注册会计师审计管理文件

注册会计师审计管理文件挑战05审计——系列之三：2005年CPA审计从厚到薄第一章注册会计师审计概论1、十六世纪，两权分离，产生了审计。注册会计师审计的进展，依次经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审计、审计国际化四个时期。2、审计是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。独立审计，是指注册会计师依法按受托付，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。会计报表审计，是指注册会计师依法同意托付,按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，猎取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。3、审计的一般目的（1）审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表（三大报表及附注）进行审计并发表审计意见。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第1页。（2）注册会计师审计意见通常包括对会计报表的合法性、公允性发表审计意见注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第1页。①合法性。合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。第十五章第一节：“不合法”则是指审计差异，即审计中发觉的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致。②公允性。公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（不公允的典型表现：夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务。）（关健词：所有、重大、公允）③注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的推断或决策（注意：会计报表的可靠程度应由被审计单位治理当局保证）。第十五章第三节：公允的4点标志：①会计政策的选用和重大会计可能的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，同时符合被审计单位的实际情况；②阻碍会计报表使用人推断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；③会计报表中所发映的信息差不多得到合理的分类和汇总；④按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。例：无保留审计报告意见段：注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第2页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第2页。4、审计的专门目的审计的专门目的是注册会计师对被审计单位按照专门编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计并发表审计意见。这些专门目的的审计意见一般也包括合法性和公允性，只只是审计意见所表述的对象有所差异。其业务包括：

①对按照专门编制基础编制的会计报表进行审计；

②对会计报表的组成部分（含特定项目、特定账户、特定账户的特定内容）进行审计；

③对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；

④对简要会计报表进行审计。第十五章第七节：专门目的的审计是指注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审计意见。5、审计的对象注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第3页。审计的对象是指被审计单位的财务收支有与其有关的经营治理活动注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第3页。①被审计单位的财务收支及其有关的经营治理活动；②被审计单位的会计资料及其相关资料。6、注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。注册会计师必须加入会计师事务所才能同意托付，办理审计、会计咨询等业务。7、政府审计、内部审计与注册会计师审计，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。就独立性而言：①政府审计与被审计单位独立，不与托付者独立（单向独立）；②内部审计与被审计单位与托付者均不相互独立（独立性较弱）；③注册会计师审计则体现了双向独立——既独立于托付人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，同时为社会公众所认可。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第4页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第4页。区不注册会计师审计政府审计审计目标不同对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计审计标准不同依据《中华人民共和国注册会计法》和独立审计准则进行的审计依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计经费或收入来源不同来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证两者的取证权限不同猎取证据时专门大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助，提供证明材料对发觉问题的处理方式不同对审计过程中发觉需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，假如被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违规行为，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见联系均是外部审计，都具有较强的独立性。9、注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部操纵的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。区不注册会计师审计内部审计审计目标不同要紧对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计要紧对组织内部的经营活动和内部操纵的适当性、合法性、有效性进行审计独立性不同为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位治理当局的领导和制约，独立性较强为组织内部服务，同意总经理或董事会的领导，独立性较弱同意审计的自愿程度不同托付人可自由选择会计师事务所单位内部组织必须同意内部审计人员的监督遵循的审计标准不同独立审计准则内部审计准则审计时刻不同通常是定期审计，每年审计一次采纳定期或不定期的审计，时刻安排比较灵活联系任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是因为：第一，内审是内控的重要组成部分；第二，内审和外审在工作上具有一致性；第三，利用内审工作成果可提高工作效率，节约审计费用。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第5页。1、第八章第二节：注册会计师利用内部审计的工作成果时应考虑的因素：①内部审计人员的独立性；②内部审计人员的经验和能力；③内部审计程序的性质、时刻和范围；④内部审计人员所猎取的审计证据的充分性和适当性；⑤注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第5页。2、第八章第三节：具体地讲注册会计师在进行操纵测试时如何利用内部审计工作？①同内部审计人员协调审计工作；②直接支持。第二章注册会计师治理1、注册者假如有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：（口诀：不为、刑5、罚2、吊5）①不具有完全民事行为能力的；②因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；③因在财务、会计、审计、企业治理或者其他经济治理工作中犯有严峻错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；④受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第6页。2、已取得注册会计师证书的人注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第6页。①完全丧失民事行为能力的；②受刑事处罚的；③因在财务、会计、审计、企业治理或者其他经济治理工作中犯有严峻错误受行政处罚、撤职以上处分的；（注意：撤销注册再去申请的，需满5年）④自行停止执行注册会计师业务满1年。3、所谓鉴证服务，确实是注册会计师通过评价某一对象在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息的可信性。注册会计师审计、验资、盈利预测审核、内部操纵审核都属于鉴证服务。4、我国注册会计师的业务范围——依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。（1）审计业务①审查会计报表，出具审计报告（一般目的的审计业务）②验证企业资本，出具验资报告注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第7页。③注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第7页。④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（专门目的的审计业务）（2）会计咨询和会计服务业务是非法定业务，属于服务性质，所有具备条件的中介机构或个人都能够从事。包括：①代理记账；②代为编制会计报表；③对会计政策的选择和运用提供建议；④税务代理；担任常年会计顾问等。5、我国目前规定会计师事务所能够由注册会计师合伙设立，也能够是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。负有限责任的会计师事务因此其全部资产对其债务承担责任。6、中国注册会计师协会的会员有三类：个人会员、团体会员和名誉会员。不在会计师事务所专职工作的个人会员称为非执业会员。中国注册会计师协会为行业自律组织。第三章注册会计师职业规范体系注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第8页。1、独立审计准则又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第8页。独立审计准则，是用来规范注册会计师执行审计业务、猎取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。2、独立审计准则的作用：①能够赢得社会公众的广泛信任；②能够提高注册会计师审计工作质量；③能够维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；④能够促进审计经验的交流。3、独立审计准则的三个层次：第一层次：独立审计差不多准则独立审计差不多准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的差不多规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的差不多依据。第二层次：独立审计具体准则独立审计实务公告独立审计具体准则是依据独立审计差不多准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据独立审计差不多准则制定的，是对注册会计师执行各项专门行业、专门目的、专门性质的审计业务的具体规范。第三层次：执业规范指南执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，是对独立审计差不多准则、具体准则和实务公告的解释和补充讲明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。从权威性讲，第一、二层次的准则属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务、对外出具审计报告，就必须遵照执行。第三层次的准则不具有强制性。4、所谓质量操纵，是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的操纵政策和程序的总称。有以下三方面的作用：注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第9页。①注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第9页。②质量操纵是会计师事务所内部操纵体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。③质量操纵是会计师事务所生存和进展的差不多条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。5、独立审计准则与质量操纵准则的区不之一，是两者的性质不同。独立审计准则是每个注册会计师审计遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；而审计质量操纵准则则是每个会计师事务所遵守的治理标准，是针对整个审计工作的操纵而制定的。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第10页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第10页。一、全面质量操纵是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，差不多上按照独立审计准则进行而采取的操纵政策和程序。包括以下七个方面：①职业道德原则会计师事务所应当要求和督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。②专业胜任能力会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力，以应有的职业慎重态度执行审计业务。为此，会计师事务所应把好人员招聘关，严格人事治理，并不断制造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力。③工作委派会计师事务所应当将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员。④督导为了保证所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求，会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给与充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助。所谓督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。⑤咨询会计师事务所在必要时应当向有关专家咨询。⑥业务承接不管是新同意依旧连续同意托付，会计师事务所都应考虑其独立性，是否有能力完成审计托付，以及托付人的要紧治理人员是否正直、老实等情况。⑦监控会计师事务所应当对其全面质量操纵政策和相应程序的执行情况及结果适时进行监督和检查，及时发觉问题，不断完善质量操纵方针，建立、健全各项质量操纵程序，保证审计工作按照审计准则要求执行，把审计风险降低到可同意程度。※会计师事务所在制定上述全面质量操纵政策和程序时，应当综合考虑以下因素：①业务规模和范围；②组织形式和业务部门的设置；③分支机构的设置及区域分布情况；④成本与效益原则；⑤人员素养及构成；⑥其他因素。二、审计项目的质量操纵负直接责任的注册会计师，应当执行全面质量操纵政策和程序中适用于审计项目的质量操纵程序。①指导督导人员关于委派给助理人员的工作应当给予适当的指导，包括讲清助理人员的工作责任，要求其完成的程序及审计目标，被审计单位的业务性质和需要特不关注的重大会计或审计问题，以及其他可能阻碍具体审计程序的性质、时刻和范围的事项。②监督一是监督审计过程；二是了解审计期间出现的重要会计和审计问题；三是解决各执业人员之间职业推断的分歧，必要时应向适当人员咨询。③复核督导人员应当及时复核的内容要紧包括：①打算；②风险评估；③证据与结论；④报告草稿。7、所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。8、中国注册会计师的职业道德规范包括两个方面——一是职业道德准则；二是职业规范指导意见。（一）中国注册会计师的职业道德准则的要紧内容：（1）独立、客观、公正“独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业推断不受阻碍，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组幸免出现如此重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”①注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则；②注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立；（CPA做咨询业务不强调独立性）注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第11页。③注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第11页。④执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向会计师事务所声明并实行回避；（假如注册会计师不独立导致事务所不能独立，事务所就不能接那个业务）【相关链接】指导意见—3、独立性。可能损害独立性的因素有经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。⑤注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务和职务；【相关链接】指导意见—7、与执行鉴证业务不相容的工作⑥注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶阻碍其分析、推断和客观性；⑦注册会计师执行业务时，应当正直、老实、不偏不倚地对待有关利益各方。（2）专业胜任能力与技术规范①注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；②会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务；【相关链接】指导意见—4、专业胜任能力（3）：注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。③注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业慎重；注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第12页。【相关链接】第四章“过失”注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第12页。④注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；⑤注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；⑥注册会计师不得对以后事项的可实现程度做出保证；⑦注册会计师对审计过程中发觉的违反会计准则及国家其他相关技术规定的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。（3）对客户的责任①注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；②注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；③注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；【相关链接】指导意见—5、保密④除有关法规同意的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等。【相关链接】指导意见—6、收费与佣金（4）（5）（4）对同行的责任注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第13页。①注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第13页。【相关链接】指导意见—8、接任前任注册会计师的审计业务。②注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；③会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业；④会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。（不正当手段一般指：降低收费、支付佣金、不实广告）（5）其他责任①注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；②注册会计师及其所在会计师事务所不得采纳强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；③注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；【相关链接】指导意见—9、广告、业务招揽和宣传④注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户猎取服务费之外的任何利益；】指导意见—6、收费与佣金（6）注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第14页。⑤注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第14页。（二）中国注册会计师职业道德规范指导意见（1）差不多原则①注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。②注册会计师执行审计、审核和批阅等业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。③注册会计师应当保持应有的职业慎重，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。④注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。⑤注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。（2）具体要求包括（7条）：第一、独立性(出题重点)（1）注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系阻碍其客观、公正的立场。可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（2）会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形要紧包括：注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第15页。①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第15页。②收费要紧来源于某一鉴证客户；③过分担心失去某项业务；④与鉴证客户存在紧密的经营关系；⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。（3）会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形要紧包括：①鉴证小组成员曾是（一般指2年）鉴证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直接重大阻碍的职员；②为鉴证客户提供直接阻碍鉴证业务对象的其他服务；③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（4）会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形要紧包括：①与鉴证小组成员关系紧密的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直接重大阻碍的职员；②鉴证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直接重大阻碍的职员是会计师事务所的前高级治理人员；③会计师事务所的高级治理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第16页。④注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第16页。（5）会计师事务所和注册会计应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形要紧包括：①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；②受到有关单位或个人不恰当的干预；③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。（6）当识不出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除阻碍或将其降至可同意水平。（7）会计师事务所应当从整体上维护其独立性。维护独立性的措施要紧包括：①会计师事务所的高级治理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；②制定有关独立性的政策和程序；③建立必要的监督及惩戒机制；④及时向所有高级治理人员和职员传达有关政策和程序及其变化；⑤制定能使职员向更高级不人员反映独立性问题的政策和程序。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第17页。（8）在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第17页。①安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；②定期轮换项目负责人及签字注册会计师；③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；⑤制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使治理决策或承担相应责任的政策和程序；⑥将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。（9）当维护措施不足以消除损害独立性因素的阻碍或将其降至可同意水平常，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。第二、专业胜任能力（1）注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力；（2）注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；（3）注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；（4）在提供专业服务时，注册会计师能够在特定领域利用专家协助其工作；（5）在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第18页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第18页。（1）注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止；（2）注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则；（3）注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益；（4）注册会计师在以下情况下能够披露客户的有关信息：①取得客户的授权；②依照法规要求，为法律诉讼预备文件或提供证据，及向监管机构报告发觉的违反法规行为；③同意同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。（5）在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：①是否了解和证实了所有相关信息；②信息披露的方式和对象；③可能承担的法律责任和后果。第四、收费与佣金（1）在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：①专业服务所需的知识和技能；注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第19页。②注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第19页。③每一专业人员提供服务所需的时刻；④提供专业服务所需承担的责任。（2）在专业服务得到良好的打算、监督及治理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。（3）专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时刻应在业务约定书中予以明确。（4）假如收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：①在提供专业服务时，工作质量可不能受到损害，并保持应有的职业慎重，遵守执业准则和质量操纵程序；②客户了解专业服务的范围和收费基础。（5）除法规同意外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。）（6）会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推举方支付佣金，也不得因向第三方推举客户收取佣金。第五、与执行鉴证业务不相容的工作①注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第20页。②注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第20页。③会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级治理人员或职员不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键治理职务。目前，我国不同意会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（禁止）。第六、接任前任注册会计师的审计业务（注意出简答题）前任注册会计师，是指对最近期间会计报表出具了审计报告或同意托付但未完成审计工作，差不多或可能与托付人解除业务约定的会计师事务所。后任注册会计师，是指正在考虑同意托付或差不多同意托付，接替前任注册会计师执行会计报表审计业务的会计师事务所。①后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。②在同意审计业务托付前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的缘故，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。③后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第21页。④注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第21页。⑤假如后任注册会计师发觉前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。注：前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。第七、广告、业务招揽和宣传（1）注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。（2）会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘职员等信息以及注册会计师协会为会员所作的同意宣传不受此限制。（3）会计师事务所和注册会计师不得采纳强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。（4）会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：①暗示有能力阻碍法院、监管机构或类似机构及其官员；②作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；③与其他注册会计师进行比较；④不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；⑤作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。（5）会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第22页。①注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第22页。②当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系住处载入电话薄、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；③当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；④当会计师事务所通过新闻媒体公布的招聘信息时，含有抬高自己的成分。（6）会计师事务所能够将印制的手册向客户发放，也能够应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。（7）注册会计师在名片上能够印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。9、注册会计师职业后续教育的目标：注册会计师应当不断同意职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平。职业后续教育应当贯穿于注册会计师的整个执业生涯。我国规定，执业会员同意职业后续教育的时刻三年累计不得少于180学时，其中每年同意职业后续教育的时刻不得少于40学时；同意脱产教育的时刻三年累计不得少于120学时，其中每年同意脱产职业后续教育的时刻不得少于20学时。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第23页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第23页。1、依照《独立审计准则》的规定，被审计单位负有以下会计责任（治理当局的责任）：①建立和健全内部操纵制度；②爱护资产安全和完整；③保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。2、审计责任：注册会计师对托付人应尽的义务，是审计职业赖以存在和进展的基础。注册会计师应当在审计报告中清晰地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。注册会计师的审计责任也要写入审计业务约定书中予以明确。【相关链接】在整个审计过程中，被审计单位治理当局的责任或注册会计师的责任，在审计工作底稿中有所体现的要紧有：①业务约定书；②被审计单位治理当局声明书；③审计报告；④批阅报告、验资报告、内部操纵审核报告、盈利预测审核报告和基建工程预、结、决算审核报告等底稿或副本。3、导致注册会计师的法律责任的成因：（1）被审单位方面的责任注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第24页。①注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第24页。错误：是指会计报表中存在的无意错报或漏报。舞弊：是会计报表中存在不实反映的有意行为。违反法规行为：有意或非有意地违反除财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章及地点法规、规章的行为。CPA有过失，就有责任，无过失就无责任。※注册会计师对会计报表的审计并非专为发觉错误或舞弊，但注册会计师应当实施适当的审计程序，以合理确信能够发觉可能导致会计报表严峻失实的错误与舞弊。②经营失败经营失败，是指经营风险的极端情况。（2）注册会计师方面的责任①违约；②过失（一般过失、重大过失）；③欺诈一般过失——通常指没有保持职业上应有的合理慎重；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失——是指连起码的职业慎重都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师而言，则是指全然没有遵循专业准则或没有按专业准则的差不多要求执行审计。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第25页。4、错误、舞弊及违法行注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第25页。被审计单位的责任表现特点错误①原始记录和会计数据的计算、抄写错误；

②对事实的疏忽与误解；

③对会计政策的误用。非有意行为舞弊①伪造、变造记录或凭证；

②侵占资产；

③隐瞒或删除交易；

④记录虚假的交易或事项；

⑤蓄意使用不当的会计政策。有意行为违法行为①贿赂；

②不合法政治捐；

③违反特定法律及政府规定等行为。违法行为5、错误与舞弊的区不

区不错

误舞

弊缘故客观的，是行为人不精通业务、技术和法规，不精心操作以及治理不善造成的。（无意）主观的，是行为人经不住物质利益的诱惑或其他利益的考虑，侥幸或有意为之所造成的。（有意）目的没有不良动机和企图，行为人不以实现错误的结果为目的。具有非法占有和挪用公共财产的不良企图和动机。行为人为了实现舞弊的结果，而策划、制造和掩盖舞弊行为。形式一般表现为原理性错误和技术性错误，比较明显，通过正常业务程序能够得以自我校验并改正。形式较为隐蔽，迹象不明，难于查证（一般通过正常业务程序难以发觉和纠正）。手段具有偶然性、随意性，行为人不是采取有意手段，错误发生后，行为人也不去实施掩盖手法围绕舞弊的目的而策划与实施，采取有意制造错报和漏报、钻空子、涂改凭证，伪造单据、更改帐表等技术手段进行有意掩饰、歪曲和欺骗，舞弊发生后，又往往实施销毁证据、转移财物等掩盖手法。性质过失行为不法行为结果对核算内容的阻碍或正或负，且金额一般较小，不据为已有。对核算内容的阻碍服从于舞弊的动机和目的，其结果总是使国家、集体或他人资财遭损，行为人或行为人所在单位猎取非法所得或收益。6、注册会计师对被审计单位会计报表的错误与舞弊的审计中的责任注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第26页。①注册会计师在实施审计时应保持职业上应有注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第26页。②由于审计测试和被审计单位内部操纵的固有限制，注册会计师即便完全依照独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。③假如会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常予以发觉，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就专门可能在法律控诉讼中被解释为重大过失；假如会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的阻碍却较大，也确实是讲会计报表作为一个整体可能严峻失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有一般过失，而非重大过失。④假如内部操纵不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时刻和范围，如此，一般都能合理确信发觉由此产生的报表重要错报、漏报，否则就具有重大过失的性质；相反假如内部操纵本身特不健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部操纵失效，注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有一般过失。⑤假如注册会计师舞弊（即欺诈——为了达到欺骗他人的目的，明知托付单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告），法律责任比重大过失更大。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第27页。因此，既不能要求注册会计师对所有未查出的会计报表中的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第27页。7、注册会计师在审计过程中发觉有错误或舞弊的可能性时（没有讲是重大的错误与舞弊），应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序（即假如在内控测试后发觉，则考虑修改为实质性测试；假如在实质性测试后发觉，则考虑追加程序）。8、审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计风险是注册会计师尽管遵守了审计准则，但在会计报表实际上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计失败与审计风险两者的本质区不在因此否遵守了独立审计准则。其共同点是提出了错误的审计意见。9、注册会计师法律责任的种类（不是审计责任）行政处罚——对注册会计师事务所，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等；对注册会计师个人，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第28页。民事责任——注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第28页。刑事责任——要紧是指按有关法律程序判处一定的徒刑。因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。10、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施①增强执业独立性；②保持职业慎重；③强化执业监督。11、注册会计师幸免法律诉讼的具体措施①严格遵循职业道德和专业标准的要求②建立、健全会计师事务所质量操纵制度③与托付人签订业务约定书④审慎选择被审计单位（一是选择正直的被审计单位；二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意）⑤深入了解被审计单位的业务⑥提取风险基金或购买责任保险⑦聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第五章审计目标与审计范围注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第29页。1、独立审计的总目标注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第29页。【相关链接】凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。（即目标决定范围）2、审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标（共性）；项目审计目标则是按每个项目分不确定的目标（特性）。3、所谓认定，是指被审计单位治理当局对其会计报表所做的断言或声明。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第30页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第30页。治理当局认定具体审计目标认定种类性质一般审计目标含义

1.总体合理性它是指注册会计师须先依照他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于关心注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。1.存在或发生各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定日期均已发生2.真实性是否把不应包括的项目挤入了会计报表（夸大错误），即不该列的列了（高估）。2.完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入3.完整性是否把应包括的项目给遗漏了（缩小错误），即该列的没列（低估）。3.权力和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务4.所有权即所列金额确为被审计单位所拥有。是否阻碍所有权、处置权。4.估价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确5.估价所列金额均经正确估价和计量。6.截止即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。7.机械准确性该目标所关怀的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。5.表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、讲明和披露8.披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。9.分类即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。5、审计业务约定书是指会计师事务所与托付人共同签署的，据以确认审计业务的托付与受托关系，明确托付目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。6、签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围首要的工作是使双方对审计业务的性质、范围取得一致的看法。（2）初步了解被审计单位的差不多情况①业务性质、经营规模和组织结构；②经营情况和经营风险；③往常年度同意审计的情况；④财务会计机构及工作组织；⑤其他与签订审计业务约定书相关的事项。（3）会计师事务所评价专业胜任能力①评价执行审计的能力；②评价独立性；③评价保持应有慎重的能力。（4）商定审计收费计时或计件收费。确定收费时应考虑的因素：①专业服务所需的知识和技能；②所需专业人员的水平和经验；③每一专业人员提供服务所需的时刻；④提供专业服务所需承担的责任。收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。（5）明确被审计单位应协助的工作在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料预备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问给予解释和配合，并在适当的地点为注册会计师代编工作底稿。7、审计业务约定书的内容（1）签约双方的名称。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第31页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第31页。（3）审计范围。（4）会计责任与审计责任。审计责任是指注册会计师应依照独立审计准则出具审计报告，并对发表的意见负责；被审计单位的会计责任是指建立健全内部操纵制度，爱护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法和完整。（5）签约双方的义务。签约双方的义务内容会计师事务所①按约定时刻完成审计业务，出具审计报告；②对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。被审计单位①及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；②为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；③按约定条件，及时足额支付审计费用（6）出具审计报告的时刻要求。（7）审计报告的使用责任。审计报告的使用应当与托付目的相关。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。（8）审计收费。明确计费依据、计费标准及付费用方式。（9）审计业务约定书的有效期间。明确生效日及失效日。（10）违约责任。（11）签约时刻。（12）其他有关事项。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第32页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第32页。（1）确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是可靠，是否能够成为编制会计报表的依据。（2）确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的反映。（3）考虑以下阻碍注册会计师形成审计结论的因素：①由于推断贯穿于注册会计师工作的全过程，又由于注册会计师可能得到的证据有专门多是讲服性而非结论性的，因此绝对确信的审计意见是难以形成的。②由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部操纵固有的局限性等因素的阻碍，在注册会计师形成审计意见时，仍然存在某些重要的错报、漏报未被发觉的可能性，即存在审计风险。③假如审计在范围上受到重要的局部限制，以致使注册会计师不能或难以确定所发觉的问题对会计报表的阻碍，注册会计师应依照被限制审计的范围对会计报表整体反映阻碍程度等具体情况，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第六章审计证据与审计工作底稿注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第33页。1、审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所猎取的证据。是通过执行“检查、监盘、观看、查询及函证、计算、分析性复核”注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第33页。2、审计证据具有充分性、适当性两大特性。推断审计证据是否充分（数量要求）、适当（质量要求），应当考虑下列要紧因素：①审计风险；②具体审计项目的重要性；③注册会计师及其业务助理人员的审计经验；④审计过程中是否发觉错误或舞弊；⑤审计证据的类型与猎取途径。此外，推断审计证据的充分性（不包括适当性），还应考虑：①经济因素；②总体规模与特征。3、审计风险由固有风险、操纵风险和检查风险三部分组成。固有风险和操纵风险具体又受以下因素的阻碍：①项目的性质——项目越具有投机性，风险越高，所需证据越多；②内部操纵的性质和强弱——内部操纵越差，风险越高，所需证据越多；③业务经营性质——经济业务越复杂，风险越高，所需证据越多；④治理当局的可信赖程度——治理当局越不可信赖，风险越高，所需证据越多；注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第34页。⑤财务状况——注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第34页。⑥时常更换会计师事务所——会计师事务所变更越多，风险越高，所需证据越多。4、注册会计师猎取适当的审计证据时，应考虑的相关事项通过操纵测试猎取审计证据时应考虑的相关事项①内部操纵设计是否合理；

②内部操纵执行是否有效；

③内部操纵在所审计的会计期间是否得到一贯遵守。通过实质性测试猎取审计证据时应考虑的相关事项①资产或负债在某一特定时日是否存在；

②资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；

③经济业务的发生是否与被审计单位有关；

④是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；

⑤会计记录金额是否恰当；

⑥资产或负债的计价是否恰当；

⑦收入与费用的配比是否恰当；

⑧会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第35页。5、注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第35页。证据猎取方法审计目标认定作用局限备注实物证据监盘；观看真实、完整、估价、截止存在或发生、完整性、估价或分摊通常能证明实物资产的存在性不能完全证明所有权归被审计单位所有，也不能完全证明其计价正确。现金与有价证券能证明价值和所有权。书面证据检查；查询及函证；计算；分析性复核涉及到了所有的目标全部认定审计的差不多证据，能实现所有审计目标证据的来源渠道不同，其证明也不同。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但假如内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性外部指应收帐款回函、律师与专家的证明函件，内部指银行对帐单、购货发票、顾客订购单等，内部在外部流转的如销货发票、付款支票等。口头证据查询（面询）除机械准确性外的所有目标全部认定为CPA审计提供线索其本身不足以直接得出结论，需要其他证据的支持。环境证据观看；分析性复核总体合理性为CPA提供一种感受，有利于CPA的推断属于间接证据，不能直接得出结论。但会阻碍猎取证据的数量。包括以下三种：①有关内部操尽情况②被审计单位治理人员素养③各种治理条件和治理水平6、不同来源的审计证据的可靠程度通常可用下述标准来推断：①书面证据比口头证据可靠；②外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠；③注册会计师自行获得的证据比被审单位提供的证据可靠；④内控较好时提供的内部证据比内控较差时提供的内部证据可靠；⑤不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠；⑥客观的证据比主观证据可靠；⑦越及时的证据越可靠。需指出的是：注册会计师获得审计证据时，能够考虑成本—效益原则。但关于重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或猎取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第36页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第36页。审计程序应用举例认定一般审计目标审计证据监盘盘点库存现金现金存在与估价认定真实性、估价实物证据观看观看被审计单位盘点存货存货存在、完整性与估价认定真实性、完整性、估价观看存货内部操纵的执行情况存货的所有权认定所有权环境证据分析性复核分析行业成本数据变化趋势成本发生、完整性及估价与分摊认定总体合理性、真实性、完整性、估价、机械准确、分类比较实际销售与销售预算销售存在、完整性与估价认定书面证据计算重新计算折旧折旧估价认定估价检查检查银行对账单银行存款存在、权利与估价认定真实性、所有权、估价查询及函证向债务人函证应收账款余额应收账款存在、权利与估价认定真实性、所有权、估价向治理当局询问存货过时情况存货估价认定估价口头证据8、审计程序的分类（三类）审计程序的类不目的对其他程序的阻碍性质1.对被审计单位内部操纵取得了解的程序（也称风险评估程序）为了摸清被审计单位内控是如何样设计的，是否得到执行确定操纵测试的性质、时刻和范围每次会计报表审计都必须执行此程序2.操纵测试程序为了证实被审计单位的内部操纵设计是否健全合理，执行是否有效确定实质性测试的性质、时刻和范围在报表中能够选择执行（即是能够省略的）3.实质性测试程序证明会计报表上的各项认定是否是公允的每次报表审计都必须执行9、审计工作底稿种类——综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类种类概念内容综合类工作底稿是指注册会计师为反映整体审计打算、整个审计过程和最终审计意见而编制的工作底稿。审计业务约定书、审计打算、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表业务类工作底稿是指注册会计师在执行审计打算过程中，就每一个体的会计账项实施审计和执行某一个体审计程序所编制和取得的工作底稿。执行预备调查、操纵测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程中取得的，对本年和以后年度审计均具有证明效力的各种审计资料。重要法律性文件、重要会议纪录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件10、审计工作底稿的三大差不多结构为：①被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部操尽情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额；注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第37页。②审计过程的记录，包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第37页。③注册会计师的审计结论，包括注册会计师对被审计单位内部操尽情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额。【相关链接】P354表15-5“利润及利润分配表试算平衡表工作底稿：审计前金额（未审情况）；调整金额（审计过程的记录）；审定金额（审计结论）11、审计工作底稿的三级复核制度：所谓审计工作底稿的三级复核制度，确实是会计师事务所制定的以项目经理、部门经理（或签字注册会计师）和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。项目复核人性质时刻复核内容复核要点一级复核项目经理或项目负责人详细复核在外勤工作时对对下属助理人员形成的审计工作底稿逐张复核1、所引用的有关资料是否翔实、可靠；

2、所猎取的审计证据是否充分、适当；

3、审计推断是否有理有据；

4、审计结论是否恰当。二级复核部门经理或签字CPA一般复核在外勤工作结束时复核审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等三级复核主任会计师或合伙人重点复核在签发报告前复核审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿1、所采纳的审计程序是否适当；

2、所编制审计工作底稿是否充分；

3、审计过程是否存在重大遗漏；

4、审计工作是否符合会计师事务所的质量要求，是否完成了所有的审计约定。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第38页。注意：注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第38页。12、审计工作底稿复核的差不多要求：①做好复核记录；②复核人签名和签署日期；③书面表示复核意见；④督促编制人员及时修改、完善审计工作底稿。13、猎取（并形成）审计工作底稿的差不多要求，包括：①注明资料来源；②实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件批阅并同原件核对一致；③形成相应的审计记录，注册会计师在批阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名。14、审计档案分为永久性档案和当期档案分类特点组成保管期限备注永久性档案①记录内容稳定；

②对以后审计工作有重大阻碍和直接作用①综合类工作底稿

②备查类工作底稿长期保存若会计师事务所终止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近1年当期档案的保管年限相同。当期档案①记录内容年度间经常变化；

②只供当期审计使用和下期审计参考业务类工作底稿至少保存10年会计师事务所应当自审计报告签发之日起至少保存10年。15、下列情形查阅审计工作底稿的，不属于泄密：注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第39页。①注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第39页。②注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。③不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经托付人的同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可要求查阅审计档案：一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师能够调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师能够调阅子公司所聘的注册会计师的审计档案；三是联合审计；四是会计师事务所认为合理的其他情况。第七章审计打算、重要性及审计风险1、审计打算是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作打算。注：对审计打算的补充、修订贯穿于整个审计过程。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第40页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第40页。种类总体审计打算具体审计打算概念是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从同意托付到出具审计报告整个过程差不多工作内容的综合打算。是依据总体审计打算制定的，对实施总体审计打算所需要的审计程序的性质、时刻和范围所做的详细规划与讲明。内容①被审计单位的差不多情况；②审计目的、审计范围及审计策略；③重要会计问题及重点审计领域；④审计工作进度及时刻、费用预算；⑤审计小组组成及人员分工；⑥审计重要性的确定及审计风险的评估；⑦对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用；⑧其他。①审计目标；②审计程序；③执行人及执行日期；④审计工作底稿的索引号；⑤其他。审核事项①审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；②时刻预确实是否合理；③审计小组成员的选派和分工是否恰当；④对被审计单位的内部操纵制度的信赖是否恰当；⑤对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当；⑥对专家、内审人员及其注册会计师工作的利用是否恰当。①审计程序能否达到审计目标；②审计程序是否适合各审计项目的具体情况；③重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；④重点审计程序的制定是否恰当。注意事项对在审核中发觉的问题，应及时修改、补充、完善，并在底稿中记载和讲明。3、打算审计工作的八个步骤（各步骤没有先后顺序）：审计打算类型八个步骤及内容相关风险1、总体审计打算①了解被审计单位经营及所属行业的差不多情况；第一、二步与固有风险有关②执行分析性复核程序；③初步评价重要性水平；第三、四步与审计风险有关④考虑审计风险；2、具体审计打算⑤对重要认定制定初步审计策略；第五、六、七步与操纵风险有关⑥了解被审计单位内部操纵；⑦进行内部操纵测试及评估操纵风险；第八步与检查风险有关⑧确定检查风险及设计实质性测试。4、了解被审单位的六种差不多情况及七种了解方法（6+7）（1）六种差不多情况：（注意与第五章的签约前“初步了解被审计单位的差不多情况”相区不）①业务类型、产品和服务的种类、地理位置及经营特点；注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第41页。②注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第41页。③关联方及其交易的存在情况；④阻碍被审计单位及所属行业的法律、法规；⑤被审计单位的内部操纵；⑥提供给有关治理机关的报告的性质。（2）七种了解方法①查阅上一年度的工作底稿；②查阅行业、业务经营的情况；③实地察看被审计单位的生产经营场所及设施；④询问内部审计人员；⑤询问治理当局；⑥确定关联方及其交易的存在；⑦考虑有关会计和审计公告的阻碍。5、分析性复核程序在会计报表审计中的三种用途：①在审计打算时期关心注册会计师确定其他审计程序的性质、时刻及范围必须②在审计实施时期直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的专门认定的证据可选③在审计报告时期用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核必须注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第42页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第42页。6、打算时期执行分析性复核程序的步骤（系统、顺序执行）：第一步，确定将要执行的计算及比较。常用的计算及比较包括下列各类：①绝对额比较。②共同比会计报表，也称垂直分析。③比率分析。④趋势分析。第二步，可能期望值①依照被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化可能期望值。②依照正式的预算或预测可能期望值。③依照本期间内会计要素之间的关系可能期望值。④依照同行业资料可能期望值。⑤依照会计信息同相关的非会计信息之间的关系可能期望值。可能期望值这一步骤通常由审计小组中的高级审计人员或经理为完成。第三步，执行计算/比较。第四步，分析数据及确认重大差异：分析要紧目的是确认是否有异常或意外的波动。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第43页。第五步，调查重大的非预期差异。——注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第43页。第六步，确定对审计打算的阻碍。不能合理解释的重大差异通常被视为错报风险增加的信号。在这种情况下，注册会计师通常会打算更详细的测试。通过执行分析性复核程序指出高风险领域之所在，可使审计更具有效率和效果。注册会计师在审计打算时期必须执行分析性复核程序，然而对分析性复核结果的信赖程度，应作慎重推断。对分析性复核结果的依靠程度取决于下列因素：①分析项目的重要性。如分析项目专门重要，注册会计师就不能只依靠分析性复核来形成结论。②分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。这些程序执行的结果既可能证实，也可能否认应用分析性复核所提出的问题。③分析性复核预期结果的准确性。关于准确性较低的项目，不应过多依靠分析程序。④固有及操纵风险的可能水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依靠分析性复核，而应更多依靠详细测试，以操纵审计风险总水平。7、审计重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度，这一程度在特定环境下可能阻碍会计报表使用者的推断或决策。注意以下三点：注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第44页。①注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第44页。②重要性的推断离不开特定的环境；③重要性与可容忍误差之间的关系：实际上，帐户层次的重要性水平确实是实质性测试的可容忍误差。8、运用重要性原则的一般要求（即总要求）：①对重要性的评估需要运用专业推断；②注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则；——为了提高审计效率、保证审计质量。③注册会计师应运用重要性原则的情形：一是在确定审计程序的性质、时刻和范围时，注册会计师需要运用重要性原则（打算时期）；二是在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则（完成时期）。会计报表审计中运用重要性的步骤审计过程审计程序步骤和内容打算审计工作（打算时期）第一步：确定重要性初步推断（报表层重要性）第二步：将报表层重要性分配于各帐户（实施时期）实质性测试第三步：实质性测试并推断各账户的错报、漏报评价审计结果（报告时期）第四步：汇总各账户的错报、漏报第五步：将错报、漏报汇总数与报到层重要性比较`9、重要性的两个标准：金额和性质注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。即重要性具有数量和质量两个方面的特征。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第45页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第45页。①涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。②可能引起履行合同义务的错报或漏报（如本来流淌资金是充裕的，但错报成不足，则需贷款）。③阻碍收益趋势的错报或漏报（如虚增或虚减利润）。④不期望出现的错报或漏报（如现金、实收资本出现负数）。⑤小金额错报或漏报的累计。10、重要性的两个层次：①会计报表层次——得出会计报表是否合法、公允的整体性结论（即总的重要性水平）。②账户和交易层次——通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论（即重要性的分解）。11、重要性与审计风险之间的关系。在证据数量不变的前提下，重要性与审计风险之间成反向关系。即重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平与审计证据之间也成反向关系。即重要性水平越低，应猎取的审计证据越多。注意：重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所需审计证据越多。注册会计师审计管理文件全文共注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第46页。12、对重要性水平做出初步推断时应考虑的因素①以往的审计经验；②有关法规对财务会计的要求；③被审计单位的经营规模和业务性质；④内部操纵与审计风险的评估结果；⑤会计报表各项目的性质及相互关系；⑥会计报表各项目的金额及其波动幅度。13、会计报表层次重要性水平的确定：①推断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等；②计算方法：固定比率法、变动比率法两种；变动比率法的差不多原理是：规模越大的企业，同意的错报或漏报的金额比率（相对数）就越小。一般是依照资产总额与营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。③选取：同一期间的报表，应取重要性水平最低者作为会计报表层次的重要性水平；④会计报表尚未编制完成时：依照期中报表推测年度报表，或对上年度会计报表做出必要修正。14、账户或交易层次的重要性水平的确定注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第47页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第47页。注册会计师在确定各类交易的重要性水平常，应当考虑以下要紧因素：①各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性（可能性越大，重要性越高）；②各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系（等量关系）；③账户或交易的审计成本（成本越高，重要性越高？）。15、评价审计结果时对重要性的考虑（1）评价审计结果时所运用的重要性水平注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计打算时所确定的重要性水平初步推断数不同，假如评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计打算时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分（因为原来较高的重要性水平意味着较低的审计风险，所需执行的审计程序和所需收集的审计证据相对较少，而现在，评价审计结果时所运用的重要性水平比原来低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序和收集更多的审计证据）。（2）错报或漏报的汇总注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第48页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第48页。（3）汇总数超过重要性水平常的处理假如尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑①扩大实质性测试范围（不改变审计程序）；②提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。假如被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。（4）汇总数接近重要性水平的处理（应更加慎重）假如尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数（指已发觉的错报漏报的汇总数）连同尚未发觉的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发觉的错报或漏报，以降低审计风险。【相关链接】扩大实质性测试范围——不改变原程序，扩大审计范围；追加审计程序——改用新的审计程序。16、审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险（会计错误）、操纵风险（内控失败）和检查风险（注册会计师查不出错误）。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第49页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第49页。本模型中的操纵风险水平是操纵测试之后的操纵风险再次评估水平（了解内控之后对操纵风险的评估水平为初步评估水平，打算评估水平是了解内控之前的评估水平）。18、审计风险的组成要素与审计证据的关系①审计风险与审计证据之间成反向变动关系；②固有风险与审计证据之间成正向变动关系；③操纵风险与审计证据之间成正向变动关系；（操纵风险水平越低，CPA应猎取越多关于内控合理、有效的证据）④检查风险与审计证据之间成反向变动关系；⑤检查风险与固有风险和操纵风险的综合水平之间成反比关系。19、操纵风险的三次评估（初评、再评、终评）的区不：评估步骤审计程序时刻目的所处时期初步评估了解内控操纵测试之前确定是否进行操纵测试打算时期进一步评估操纵测试操纵测试之后确定实质性测试的性质、时刻、范围实施时期最终评估实质性测试实质性测试之后考虑是否追加相应的审计程序报告时期注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第50页。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第50页。初步审计策略组成要素要紧证实法（不相信内控）较低的操纵风险可能水平法（相信内控）审计程序分类1.操纵风险的打算可能水平将操纵风险打算可能水平设为最高（或稍低于最高）将操纵风险打算可能水平设为中或低2.须了解的内部操纵的范围打算最少的了解内控相关部分(必做)打算扩大了解内控的相关部分对被审计单位内控取得了解的程序3.可能操纵风险时须执行的操纵测试的范围打算最少的操纵测试(可做可不做)打算扩大操纵测试操纵测试程序4.为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的打算水平依照低的打算可同意检查风险水平，安排执行扩大的实质性测试。依照中或高的打算可同意检查风险水平，安排执行有限的实质性测试执行有限的实质性测试程序第八章内部操纵及其测试与评价1、内部操纵的差不多内容内部操纵内容内部操纵的定义内部操纵是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，爱护资产的安全和完整，防止、发觉、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部操纵的目标①保证业务活动按照适当的授权进行②保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求③保证对资产和记录的接触、处理均通过适当的授权④保证帐面资产与实存资产定期核对相符内部操纵的固有的限制①内部操纵的设计和运行受制于成本与效益原则；②内部操纵一般仅针对常规业务活动而设计；③即使是设计完整的内部操纵，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、推断失误以及对指令的误解而失效；④内部操纵可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；⑤内部操纵可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；⑥内部操纵可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。内部操纵与审计的关系①注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部操纵进行充分的了解。②注册会计师应依照其对被审计单位内部操纵的了解，确定是否进行操纵测试以及将要执行的操纵测试的性质、时刻和范围。P157：不进行操纵测试而直接实施实质性测试的情形（3条）③对被审计单位内部操纵的了解和操纵测试，并非会计报表审计工作的全部内容。内部操纵良好的单位，注册会计师可能评估其操纵风险较低而减少实质性测试程序，但绝对不完全取消实质性测试程序。特不提示：会计报表审计总存在一定的操纵风险，即审计风险模型中的操纵风险始终大于零。因此，不管被审计单位内部操纵设计和运行得多么有效，都应对会计报表的重要账户余额或交易类不进行实质性测试。注册会计师审计管理文件全文共165页，当前为第51页。注册会计师审计管理文件全文