第四章-应收及预付款项课件

第四章

应收及预付款项本章主要学习目标1．掌握应收账款总价法的会计处理；2．掌握应收账款坏账准备的计提、注销以及再收回的处理方法；3．掌握应收票据的计价与会计处理；第一节应收账款一、应收账款及其决定因素应收账款是指企业因赊销商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于商业债权。影响因素：1、企业的经营方式及所处的行业特点2、企业的信用政策

二、应收账款的入账金额

一般来说，应收账款的入账金额应当以双方共同确定的成交价格为基础。存在商业折扣和现金折扣的情况除外。商业折扣商业折扣（TradeDiscount）是指销货方为鼓励购货方多买商品而在货品价目单规定的价格中给予的扣除。企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认现金折扣现金折扣（CashDiscount）是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内（折扣期）付款，而向债务人提供的债务减让。

总价法净价法应收账款的入账金额总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。我国会计准则要求采用此方法。现金折扣实际发生时计入当期财务费用。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。三、应收账款的核算

例4-1A公司销售给B公司甲产品一批计200000元（不含税），专用发票中注明的增值税为34000元，以银行存款代垫运杂费20000元。上述款项采用托收承付结算方式进行结算，10天后收回货款并存入银行，据此应编制会计分录如下：

借：应收账款——B公司254000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

银行存款20000收到货款时：借：银行存款254000

贷：应收账款——B公司254000

例4-2A公司销售给C公司乙产品一批计100000元，规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收账款—C公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

如果上述货款在10天内收到，编制如下会计分录：借：银行存款114660

财务费用2340

贷：应收账款—C公司117000如果超过10天收到货款，则编制如下会计分录：借：银行存款117000

贷：应收账款—C公司117000五、坏账的核算

（一）坏账及其确认标准企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账（BadDebtsorDoubtfulAccountsorUncollectibleAccounts），由于发生坏账而引起的损失称为坏账损失（LossonBadDebts）。当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。

（二）坏账的核算坏账损失的会计处理方法

1．直接注销法

2．备抵法（准则要求采用此方法）（1）计提坏账的会计处理（冲回时借贷相反）借：资产减值损失——坏账损失贷：坏账准备

（2）注销应收账款的会计处理借：坏账准备贷：应收账款——××单位

（3）注销的应收账款再收回的会计处理企业首先应冲销发生坏账时的会计分录，然后按正常程序反映应收款项的收回。即作如下分录：借：应收账款——××单位贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款——××单位三、坏账准备的计提方法

1．销售百分比法

2．应收账款余额百分比法

3．账龄分析法

4.个别辨认法此处重点介绍应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法确定各期应计提坏账准备时，还应考虑“坏账准备”账户本期计提前的余额情况。计算公式为：

当期应提取的坏账准备＝按当期应收款项余额计算的坏账准备金额－本期计提前“坏账准备”账户的余额

应收账款坏账的会计处理当期应提取的坏账准备>0时，按此金额计提，当期应提取的坏账准备<0

时，按此金额冲销；按当期应收款项余额计算的坏账准备金额=当期期末应收账款的余额×坏账百分比本期计提前“坏账准备”账户的余额=上期应收款项余额计算的坏账准备金额+本期收回前期确认的坏账-本期发生的坏账应收账款坏账的会计处理例4-3B企业2005年年初“坏账准备”账户贷方余额为2500元，并采用按应收账款余额的5%来估计坏账。2005年年末应收账款余额为60000元，估计的坏账准备数额为3000元；2006年6月确认并注销坏账3800元，2006年年末应收账款余额为40000元，估计的坏账准备数额为2000元；2007年年末应收账款余额为35000元，估计的坏账准备数额为1750元。应收账款坏账的会计处理

2005年年末估计的坏账准备为3000元，调整前“坏账准备”账户贷方余额为2500元，则本期应计提的坏账准备金额为500元（3000-2500）。借：资产减值损失——坏账损失500

贷：坏账准备5002006年6月确认并注销坏账时：借：坏账准备3800

贷：应收账款——××单位3800应收账款坏账的会计处理

2006年年末估计的坏账准备为2000元，调整前“坏账准备”账户为借方余额800元，则本期应计提的坏账准备金额为2800元（800+2000）。借：资产减值损失——坏账损失2800

贷：坏账准备28002007年年末估计的坏账准备数额为1750元，调整前“坏账准备”账户贷方余额为2000元，则本期应冲销多提坏账准备金额为250元（2000-1750）。借：坏账准备250贷：资产减值损失——坏账损失250

第二节应收票据一、应收票据的定义

应收票据（NotesReceivable）是指企业因赊销商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权。二、应收票据的分类

1、商业汇票按承兑人的不同，分外商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

2、应收票据又可按照是否计息来划分，可以分为带息票据和不带息票据两种。

三、应收票据取得的核算应收票据的入账时间应当是企业收取票据的时间。企业应设置“应收票据”账户，该账户只处理企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票的面值。

在企业以商业汇票结算方式销售商品的情况下，在销售过程完成、收取汇票时，应借记“应收票据”账户、贷记“主营业务收入”等账户；在企业收到购货方以商业汇票偿还应收账款时，应借记“应收票据”账户、贷记“应收账款”等账户。应收票据取得的核算例4-4A公司2009年11月20日向D公司销售产品一批，货款为100000元，适用的增值税率为17﹪，收到D公司签发的3个月期商业承兑汇票抵付产品货款。编制会计分录如下：（1）销售实现时：借：应收票据——D公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）3个月后，该票据到期，甲公司收回票面金额

117000元，存入银行：借：银行存款117000

贷：应收票据——D公司117000（3）若3个月后，该票据到期，D公司无力偿还票款，A公司编制会计分录如下：借：应收账款117000

贷：应收票据117000

第三节预付账款与其他应收款一、预付账款

预付账款是企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款而形成的企业短期债权。如预付商品或材料的采购款，支付的农副产品预购定金等。“预付账款”是资产类账户期末余额一般在借方，反映企业已经预付但尚未到货的款项。预付账款的核算

A企业2009年4月8日根据合同规定向B企业预付甲商品的货款30000元，5月12日收到甲商品，其专用发票中注明价款为40000元，增值税额6800元，5月15日向B企业补付货款。A企业应编制会计分录如下：4月8日预付货款时：借：预付账款——B企业30000

贷：银行存款300005月12日收到商品时：借：原材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：预付账款——B企业468