第三章要素费用的归集和分配课件

本章主要讲授的是费用的横向分配问题。费用的横向分配：费用在各成本计算对象之间进行的分配。分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于某种成本计算对象，则采用直接分配的方法。如果某项费用是为多个成本计算对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本计算对象之间进行适当的间接分配，以明确各成本计算对象的费用金额。1本章主要讲授的是费用的横向分配问题。费用的横向分配：费用在各第一节各项要素费用的分配一.要素费用分配概述1.费用分配标准的选择（1）

成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。（2）

消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。（3）

定额类：定额消耗量、定额费用等。选择的分配标准依据：1、必须与分配对象有着较为密切的联系，2、资料比较容易取得。2第一节各项要素费用的分配一.要素费用分配概述1.费用分2.要素费用分配的计算过程某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率

待分配费用总额费用分配率=(受益对象的)分配标准总额32.要素费用分配的计算过程某分配对象应=该对象的×费用分配率3.要素费用分配的基本核算程序根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表；根据费用分配表编制会计分录；根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。（1）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用，计入“基本生产成本”账户中相应的成本项目。（2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用，计入“辅助生产成本”账户中相应的成本项目。43.要素费用分配的基本核算程序（1）直接用于基本生产且专设成（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配转入相应账户。（4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。（5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建工程”和“无形资产”账户。5（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先二.材料费用分配（一）原材料费用分配1.分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。2.不需要分配：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账下的“原材料”成本项目。（直接费用，直接计入）3.需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。（间接费用，分配计入）4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。6二.材料费用分配（一）原材料费用分配65.原材料的定额消耗量比例分配法分配程序及计算公式：（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量

=该种产品实际产量

×单位产品原材料定额消耗量

（2）计算原材料消耗量分配率（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价

某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×75.原材料的定额消耗量比例分配法（1）计算各种产品原材料定额【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。8【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克）

乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克）

（２）材料消耗量分配率＝8000÷(3000+2000)=1.6

（３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1.6=4800(千克)

乙产品应分配的材料数量＝２000×1.6＝3200(千克）（４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元）

乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元）9（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克）某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。10某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量简化计算分简化方法：１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）

乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）

２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元）

乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）

11简化方法：116.原材料的定额费用比例分配法计算步骤：（1）某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用（2）原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用总额（3）某种产品应负担的原材料费用＝某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率126.原材料的定额费用比例分配法12【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品，其耗用原材料１９２００元。本月生产甲产品１００件，乙产品１５０件，丙产品２５０件，单位甲产品原材料费用定额为１０元，单位乙产品原材料费用定额为２０元，单位丙产品原材料费用定额为１６元，按原材料定额费用比例分配原材料费用。

解：甲产品原材料费用定额＝１００×１０＝１０００元

乙产品原材料费用定额＝１５０×２０＝３０００元

丙产品原材料费用定额＝２５０×１６＝４０００元材料费用分配率＝19200÷（1000＋3000＋4000）＝2.4

甲产品应负担的材料费用＝１000×2.4＝2400元

乙产品应负担的材料费用＝3000×2.4＝7200元

丙产品应负担的材料费用＝4000×2.4＝9600元13【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品，其耗用原材料１９２００元7.材料费用分配表与会计处理根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产直接耗用）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产耗用）制造费用——ΧΧ车间（车间为组织和管理生产所耗用）管理费用（企业行政管理部门所耗用）销售费用（企业销售部门所耗用）贷：原材料（材料成本差异）147.材料费用分配表与会计处理会计分录如下：14燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似。燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。分配时：借：基本生产成本

辅助生产成本

制造费用

销售费用

管理费用

贷：燃料（原材料-燃料）（二）燃料费用的分配15燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也（三）低值易耗品摊销：三种摊销方法的账务处理以及各自的适用条件。一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。（四）包装物的发出和摊销16（三）低值易耗品摊销：三种摊销方法的账务处理以及各自的适用条三.外购动力费用的分配1.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。电力费用用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时机器工时等各种产品17三.外购动力费用的分配电力费用用电度数基本生产车间动力用电力3.外购动力费用分配表的编制和会计处理借：基本生产成本——ΧΧ产品制造费用——ΧΧ车间辅助生产成本——ΧΧ车间管理费用销售费用贷：应付账款（或银行存款）183.外购动力费用分配表的编制和会计处理18四.工资及福利费的分配

某产品应分配计时工资＝该产品的实际工时或定额工时×

工资费用分配率（一）工资费用的分配1.工资费用的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。2.分配方法——生产工时比例法（实际或定额）工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数19四.工资及福利费的分配某产品应分配计时工资＝该产品的实际3.工资费用分配表的编制和会计处理根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产人员工资）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产人员工资）制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资、福利部门人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬203.工资费用分配表的编制和会计处理20五.固定资产折旧费用的分配1.

折旧的计提范围：

2.

折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。会计分录：借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间使用的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费）贷：累计折旧21五.固定资产折旧费用的分配2.

折旧费用分配表的编制与六.利息费用1.短期借款的利息：一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。

每月预提利息费用时：借：财务费用贷：预提费用(应付利息)

季末实际支付利息费用时：借：预提费用(应付利息)

贷：银行存款2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款——应计利息到期还本付息时：借：长期借款贷：银行存款22六.利息费用2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息七.税金税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税金账务处理的不同）八.其他费用有些是产品成本的组成部分（计入制造费用），有的则是期间费用的组成部分。23七.税金23第二节待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用预提费用含义先行支付、而后分期摊入各月成本费用、摊销期限在1年以内的各项费用预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点先支付、后摊销先计提、后支付性质流动资产流动负债内容预付水电费、保险费、租金、报刊订阅费等，一次支付大额修理费，一次购买大额印花税票，一次领用低值易耗品等预提水电费、保险费、租金、报刊订阅费、修理费等24第二节待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用预提费用含义第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。

工业企业的生产车间按生产职能可划分为：基本生产车间—从事商品产品生产辅助生产车间—为基本生产和管理部门等服务的生产25第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基辅助生产车间的类型：1、只提供一种劳务和作业：供水、供电、供汽、机修、运输、供风。将车间内发生的全部费用按车间分别归集，计算出该车间该种劳务和作业的总费用，月末无在产品，各受益部门所接受的劳务作业服务也就是受益部门的所耗费用，因此，各辅助生产车间归集的总费用就是该月该种劳务或作业的总成本，并且该总成本在各受益部门之间按受益量的比例进行分配26辅助生产车间的类型：262、生产产品：生产基本生产所需要的各种工具、刀具、刃具、模具、夹具等。成本归集的方法同基本生产产品。辅助生产产品和劳务所耗的各种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但对于耗用这些产品和劳务的基本生产产品和各车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费用，辅助生产产品和劳务成本的高低，对于基本生产产品成本和经营管理费用的水平有着很大的影响，同时，只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本，因此，必须正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配。272、生产产品：27一.辅助生产费用的归集1.“辅助生产成本”科目：辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”科目进行的。辅助生产成本——某车间或某产品辅助生产发生的各种费用（直接材料费用、直接人工费用、制造费用）(+)①产品完工转出②分配转出（按受益量大小）(-)余额：辅助生产的在产品成本28一.辅助生产费用的归集1.“辅助生产成本”科目：辅助生产费用2.“制造费用——辅助生产车间”科目（1）设置“制造费用”科目：辅助车间发生的制造费用先计入“制造费用——辅助生产车间”，然后再转入“辅助生产成本”的借方，这时“辅助生产成本”科目的明细账按成本项目设立专栏。（2）不设置“制造费用”科目：辅助生产发生的制造费用直接计入“辅助生产成本”科目，这时辅助生产成本明细账应按照成本项目与费用项目的结合设立专栏。292.“制造费用——辅助生产车间”科目293.辅助生产费用归集的会计分录（1）借：制造费用——ХХ（辅助）车间贷：原材料应付帐款、累计折旧、银行存款等借：辅助生产成本——ХХ车间贷：制造费用——ХХ（辅助）车间

（2）借：辅助生产成本——ХХ车间贷：原材料

应付工资、应付福利费、应付帐款、累计折旧、银行存款等303.辅助生产费用归集的会计分录30二.辅助生产费用的分配通常采用的分配方法有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。（一）直接分配法各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在确定受益比例时，应注意将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除。

31二.辅助生产费用的分配（一）直接分配法31辅助生产费用分配率(辅助生产单位成本)=待分配辅助生产费用辅助生产车间提供的劳务总量-其他辅助生产车间劳务耗用量(辅助生产车间对外的劳务总量、外部受益部门的劳务量)各受益部门应分配的费用=该部门的耗用量×辅助生产费用分配率32辅助生产费用分配率待分配辅助生产费用辅助生产车间提供的劳务总根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本——××车间(×产品)

制造费用——ΧΧ车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本——ΧΧ车间评价：采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。

33根据辅助生产费用分配表编制会计分录：评价：采用直接分配法计算例：某公司设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，某年8月各辅助生产车间费用和向各受益对象提供劳务作业量资料如下：34例：某公司设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，某年8月各辅

供应部门受益部门供电车间（千瓦小时）运输车队（吨公里）机修车间（工时）供电车间9000600运输车队1500400机修车间8500200A产品生产耗用50000第一基本生产车间7000080002600第二基本生产车间6000050001900分厂管理部门200007000500合计210000292006000本月发生的辅助生产费用21000146002400035供应部门供电车间运输车队机修车间供电车间（二）顺序分配法指按照辅助生产车间受益多少的顺序依次排列，按顺序分配辅助生产费用的方法.受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。思路:前序车间将费用分配给后序车间,而不再接受后序车间分配的费用,因此,排列在第二位和以后各辅助生产车间的费用,是由两部分组成的,即本车间直接发生的费用和由前序车间分来的费用.这种方法适用于在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况。36（二）顺序分配法这种方法适用于在各辅助生产车间或部门之辅助生产车间

A车间B车间C车间

A元B元C元

A1A2B+A1B1C+A2+B1外部受益部门一车间二车间分厂管理部门等

A3A4A5B2B3B4

C1C2C337辅助生产车间外部受益部门37第一序车间费用分配率=本车间直接发生的费用本辅助生产车间提供的劳务总量第二序及以后车间费用分配率=本车间直接发生的费用+前序车间分来的费用本辅助生产车间提供的劳务总量-前序车间所耗部分某受益对象分配额=该受益对象的劳务耗用量×费用分配率38第一序车间本车间直接发生的费用本辅助生产车间提供的劳务总量第（三）交互分配法：辅助生产费用要进行两次分配。某辅助生产车间应负担其他辅助生产车间的费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量×其他辅助生产车间费用分配率第一次分配在辅助生产车间之间的交互分配，所采用的分配率是交互分配率。39（三）交互分配法：辅助生产费用要进行两次分配。某辅助生产车间第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配，所采用的分配率是对外分配率。辅助生产车间之外的车间部门应负担的辅助生产费用=该车间部门劳务耗用量×辅助生产车间费用分配率40第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配，所采用的分（四）代数分配法：运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生产成本费用进行分配的方法。1.为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数。2.针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。该辅助生产车间直接发生的费用+该辅助生产车间耗用其他辅助生产劳务量×其他辅助生产车间劳务的单位成本=某辅助生产车间提供的劳务数量×该辅助生产车间提供劳务的单位成本41（四）代数分配法：运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生产3.将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。4.求解联立方程，得出各种辅助生产产品或劳务的单位成本。5.以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，将各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单位。（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生产车间以外的受益单位）423.将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。42（五）计划成本分配法：按计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以全部记入“管理费用”科目。各车间、部门应负担的辅助生产费用=该车间、部门的劳务耗用量×计划单位成本某辅助生产车间实际总成本=该辅助生产车间直接发生的费用+其他辅助生产车间转入的计划成本43（五）计划成本分配法：按计划单位成本计算、分配辅助生产费用的

直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法特点直接分配给辅助生产车间外的各受益单位各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排列经过交互分配和对外分配应用联立方程计算单位成本，然后同时向各受益单位一次进行分配按计划成本向各受益单位分配，然后将成本差异追加分配或全部计入管理费用优缺点计算简便；但在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。计算工作量较直接分配法有所增加，同时分配的正确性较之也有所提高，但仍有不足。由于进行两次分配，因而增加了计算工作量；但同时也提高了分配结果的正确性。在辅助生产车间较多的情况下，计算复杂；但分配结果最正确。简化并加速了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任。适用条件辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序。各辅助生产车间相互之间受益程度无明显顺序。计算工作已实现电算化。计划单位成本比较正确。44直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法特点第四节制造费用的归集和分配

一.制造费用的归集二.制造费用的分配（基本车间分配的去向是“基本生产成本”科目明细账下的制造费用成本项目）不需要分配的情况：在只生产一种产品的车间，制造费用可以直接计入该种产品生产成本；需要分配的情况：在生产多种产品的车间，制造费用则应采用既合理又简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。分配方法：一般有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

45第四节制造费用的归集和分配一.制造费用的归集二.制生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法

与前面要素费用的分配类似，不同的只是所采用的分配标准，

制造费用分配率=制造费用总额/生产工时总额（或生产工人工资总额）（或机器工时总额）某产品或劳务应分配的制造费用

=该产品或劳务的生产工时（或生产工人工资）（或机器工时）

×制造费用分配率46生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法与前面要（四）按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。年度计划分配率＝某月某产品的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率实际发生的制造费用与本月分配转出的制造费用往往存在差异，产生余额。对于月末余额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。47（四）按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的例：某车间全年制造费用计划57000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品3000件，乙产品1200件，单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品4小时。4月份实际产量为：甲产品260件，乙产品105件；本月实际发生制造费用为4800元。要求：采用年度计划分配率分配法分配制造费用并编制相应的会计分录。48例：某车间全年制造费用计划57000元，全年各种产品的计划产第五节废品损失和停工损失的核算一.废品损失的归集和分配（一）废品损失核算概述1.废品的概念及分类

（1）概念：指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。（2）分类按废品是否可修复分：可修复废品和不可修复废品按废品产生原因分：料废品和工废品49第五节废品损失和停工损失的核算一.废品损失的归集和分2.废品损失的概念及内容废品损失：不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用扣除回收的废品残料价值和应由废品的过失单位或个人负担的赔款后的损失。

注意：对于降价出售不合格品的降价损失，产品入库后因管理不善而损坏变质的损失，以及实行“三包”的企业产品出售后发现的废品所发生的一切损失等，都不包括在废品损失内。502.废品损失的概念及内容注意：对于降价出售不合格品的降价损失3.

废品损失的核算——“废品损失”科目借方：不可修复废品的生产成本和可修复废品的