的交通、住房、通讯补贴是否作为工资薪金支出扣除？《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函〔2009〕3号第三条规定：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号第二条规定：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增67二、关于工67企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增68

《关于对公司员工报销手机费征收个入所得税问题的批复》京地税个[2019]116号

对企、事业单位未按市财政局京财行[2000]394号文件规定实行通讯制度改革，为个人手机（包括无线寻呼机）负担通讯费，应区分不同情况征收个人所得税：

一、单位为个人通讯工具（因公需要）负担通讯费采取金额实报实销或限额实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。

二、单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，应并入当月工资、薪金计征个人所得税企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增68《关于对公司68企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增69

4：如何理解在本企业任职或受雇的员工？（职工的范围）第一：雇佣关系具备形式要件：签订书面合同；第二：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2019年第15号一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增694：如何理解69企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增70

（三）如何理解合理的工资薪金国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函〔2009〕3号：合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；国家税务总局关于印发《新企业所得税法精神宣传提纲》的通知国税函（2019）159号：对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。由此可见工资薪金的合理性对企业规范化管理提出要求。企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增70（三）如何理70企业所得税扣除类税收政策解析及纳税调增71

（四）工资薪金扣除风险点提示：1、