财务会计经典笔记

财务会计经典笔记《财务会计》笔记总论资产存货固定资产无形资产投资性房地产金融资产长期股权投资资产减值附加其他资产第八章非货币性资产交换第三篇负债负债债务重组借款费用或有事项第四篇权益第五篇收入与费用收入、费用和利润关联方及其交易所得税会计第六篇财务会计报告资产负债表利润表现金流量表其他报表合并财务报表资产负债表日后事项第七篇其他特殊业务租赁外币折算财务会计经典笔记全文共25页，当前为第1页。会计政策、会计估计变更和差错更正财务会计经典笔记全文共25页，当前为第1页。第一篇总论一、本章内容概述主要阐述会计的基本理论，包括财务会计概念、基本假设、信息质量要求、要素和计量等五方面内容。二、知识点归纳（一）、会计的概念向财务会计报告使用者提供与企业财务状况（资产负债表）、经营成果（利润表）和现金流量（现金流量表）等有关的会计信息，映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（二）、会计核算的基本假设财务会计经典笔记全文共25页，当前为第2页。这是会计核算的前提，一旦进行会计核算，就必然蕴含了一定的假设，否则会计核算是没有起点的，无从入手的。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第2页。假设含义解释会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告是用来说明特定企业个体所发生的交易和事项的，对该特定个体的各项生产经营活动的记录和反映当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相分离。会计主体是对会计核算范围和角度的假设。明确会计主体才能对经济业务的边界进行划分，只有那些影响会计主体自身经济利益的各项交易和事项才能进入本会计系统核算；明确会计主体对所发生的交易和事项的描述才能找到适当的角度。注意的是会计主体不同于法律主体，一般而言法律主体必然是会计主体，而会计主体则不一定是法律主体。持续经营假设指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期的继续下去，在可以预见的将来，会计主体不会进行清算，它所持有的资产将按预定的目的在正常经营过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债务也将如期被偿还。持续经营假设是会计人员在核算资产和负债时选择会计政策和估计方法的基础。例如对固定资产计提折旧、应付债券计提利息都是基于持续经营假设的。离开这个假设以上的处理方法将变得毫无根据。应该注意的是，企业的经营是充满风险的，因此企业定期需要最该假设作出分析和判断。如果该假设不在成立，企业需要相应改变会计核算的原则和方法，并在会计报告中予以披露。会计分期假设指连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间单位，以便对企业的经营状况进行及时、连续的反映。多长时间为一个会计期间是人为的，我国依公历年度。会计期间分为年度和中期。会计分期假设是使得核算损益能够找到起点和终点。只有对会计期间进行划分才能比较企业经营状况的转变情况，才有应收、应付、折旧和摊销等会计处理方法，才产生了权责发生制和收付实现制的区别。货币计量假设指会计主体的会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量意思是企业描述财务状况、经营成果和现金流量变化情况时均以货币的形式表示而不是长度、质量等其他单位。主要原因是货币是一般等价物，便于进行汇总和比较，而其他计量单位只能从某一个角度反映生产经营的变化情况。值得注意的是，采用货币计量也有一定的缺陷，例如企业的人力资源、研发能力、市场竞争力往往难以通过货币客观的评估和描述。（三）、会计信息质量要求要求规定具体要求可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整不能以虚构的交易和事项为依据进行核算对真实的交易和事项需要如实的反映保证会计信息的完整性，不能随意遗漏相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后（收集、处理、传递）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用总之，提出会计信息质量要求的目的就是使得会计信息具有价值，能够为报表使用人提供对经济决策提供帮助。（四）、会计要素及其确认财务会计经典笔记全文共25页，当前为第3页。会计对经济业务的描述是通过对六大会计要素增减变化的记录来实现的。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第3页。要素定义确认条件资产企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量负债企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量该义务可能是法定义务，也可能是推定义务权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益金额取决于资产和负债的计量主要包括：资本、留存收益（盈余公积、为分配利润）、直接计入的利得与损失收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少经济利益的流入额能够可靠计量这种经济利益的流入不包括资本的投入费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加经济利益的流出额能够可靠计量是日常经营活动导致的利益流出，不包括损失。如果一项交易导致一项负债而有不确认为资产的则应计入费用利润企业在一定会计期间的经营成果取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量（五）、会计计量会计计量以货币为单位，但是对资产和负债的货币计量还可以从不同角度来考察计量属性定义举例历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。存货盘盈可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。存货跌价准备现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。固定资产减值公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。非货币性资产交换附加：第二篇资产财务会计经典笔记全文共25页，当前为第4页。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由定义可知，要确认一项资产，它必然要是经济资源，即必须预期能够给企业带来经济利益（这种经济利益可以表现为它可以转化成现金及其等价物，或者可以转化成其他资产，或者可以使得债务减少），这种预期的可能性要≥50％；其次，该项经济资源必然为企业拥有或控制才能确认；最后，该项经济资源必须是过去的交易和事项所形成的。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第4页。一、资产的分类： 金融资产货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）贷款和应收款项（应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款、长期应收款、贷款）交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资长期股权投资存货：原材料、周转材料、库存商品、消耗性生物资产、在产品（生产成本、制造费用）其他流动资产固定资产类：固定资产、工程物资、在建工程、生产性生物资产、油气资产无形资产类：无形资产、开发支出（研发支出）投资性房地产、商誉、递延所得税资产、长期代摊费用、其他非流动资产二、掌握资产相关业务的思路：取得时会计处理→持有期间会计处理→处置（发出）时会计处理三、关于资产、交易采用两种计量模式计价的问题：对同类资产、交易可能可以采用不同的计量模式。如：债券投资由于在金融资产分类的不同可以采用公允价值计量模式和摊余价值计量模式；权益投资由于在金融资产分类的不同可以采用公允价值计量模式和摊余价值计量模式；权益投资分类到长期股权投资由于影响力的不同可以采用权益法和成本法两种方法计量；投资性房地产由于外部市场活跃度不同可以采用成本计量模式和公允价值计量模式；非货币性资产交换由于是否具备商业性的不同可以视同销售和成本结转两种方法处理；租赁业务由于资产风险和报酬是否转移的不同可以分为经营性和融资性租赁处理。（其他没有总结到的同学们自己学完本课程以后自己总结）第一章存货本章主要阐述存货的确认、计量和记录方法。在资产负债中所列示的存货主要由三个准则规范：《第1号—存货》、《第5号—生物资产》、《第15号—建造合同》。本章所讲述的主要内容为《第1号—存货》相关规定。《第15号—建造合同》将在收入一章讲述。一、存货的核算范围财务会计经典笔记全文共25页，当前为第5页。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第5页。1存货：内容解释科目原材料生产经营耗用的材料原材料低值易耗品生产经营耗用的用具周转材料包装物包装容器周转材料在产品生产中的产品生产成本、制造费用产成品以完工的产品库存商品商品外购出售库存商品委托代销商品委托出售委托代销商品委托加工物资委托加工委托加工物资发出商品未确认收入发出商品在途物资有产权未入库在途物资2、工程物资：用于固定资产建造工程物资3、受托代销商品：受托销售尚未售出商品受托代销商品（期末与受托代销商品款抵消，不在报表反映）4、受托加工物资：受托加工产品的材料做备查账5、特种储备物资：具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。特准储备物资的专门用途一般是指国家应付自然灾害和意外事故等特殊需要。期末归入其他长期资产6、专项储备物资：二、存货的价值计量财务会计经典笔记全文共25页，当前为第6页。1、取得的价值计量财务会计经典笔记全文共25页，当前为第6页。取得渠道类别入账价值的确定外购采购成本＝购买价款＋采购费用＋相关税费＋其他成本自制自制成本＝采购成本＋加工成本＋其他成本投资者投入合同价公允合同约定价合同价不公允公允价债务重组存货的公允价值非货币性资产交换（无商业实质的按换出资产账面价值确认）不涉及补价换出资产公允价值-可抵扣进项税额+相关税费支付补价换出资产公允价值+补价-可抵扣进项税额+相关税费收到补价换出资产公允价值-补价-可抵扣进项税额+相关税费劳务取得直接人工＋其他直接费用＋间接费用企业合并同一方控制被合并方存货的账面价值非同一控制公允价接收捐赠※提供凭据凭据金额＋相关税费未提供凭据同类市价＋相关税费应收账款换入※不涉及补价应收债权账面价值-可抵扣进项税额+相关税费支付补价应收债权账面价值+补价-可抵扣进项税额+相关税费收到补价应收债权账面价值-补价-可抵扣进项税额+相关税费财务会计经典笔记全文共25页，当前为第7页。解释：并不是所有付出的代价都计入存货成本。可抵扣的税金本质上是垫付款项，可以在以后应缴纳的税款中扣除，不计入存货成本；不合理的支出，本质上是损失，不计入存货的成本。因此应注意“购买价款”、“相关税金”、“采购费用”、“其他成本”具体的确认标准。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第7页。相关成本注意事项购买价款不包括商业折扣，购进免税农产品和废旧物资时按13％和10％的比率将进项税从价款中扣除采购费用包括运输费、保险费、装卸费；注意运输费在取得运输发票的情况下按照7％的比率从中扣除进项税相关税金主要包括关税和相关价内税（营业税、资源税、消费税）等。但可以抵扣的消费税、小规模纳税人的进项税、一般纳税人用于非应税项目和免税项目的进项税都不计入其他成本包括仓储费、包装费、运输合理损耗、挑选费等。这些成本须在存货达到目前场所或状态前所发生。外购和自制存货中发生的非合理损耗不计入存货成本。注意：①商品流通企业可以将与购货的费用先行归集，期末按存销情况在主营业务成本和存货成本中分摊。②对于仓储费用，若外购取得存货须是在其入库前发生的才被资本化；若自制取得存货，须是为一个生产阶段到达下一个生产阶段所必需发生的才被资本化。2、发出的价值计量解释：存货流动包括实物流动和成本流动。从理论看，存货的实物流动和成本流动应一致，即采用个别计价法进行计价，但这种做法的代价非常高，需对每个存货建立详细档案，所以一般只对贵重物品采用该方法。其他存货的进出量相对较大，尽管单价不同，但均能满足生产经营的需要，无需逐一辨认。因此，在成本核算过程中只需假定存货的实物流转即可，而不在意成本流转与实物流转真正一致。种类计算方法特点实际成本法个别计价法逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其单价确认发出和结余成本与实物流转相一致，适合贵重物品先进先出法以先购进存货先发出为假设前提期末存货接近市价加权平均法单位成本＝（月初结余＋本期购入）÷（月初数＋购入数），发出成本＝发出数×单位成本按月计算移动平均法单位成本=(上次结余＋本次购入)÷(上次结余数＋本次购入数),发出成本＝发出数×单位成本按次计算简化核算方法计划成本法实际成本＝计划成本±成本差异，发出成本＝发出数×计划单价±应分摊的差异简化核算方法不是存货的一种单独的计价方法，而是计价方法的简化形式。如计划成本法从本质上看是加权平均法的一种简化。毛利率法本期结余＝上期结余＋本期购入实际成本－销售成本，销售成本＝销售净额×（1－毛利率）适用于商业企业。一般而言毛利率采用前期实际或本期计划毛利率，平时记帐只计数量不计金额，每季前两个月采用左述方法计算销售成本，季末最后一个月根据实际成本法确定季末存货成本，倒挤季度销售成本，减去前两个月成本，确定第三个月成本。零售价法一定的成本对应一定的售价，根据销售收入确定发出存货的成本，然后根据总售价和发出成本确定结余成本适用于商业企业。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第8页。3、期末价值的计量（可变现净值vs成本）（AvsB）财务会计经典笔记全文共25页，当前为第8页。类别持有目的A值计算期末计价商品、产成品出售A＝预计售价－预计销售费用、税金A＞B，取B原材料出售A＝预计售价－预计销售费用、税金以备耗用A＝产品预计售价－产品预计销售费用、税金－还要付出的加工成本A＜B，取A类别情况估计售价的确定为执行销售合同或劳务合同而持有合同数≥持有数合同价合同数＜持有数合同约定数量之内的按合同价，超过部分按一般售价没有销售合同或劳务合同约定的存货按一般售价三、存货的实物计量方法内容使用范围特点配套价值计量实地存盘制期末对全部存货进行实地盘点，本期发出数＝期初结余数＋本期购入数－期末结余数适用于自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品。比较简便，但不能随时动态反映存货收、发、存的情况，容易掩盖仓库管理问题个别计价法不能使用永续存盘制通过存货明细账逐笔登记存货的收、发、存，期末盘点核对账、实有利于存货管理，但工作量大均可使用四、存货的账务处理财务会计经典笔记全文共25页，当前为第9页。1、原材料的核算财务会计经典笔记全文共25页，当前为第9页。取得外购单、货同到单到货未到货到单未到借：原材料应交税金－应交增值税（进）（待处理财产损益）贷：银行存款（应付账款、票据）借：在途物资应交税金－应交增值税（进）贷：银行存款（应付账款、票据）后续处理将在途物资转入原材料借：原材料贷：应付账款－暂估后续处理做相反分录，再按①处理自制借：原材料

贷：生产成本劳务取得借：原材料应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：应付职工薪酬投资者投入借：原材料

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：实收资本、股本

资本公积接受捐赠※借：原材料

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：待转资产价值－接收捐赠非货币性资产价值债务重组、非货币性资产交换、企业合并、应收账款换入略发出生产经营委托加工基建、福利领用转售借：生产成本制造费用销售费用管理费用贷：原材料①借：委托加工物资②借：委托加工物资贷：原材料应交税金－应交增值税（进项）③借：库存商品、原材料—应交消费税（可抵）贷：委托加工物资贷：银行存款等借：在建工程（工程物资）应付职工薪酬贷：原材料应交税金－增值税（进项）①借：银行存款（应收账款、票据）贷：其他业务收入②借：其他业务支出贷：原材料2、包装物、低值易耗品的核算（取得参照原材料）包装物生产领用随产品出售出租出借借：生产成本贷：周转材料不单独计价单独计价略，在收入一章总结借：销售费用贷：周转材料同销售原材料低值易耗品一次转销分次摊销借：生产成本（制造、管理、销售费用）贷：周转材料①借：周转材料－已用低值易耗品②借：生产成本（费用）贷：周转材料－未用低值易耗品贷：周转材料－已用③借：生产成本（制造、管理、销售费用）贷：周转材料－已用低值易耗品3、库存商品的核算（取得、发出参照原材料，在主营业务收入和成本中核算）基建、福利领用借：在建工程（工程物资）贷：库存商品应交税金－增值税（销项税额）投资参照非货币性资产交换财务会计经典笔记全文共25页，当前为第10页。4、简化方法核算财务会计经典笔记全文共25页，当前为第10页。计划成本法①借：材料采购②借：原材料（计划）③借：生产成本等④借：（生产成本等）应交税金－增值税（进项）（材料成本差异）贷：原材料（计划）贷：（材料成本差异）贷：银行存款贷：材料采购（材料成本差异）零售价法①借：物资采购②借：库存商品（售价）③借：银行存款借：主营业务成本④借：（商品进销价差）应交税金－增值税（进项）（商品进销价差）贷：主营业务收入贷：库存商品贷：主营业务成本贷：银行存款贷：物资采购应交税金－增值税（销）毛利率法①借：库存商品②借：银行存款③借：主营业务成本（主营业务收入×毛利率）应交税金－增值税（进项）贷：主营业务收入贷：库存商品贷：银行存款应交税金－增值税（销）5、存货跌价准备相关核算类别计提转回结转原因本期可变现净值小于成本，按差额计提本期可变现净值大于成本，以已计提准备为限按差额转回存货发出分录借：资产减值损失（使利润减少）贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失（使利润增加）跟存货一起结转到相关科目，但生产领用原材料做计提的相反分录6、盘盈、盘亏、损毁以及非合理损耗的处理类别分录盘盈发生处理借：相关存货科目贷：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：管理费用盘亏发生处理借：待处理财产损益贷：相关存货科目应交税金－增值税（进项转出）借：管理费用银行存款（残值）贷：待处理财产损益借：其他应收款银行存款（残值）贷：待处理财产损益借：营业外支出银行存款（残值）贷：待处理财产损益非合理损耗无论外购还是生产发生的非合理损耗均不计入存货成本或生产成本处理方式同盘亏五、存货的报告在资产负债表中列示的“存货”项目应包括“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发出商品”、“生产成本”、“制造费用”、“材料成本差异”、“商品进销价差”、“存货跌价准备”、“受托代销商品”、“代销商品款”注意：“受托代销商品”不属于企业存货，因为虽然“受托代销商品”在存货中填列，但是“代销商品款”也在存货中填列，相互抵消。第二章固定资产本章阐述固定资产的确认、计量和记录。固定资产与其他章节有较多关联。在确认上，主要掌握固定资产的确认标准；计量上掌握取得时入账价值、折旧金额、后续支出资本化金额和减值金额的确定；记录上掌握资产取得、持有、减值、处置的账务处理。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第11页。一、固定资产的定义和确认标准财务会计经典笔记全文共25页，当前为第11页。定义为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的有形资产。确认标准与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。注意价值较高不再是固定资产的确认标准。符合定义和确认条件的有形资产，应确认为固定资产；不符合的确认为存货，但不包括生产性生物资产；定义中的出租不包括投资性房地产的出租行为。同时应该注意土地使用权在资产中的划分、工具、模具、管理用具、玻璃器皿、以及模板、档板等周转材料的划分。一般申请的土地使用权划分为企业的无形资产（与建筑物分开核算，不用在建房时转入固定资产）1、土地使用权：为增值后出售、出租的划分为投资性房地产行政划拨的土地使用权按国家规定允许入账为固定资产房地产开发企业与商品房一起销售的土地使用权计入存货2、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。3、工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿；以及施工企业持有的模板、档板等周转材料；还有地质勘探企业持有的管材等资产应根据实际情况，按固定资产的确认标准和定义在固定资产和存货中划分4、企业持有的环保设备、安全设备有助于企业从其他相关资产中获取经济利益，应确认为固定资产二、固定资产的计量财务会计经典笔记全文共25页，当前为第12页。1、取得时的计量财务会计经典笔记全文共25页，当前为第12页。渠道入账价值外购正常信用下买价＋相关税费＋达到预定可使用状态之前的可直接归属的其他支出一笔购入多项总成本同上，按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配具有融资性质（支付的买价和相关税费现值）＋达到预定可使用状态之前的可直接归属的其他支出自行建造达到预定可使用状态前所发生的必要支出（物资、人工、相关税费、资本化利息）投资转入协议价公允按照投资合同或协议约定的价值确定协议价不公允公允价值融资租入min｛公允价值，最低租赁付款额现值｝＋直接初始费用（手续费、差旅费、律师费等）改建扩建（原价－折旧－减值准备）＋达到预定可使用状态之前的改建扩建支出无偿调拨※对方账面价值＋相关税费非货币性资产交换、债务重组、应收账款换入、企业合并、接受捐赠、盘盈参照原材料初始取得注意以下几点解释：（达到预定可使用状态但未结算的先暂估入账，结算时调整；但计提的折旧不再调整）渠道解释外购相关费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费等；相关税金包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等；其他支出包括安装费、场地整理费、专业人员服务费。预定可使用状态的判断：符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。自建固定资产的试生产或者试运行发生的支出计入工程成本；试运行形成的产品对外销售，形成的收入冲减工程成本，未销售的按预计售价冲减自建工程的工程物资盘盈或盘亏，未完工的冲减或计入工程成本；已完工的计入营业外收支自建工程发生全部或部分毁损，一般计入营业外支出；（部分毁损同时不属于非正常原因的净损失，计入继续施工的成本）2、折旧的计量（土地使用权、已提足折旧的资产和更新改造停用资产不需折旧，）折旧方法计算方法备注平均年限法月折旧额＝固定资产原值×月折旧率＝年折旧额÷12；月折旧率＝年折旧率÷12当月增加当月不提，当月减少当月要提；一定注意折旧年度并非会计年度，在非直线法的折旧当中，会计年度的折旧额很可能不等于折旧年度的折旧额！年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限＝（原值－残值）÷预计使用年限工作量法月折旧额＝当月工作量×单位工作量折旧额单位工作量折旧额＝原值×（1－净残值率）÷总工作量＝（原值－残值）÷总工作量双倍余额递减法不到最后2年不考虑残值，加速折旧；最后2年改用年限平均法，考虑残值月折旧额＝固定资产净值×月折旧率；（或）＝（净值－残值）÷24年折旧率＝2÷预计使用年限；（或）＝（净值－残值）÷2年数总和法月折旧额＝（原值－残值）×月折旧率；月折旧率＝年折旧率÷12年折旧率＝尚可使用年限÷∑预计使用年限财务会计经典笔记全文共25页，当前为第13页。注意：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。融资租入资产、大修理停用资产均要计提折旧。折旧方法、使用年限、残值的变更是估计变更。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第13页。3、后续支出的计量（通常包括日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。）（1）固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。（2）固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。4、期末固定资产的计量（参照资产减值：可回收金额vs账面价值）三、固定资产的记录1、取得时的记录类别会计处理类别会计处理购置①借：在建工程②借：固定资产③借：财务费用（未确认融资费用）贷：在建工程（在建工程）贷：应付账款等贷：未确认融资费用投资转入借：固定资产贷：实收资本资本公积自建自营①借：工程物资②借：在建工程③借：固定资产贷：应付账款等贷：工程物资贷：在建工程（应付职工薪酬等）接受捐赠①借：固定资产②借：待转资产价值贷：待转资产价值贷：应交税金（银行存款）资本公积（可能分批结转）自建出包①借：预付账款②借：在建工程③借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款贷：在建工程预付账款无偿调入借：固定资产贷：资本公积融资租入借：固定资产（在建工程）未确认融资费用贷：长期应付款盘盈①借：固定资产②借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：营业外收入专项拨款转入①借：银行存款②借：在建工程③（留给企业）④（失败核销、上交国家）⑤（上交结余款）贷：专项应付款贷：银行存款借：固定资产借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款贷：在建工程贷：资本公积贷：在建工程贷：银行存款债务重组、应收账款换入、非货币性交易参照原材料处理（注意取得旧资产没有确认折旧的问题）财务会计经典笔记全文共25页，当前为第14页。2、持有期间的记录财务会计经典笔记全文共25页，当前为第14页。折旧借：管理费用（生产成本、制造费用等）贷：累计折旧资本化后续支出①借：在建工程②借：在建工程③借：固定资产累计折旧贷：银行存款贷：在建工程贷：固定资产费用化后续支出①借：管理费用（生产成本、制造费用等）②借：管理费用（制造费用）贷：累计折旧贷：银行存款计提减值准备借：资产减值损失贷：资产减值准备3、处置时的记录时间会计处理筹建期间①借：固定资产清理②借：固定资产清理③借：银行存款(清理收入)④将“固定资产清理”转入“长期代摊费用”累计折旧贷：应交税金贷：固定资产清理贷：固定资产银行存款（清理费）经营期间同上，④将“固定资产清理”转入“营业外收入”“营业外支出”四、固定资产的报告在资产负债表中列示的“固定资产”项目应包括“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”。与固定资产相关的“在建工程”“工程物资”在资产负债表单独列示。第三章无形资产本章主要讲述无形资产的确认、计量和记录。无形资产是新准则变化比较大的章节，主要变化有将商誉不再确认为无形资产；将自行开发无形资产分为研究和开发阶段；将使用寿命不确定的无形资产不再摊销。一、无形资产的确认定义企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。确认标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第15页。二、无形资产的计量财务会计经典笔记全文共25页，当前为第15页。1、取得时的计量种类取得成本专利权正常外购、外购融资、投资转入、非货币性资产交换、债务重组、应收账款换入参照固定资产自行开发开发阶段可直接归属的，达到预定运作方式的必要支出非专利技术同专利权商标权同专利权，但自创的商标权一般不确认为资产，如广告费用直接确认为当期费用著作权同专利权特许权外购同专利权，国家授权取得的不确认为无形资产土地使用权申请土地使用权支付的土地出让金行政划拨一般不确认无形资产，但若补交土地出让金的确认为无形资产主要研究阶段与开发阶段的划分：类别定义、确认条件与举例研究阶段为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，特点在于探索性。为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。开发阶段完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其持有开发无形资产的目的。无形资产产生经济利益能够实现。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第17页。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第16页。2、持有期间的计量财务会计经典笔记全文共25页，当前为第17页。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第16页。类别计量后续支出不计入无形资产成本，或者作为另外新的一项无形资产取得摊销使用寿命确定按经济利益预期实现发式摊销（直线法或产量法等），无法确定实现方式的按直线法摊销使用寿命不确定不摊销，每期进行减值测试减值参照资产减值注意有关摊销的知识点知识点解释使用寿命确定因素该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。使用寿命的复核每年复核，使用寿命发生变化的作为会计估计变更残值与摊销每年复核，根据残值调整摊销额，残值大于账面价值时停止摊销（只有准备出售才会有残值）3、处置的计量无论是报废转销还是转让将损失或利得转入“营业外支出”或“营业外收入”三、无形资产的记录时间外购自创取得借：无形资产贷：银行存款借：无形资产贷：研发支出持有摊销计提准备借：管理费用贷：无形资产借：资产减值损失贷：资产减值准备处置转让转销借：银行存款累计摊销无形资产减值准备（营业外支出）贷：无形资产（应交税金）（营业外收入）借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产出租业务在收入一章总结第四章投资性房地产本章主要阐述投资性房地产的确认、计量、记录。投资性房地产是新准则新增的，采用成本和公允价值两种计量模式。一、投资性房地产的确认定义为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。内容已出租的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权。已出租的建筑物。房产：自用房产划分为固定资产/已经出租的房产划分为投资性房地产/房地产开发企业以备出售的房产划分为存货二、投资性房地产的计量1、取得时的计量类别公允价值计量模式成本计量模式外购，自建，非货交易等取得两种模式一样，参照固定资产取得自用、存货转入公允价值账面价值成本模式转换公允价值模式公允价值，政策变更2、持有期间的计量类别公允价值计量模式成本计量模式折旧＼参照固定资产折旧期末当期公允价值账面价值减值＼参照减值准备财务会计经典笔记全文共25页，当前为第18页。3、处置时的计量财务会计经典笔记全文共25页，当前为第18页。类别公允价值计量模式成本计量模式转入固定资产转换时的公允价值账面价值出售按取得的资产价值确认其他业务收入，按房地产账面价值确认其他业务成本按取得的资产价值确认其他业务收入，按房地产账面价值确认其他业务成本；将相关的累计公允价值变得损益、资本公积转入其他业务成本，使得其他业务利润反映的损益为处置房地产获得的经济利益与取得房地产成本之差。三、投资性房地产的记录时间公允价值计量模式成本计量模式取得（只有取得房地产时就明确其意图的才能直接确认为投资性房地产）外购，自建，非货交易等取得参照固定资产核算自用房、存货转入借：投资性房地产－成本借：投资性房地产－成本累计折旧存货跌价准备固定资产减值准备（公允价值变动损益）（公允价值变动损益）贷：开发商品贷：固定资产(资本公积)(资本公积)借：投资性房地产借：投资性房地产累计折旧存货跌价准备固定资产减值准备贷：开发商品贷：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备持有公允模式期末计量成本模式折旧成本模式减值借：公允价值变得损益贷：投资性房地产－公允价值变动借：其他业务成本贷：累计折旧借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备转出或处置借：固定资产①借：银行存款等无形资产贷：其他业务收入（公允价值变动损益）②借：其他业务成本贷：投资性房地产－成本贷：投资性房地产－成（投资性房地产－公允价值变动）－公允价值变动③借：（公允价值变动损益）资本公积贷：（其他业务成本）借：固定资产①借：银行存款等投资性房地产累计折旧贷：其他业务收入投资性房地产减值准备②借：其他业务成本贷：投资性房地产投资性房地产累计折旧累计折旧投资性房地产减值准备固定资产减值准备贷：投资性房地产第七章资产减值财务会计经典笔记全文共25页，当前为第19页。本章主要阐述非货币性长期资产的减值处理。主要包括资产、资产组、总部资产以及商誉的减值。涉及资产可回收金额的计量和账务处理。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第19页。一、减值的范围对子公司、联营公司、合营公司的长期股权投资；成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；石油天然气矿井权益和井及相关设施二、减值的判断外部信息资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。内部信息有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。可以不估计其可收回金额的情况以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，以前计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额三、减值损失的确定及记录减值损失的确定账务处理可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失贷：××资产减值准备资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回财务会计经典笔记全文共25页，当前为第20页。四、可回收金额的计量财务会计经典笔记全文共25页，当前为第20页。Max{公允价值-处置费用,资产预计未来现金流量的现值}公允价值减处置费用的净额处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等公允价值确定顺序为销售协议价格、市场价格、交易价格或者结果。无法可靠估计资产公允价值减去处置费用净额的，应以该资产预计现金流量现值作为其可收回金额。现值现金流量公式资产预计未来现金流量的现值＝Σ（第t年预计资产未来现金流量/（1+折现率）t）预计方法1、通常应根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。考虑因素1.预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。同时考虑或不考虑通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。2.通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致。3.应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。4.资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。预计内容1、资产持续使用过程中预计产生的现金流入。2、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出）。3、资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第22页。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第21页。4、不包含筹资活动和所得税支付产生的现金流量财务会计经典笔记全文共25页，当前为第22页。财务会计经典笔记全文共25页，当前为第21页。注意事项1、应以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。2、建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。3、在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。4、企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。折现率1、折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。2、替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。3.估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，应当在未来各不同期间采用不同的折现率。4、折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。期数预计使用年限外币预计以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值；然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。五、资产组的认定与减值处理1、资产组的认定（资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组）（1）认定资产组最关键因素是该资产组能否独立产生现金流入。（2）几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均