高级会计学习题课件

高级会计学习题高级会计学习题习题1——合并报表合并财务报表——内部投资抵销（同一控制）合并财务报表——内部投资抵销（非同一控制）合并财务报表——内部交易抵销习题1——合并报表合并财务报表——内部投资抵销（同一控制）合并财务报表——内部投资抵销（同一控制）假设A公司与B公司为同一控制下的两家公司。20×6年12月31日，A公司用400000元的现金取得了B公司80％的股份。该日，B公司股东权益由股本200000元、资本公积200000元、盈余公积50000元、未分配利润50000元构成。B公司20×7年账面净利润为200000元，派发现金股利100000元，按照净利润的10％提取盈余公积。要求：编制20×7年12月31日合并A公司和B公司财务报表时的调整和抵销分录。合并财务报表——内部投资抵销（同一控制）假设A公司与B公司为A公司个别报表：投资时：借：长期股权投资40万贷：银行存款40万收到现金股利时：借：银行存款8万贷：投资收益8万A公司个别报表：B公司个别报表：分配现金股利借：利润分配10万贷：应付股利10万B公司个别报表：合并报表：1、将长期股权投资由成本法调整为权益法：借：长期股权投资8万（60*80%-40）贷：投资收益8万

合并报表：2、抵销母公司长期股权投资和子公司股东权益：借：股本20万资本公积20万盈余公积7万未分配利润13万贷：长期股权投资48万少数股东权益12万2、抵销母公司长期股权投资和子公司股东权益：3、抵销子公司利润分配和母公司投资收益：借：投资收益16万少数股东损益4万年初未分配利润5万贷：提取盈余公积2万分派现金股利10万年末未分配利润13万3、抵销子公司利润分配和母公司投资收益：合并财务报表——内部投资抵销（非同一控制）假设A公司与B公司为非同一控制下的两家公司。20×6年12月31日，A公司用500000元的现金取得了B公司80％的股份。该日，B公司股东权益由股本200000元、资本公积200000元、盈余公积50000元、未分配利润50000元构成；B公司除了账面价值为100000元、公允价值为200000元的固定资产外，其余各项资产和负债的账面价值均等于公允价值。B公司固定资产为管理用固定资产，剩余使用年限为10年，残值忽略不计，按直线法计提折旧。B公司20×7年账面净利润为200000元，派发现金股利100000元，按照净利润的10％提取盈余公积。合并财务报表——内部投资抵销（非同一控制）假设A公司与B公司要求：编制20×7年12月31日合并A公司和B公司财务报表时的调整和抵销分录。要求：编制20×7年12月31日合并A公司和B公司财务报表时

借：长期股权投资72000贷：投资收益72000

借：股本200000

资本公积200000

盈余公积70000

年末未分配利润130000

固定资产90000

商誉20000

贷：长期股权投资572000（69*80%+2）

少数股东权益138000（69*20%）

借：长期股权投资72000借：投资收益152000【（20-1）*80%】管理费用10000少数股东损益38000【（20-1）*20%】年初未分配利润50000贷：提取盈余公积20000对股东的分配100000年末未分配利润130000借：投资收益152000【（20-1）*80%】合并财务报表——内部交易抵销C公司于几年前按账面价值获得了D公司75％的股权。20×9年D公司出售给C公司商品45500元，该批商品D公司成本为35000元（D公司商品定价一般是成本加上30％的毛利）。20×9年年末，C公司当年购进的D公司商品有20％未售出。此外，C公司期初存货中属于从D公司购进的商品有13000元。要求：编制抵销分录，消除公司间存货交易的影响。合并财务报表——内部交易抵销C公司于几年前按账面价值获得了D

借：年初未分配利润3000

贷：营业成本3000

借：营业收入45500贷：营业成本45500

借：营业成本2100贷：存货2100

借：年初未分配利润30002012注册会计师《会计》真题三、综合题2.（本小题14分）甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。2012注册会计师《会计》真题三、综合题当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本600（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为250（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。（6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计（7）其他有关资料：①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（7）其他有关资料：要求一：计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。要求二：计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。要求三：编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。要求四：编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。要求一：计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计【答案】（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000（万元）借：长期股权投资21000管理费用20贷：股本1400资本公积19300银行存款320【答案】（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉。商誉=21000-27000×70%=2100(万元)。（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。调整后的乙公司20×1年度净利润=9000-600-240=8160(万元)借：长期股权投资6062贷：投资收益5712资本公积350借：投资收益2800贷：长期股权投资2800（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。①内部交易抵消交易：借：营业收入2500贷：营业成本2275存货225（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各②借：营业收入2000贷：营业成本1700固定资产300借：固定资产（或累计折旧）30贷：管理费用30②③借：营业外收入300营业收入3600贷：营业成本3480无形资产300存货120借：无形资产（或累计摊销）15贷：管理费用15③④

借：应付账款2500贷：应收账款2500借：应收账款(或坏账准备)

200贷：资产减值损失200④⑤

借：股本6000资本公积8500盈余公积2400未分配利润14760（11500+8160-900-400）商誉2100贷：长期股权投资24262少数股东权益9498⑤⑥

借：投资收益5712少数股东权益2448未分配利润——年初11500贷：提取盈余公积900对股东的分配4000未分配利润——年末14760⑥习题2——套期会计假设我国E公司在20×7年6月1日与一家美国F公司签订了购买价格为5000000美元设备的确定承诺。F公司将于20×8年1月31日交货，E公司也将于该日支付货款。E公司的记账本位币是人民币。E公司在20×7年9月1日与外汇指定银行签订了远期外汇合同，约定在20×8年1月31日按1美元＝8.00元人民币的汇率向外汇指定银行购买5000000美元。习题2——套期会计假设我国E公司在20×7年6月1日与一家美假定有关的汇率情况如下：20×7年9月1日，150天远期汇率1美元＝8元人民币；20×7年12月31日，30天远期汇率1美元＝7.96元人民币；20×8年1月31日，即期汇率1美元＝8.12元人民币。E公司将该远期外汇合同指定为确定承诺的外汇风险的套期工具，并预期该套期完全有效。20×8年1月31日，E公司履行合同并以净额结算了远期外汇合同。假定年折现率为12％。要求：按照公允价值套期编制E公司的有关会计分录。假定有关的汇率情况如下：20×7年9月1日，150天远期汇率远期合同公允价值=（现行远期价格-协议价格）的绝对值*名义数量/（1+i）的t次方i-折现率t-至到期日的剩余期数（7.96-8）*5000000/（1+1%*1）=198020（8.12-8）*5000000=600000远期合同公允价值=（现行远期价格-协议价格）的绝对值*名义数20×7年9月1日远期合同的公允价值为零，不需作分录。20×7年12月31日：借：套期损益198020贷：套期工具——外汇远期合同198020借：被套期项目——确定承诺198020贷：套期损益19802020×7年9月1日远期合同的公允价值为零，不需作分录。20×8年1月31日：借：套期工具——外汇远期合同798020

贷：套期损益798020借：银行存款600000

贷：套期工具——外汇远期合同600000借：套期损益798020

贷：被套期项目——确定承诺798020借：固定资产——设备40000000

被套期项目——确定承诺600000

贷：银行存款4060000020×8年1月31日：习题3——物价变动会计某企业本期持有货币性项目的情况如下：期初的货币性项目净额为-381000元，该公司全年取得的营业收入为155万元，系均匀取得；全