基础会计第二章-会计要素

2023/7/301第二章会计要素★会计要素★会计等式资产益权基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第1页。2023/7/302所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润所有者权益资产负债收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第2页。2023/7/303资本只有运动才能实现价值增值,资本只有在运动中完成价值增值的职能,它才成其为资本。资本运动一旦发生中断,就无法实现增值价值的职能,也随之失去了资本的规定性。

———马克思

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第3页。2023/7/304第一节会计要素一、会计要素的含义

1、会计要素的定义对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。2、会计要素的内容及分类

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第4页。2023/7/305资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素反映企业的经营成果。

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第5页。2023/7/306基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第6页。2023/7/307会计要素反映企业财务状况的要素(静态）（资产负债表要素）反映企业经营成果的要素（动态）（利润表要素）资产负债所有者权益收入费用利润基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第7页。2023/7/308教学参考：A:美国财务会计准则委员会（FASB）十要素：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、溢余、损失。B:国际会计准则委员会（IASC）：五要素：资产、负债、产权、收益、费用。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第8页。2023/7/309二、会计要素的内容1.资产1）资产的定义

资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2）资产的基本特征基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第9页。2023/7/3010A是由以往事项导致的现时权利B必须为特定的会计主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产拥有：企业对某项资产拥有所有权。控制：企业实质上已经掌握了某项资产的未来收益和风险。未来经济利益：在未来直接或间接地产生净现金流入量。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第10页。2023/7/30113）资产的分类企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第11页。2023/7/3012库存现金银行存款短期投资应收及预付款待摊费用存货流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产资产

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第12页。2023/7/3013◆流动资产概念及内容●是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。

变现——转变为货币资金。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第13页。2023/7/3014流动资产主要包括：(P55)等等基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第14页。2023/7/3015编号科目名称编号科目名称编号科目名称编号科目名称一、资产类

库存现金银行存款短期投资短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款材料采购原材料包装物低值易耗品库存商品存货跌价准备待摊费用长期股权投资长期债权投资长期投资减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备在建工程在建工程减值准备固定资产清理无形资产无形资产减值准备长期待摊费用待处理财产损溢二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应交款

其他应付款预提费用长期借款应付债券长期应付款三、所有者权益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配四、成本类生产成本制造费用劳务成本五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第15页。2023/7/30162.负债1）负债的定义

负债是指由过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2）负债的基本特征基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第16页。2023/7/3017

A是以往事项所导致的现时义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还

C清偿负债会导致经济利益流出企业基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第17页。2023/7/30183）负债的分类（按偿还期限）短期借款应付票据应付帐款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款预提费用长期借款应付债券长期应付款流动负债长期负债负债基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第18页。2023/7/3019流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项应付股利应交税费等长期借款应付债券长期应付款流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第19页。2023/7/30203.所有者权益1）所有者权益的定义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2）所有者权益的特征基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第20页。2023/7/3021所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第21页。2023/7/30223）所有者权益的内容

企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本（投资者根据章程或合同约定实际投入企业的资本）资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值，如接受捐赠等）盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者权益利润基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第22页。2023/7/3023

实收资本资本公积盈余公积未分配利润

所有者权益实收资本：是指投资者按照章程、合同、协议的约定实际投入企业的资本。资本公积：资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值，包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额。盈余公积：按规定比例从实现的利润中留存企业部分。未分配利润：已经实现但留待以后年度分配的利润。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第23页。2023/7/30243）所有者权益与负债的不同点：

A:是否偿还上的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。

B:享有权利上的区别：债权人只有按期收回本息权，而无权参与企业的利润分配和企业经营管理；投资者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。

C:清算时求偿权上的区别：债权人拥有优先求偿权；所有者则只能在清偿了所有的负债以后，如果有剩余才返还给投资者。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第24页。2023/7/30254.收入1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2）收入的特征基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第25页。2023/7/3026收入B表现为资产增加或负债减少(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之。A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。C可增加利润，因而能导致企业所有者权益增加。D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第26页。2023/7/30273）收入的内容狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。

广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第27页。2023/7/3028主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入补贴收入基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第28页。2023/7/3029★主营业务收入也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非主营业务活动所获得的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。●主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。★投资收益是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第29页。2023/7/30305.费用1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括成本和费用两个方面。2)费用的特征基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第30页。2023/7/3031费用C应当最终会导致所有者权益的减少A应当是企业在日常活动中发生的B应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第31页。2023/7/3032

3）费用的内容成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。费用（狭义）一般是指企业在日常活动中发生的营业税金、期间费用和资产减值损失。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第32页。2023/7/3033营业税金及附加资产减值损失期间费用营业外支出费用所得税费用基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第33页。2023/7/3034费用生产成本期间费用直接材料直接人工其他直接费用营业费用管理费用财务费用基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第34页。2023/7/3035营业费用:企业在销售过程中所发生的费用。具体包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费和专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、及其他费用。管理费用:企业组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括企业管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费等。财务费用：企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第35页。2023/7/3036费用与成本既有联系又有区别：联系：都是反映资金的耗费都意味着企业经济利益的减少都是由过去已发生的经济活动引起或形成的。区别：费用与期间相联系，成本与产品相联系成本要有实物承担，费用一般没有实物承担者。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第36页。2023/7/30376.利润1）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。2）利润的特征

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第37页。2023/7/3038

A企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系利润＝收入－费用C未分配前属于所有者权益，为投资者所有基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第38页。2023/7/30393）利润的内容

企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润利润总额净利润利润基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第39页。2023/7/3040主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润

★根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第40页。2023/7/3041营业利润=营业收入-营业成本—营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第41页。2023/7/3042三、划分会计要素的意义1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第42页。2023/7/3043第二节会计等式一、会计等式的含义（一）会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第43页。2023/7/30442.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)

●定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。

●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第44页。2023/7/3045静态会计等式的原理：企业的资产要么来源于债权人，从而形成企业的负债；要么来源于投资者，从而形成企业的所有者权益。资产表明企业所拥有的经济资源及其存在形态，负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，因此，资产和负债与所有者权益，实际上是同一资金的两个方面。一个是“来龙”，一个是“去脉”。两者在数量上必然存在着恒等关系。有一定数额的资产必有相同数额的负债与所有者权益与之对应，反之有一定数额的负债与所有者权益，也必有相同数额的资产与之对应。这一恒等关系用公式表示出来，就是基本会计等式。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第45页。2023/7/3046

●对静态会计等式的理解●

▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第46页。2023/7/3047

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第47页。2023/7/3048

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。

※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第48页。2023/7/3049※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第49页。2023/7/30502）动态会计等式

●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。

●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第50页。2023/7/3051

●对动态会计等式的理解●▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第51页。2023/7/3052

▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第52页。2023/7/3053※利润随着收入的减少而减少基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第53页。2023/7/3054

▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第54页。2023/7/30553）扩展(综合)会计等式

●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。

●组合方式：

资产+费用=负债+所有者权益+收入基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第55页。2023/7/3056所有者权益负债资产费用收入（含利润）基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第56页。2023/7/3057

●对扩展会计等式的理解

▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第57页。2023/7/3058

▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。

负债资产所有者权益基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第58页。2023/7/3059扩展会计等式的形成过程分析

A.将两个等式合并:

[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]

B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:

资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

C.将上面B中的第一个公式移项即成:

资产+费用=负债+所有者权益+收入

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第59页。2023/7/3060基本会计等式的作用：资产与负债与所有者权益的恒等关系，是设置账户、复式记账，以及编制会计报表等会计方法的理论依据。所有者权益负债资产设置账户编制会计报表复式记账基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第60页。2023/7/3061二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义

●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第61页。2023/7/30622.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型

增加减少基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第62页。2023/7/3063经济业务的发生对基本会计等式的影响A:经济业务的九种类型①经济业务的发生，导致资产项目此增彼减，但增减金额相等，等式保持平衡。（例2-1）明光工厂开出现金支票，从银行提取现金10000元，以备日常开支使用。②经济业务的发生，导致负债项目此增彼减，但增减金额相等，等式保持平衡。（例2-2）企业从银行借入短期借款6000元，直接偿还应付账款。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第63页。2023/7/3064③经济业务的发生，导致所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，等式保持平衡。（例2-3）企业将资本公积20000元转增资本金。④经济业务的发生，导致负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，等式保持平衡。（例2-4）企业按规定分配给投资者分配利润50000元，款项未付。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第64页。2023/7/3065⑤经济业务的发生，导致所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相等，等式保持平衡。

（例2-5）投资者同意企业将应付给投资者的股利30000元转作向企业的投资。⑥经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时负债项目亦增加相同金额，等式保持平衡。（例2-6）企业从银行借入短期借款6000元，存入银行。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第65页。2023/7/3066⑦经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时所有者权益项目亦增加相同金额，等式保持平衡。（例2-7）企业收到投资人投资10000元，款项存入银行。⑧经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时负债项目亦减少相同金额，等式保持平衡。（例2-8）企业以银行存款10000元偿还前欠B单位货款。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第66页。2023/7/3067⑨经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时所有者权益项目亦减少相同金额，等式保持平衡。（例2-9）C单位与企业联营到期，企业退回其投资50000元，以银行存款支付。

增加

减少基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第67页。2023/7/3068资产增加负债增加负债减少资产减少所有者权益减少所有者权益增加①②③④⑤⑥⑦⑧⑨基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第68页。2023/7/3069序号资产负债所有者权益影响1+-

一边，一增一减，总额不变，等式不变2+-一边，一增一减，总额不变，等式不变3+-一边，一增一减，总额不变，等式不变4+-一边，一增一减，总额不变，等式不变5-+一边，一增一减，总额不变，等式不变6++两边，同增同减，总额变动，等式不变7++两边，同增同减，总额变动，等式不变8--两边，同增同减，总额变动，等式不变9--两边，同增同减，总额变动，等式不变基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第69页。2023/7/3070资产增加权益增加①同时增加资产减少权益减少②同时减少③此增彼减④此增彼减如果将基本会计等式:资产=负债+所有者权益予以简化,则基本会计等式又可表示为:资产=权益则经济业务的类型就变为:基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第70页。2023/7/3071则经济业务的类型就变为四种类型:■等号两边项目同增；■等号两边项目同减；■等号左边项目一增一减；■等号右边项目一增一减。还可以进一步简化为两种类型:■等号两边项目同增同减；■等号一边项目一增一减。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第71页。2023/7/3072B:结论：1、一项经济业务的发生，可能涉及等式的一边，也可能涉及等式两边，但无论如何，基本会计等式的恒等关系保持不变。2、一项经济业务的发生，如果仅涉及到等式一边，则必然是一增一减，不仅恒等关系保持不变，而且双方的总额也不变。3、一项经济业务的发生，如果涉及到等式两边，必然是双方同增同减，虽然恒等关系保持不变，但双方的总额会发生同增同减变动。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第72页。2023/7/3073（2）经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(4类)

1）收入和资产要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。

例：销售产品20000元，收到货款20000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入

+20000+20000基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第73页。2023/7/30742）收入要素增加、负债要素同等金额减少，等式保持平衡。

例：销售产品5000元，用以抵偿欠乙单位款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-5000+5000

基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第74页。2023/7/30753）费用和负债要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：本月发生电话费60000元，款暂欠。资产+费用=负债+所有者权益+收入+60000+60000基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第75页。2023/7/30764）费用要素增加、资产要素同等金额减少，等式保持平衡。例：用银行存款支付本月广告费4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-4000+4000基础会计第二章--会计要素全文共86页，当前为第76页。2023/7/3077二、会计对象具体内容（会计要素）之间的相互关系1）反映资金运动的相对静止状态A、反映该状态的会计要素及其表达方式