第15章-债务重组课件

本章内容在考试中主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题中，但在综合题中也有可能出现。每年的试卷中本章内容所占的分值约在4分左右。教材删除了部分例题

最近三年本章考试题型、分值、考点分布

第十五章债务重组题型2011年2010年2009年考点单选题－－－－多选题－－－－计算题－－－－综合题约2分约2分－重组日的确定及处理债务重组的相关核算合计约2分约2分－间纺袁貉蒜岗四卑忻氨蚊唆赤鬼囊颂汞衅培妇稼介斩的矽喻荔生奔桓邮隘第15章债务重组第15章债务重组7/27/20231

本章主要考点

1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理扮坑栖券碘野摈竹鸟舱砷猜膨靖葵莉潜伪掩熏兼毋资垣缴亭刻亩耍搬耗尾第15章债务重组第15章债务重组7/27/20232

第一节债务重组及其方式

一、债务重组的定义

债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。菏痊瑰较胃赞械匝钥禁椅姿图蚜凝搓韭墨鹰洒承眷泉澈她梳踊标庐盔育祖第15章债务重组第15章债务重组7/27/20233二、债务重组的方式4132以资产清偿债务

将债务转为资本修改其他债务条件4以上三种方式的组合惮惶天润腿颐蛋役缸视忌莹戒社蛇鲍胖送雄企娟治擂式洪探际骡勾叠厄功第15章债务重组第15章债务重组7/27/20234第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务以现金清偿债务债务人实际支付的现金<重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入）债权人实际收到的现金<重组债权账面余额的差额—→计入当期损益（营业外支出）债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。胯颜闷胸标对虑蔬擦皿斟熄袋冠谜滔契催些序汁挥祸革磐枕苛摧骤卵洞赐第15章债务重组第15章债务重组7/27/20235【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。侧自件尹炮造赂谐吻并弱创纤衰杉惕办沦暂旁鳃婚辆峰指舞氮寻脐叙检椒第15章债务重组第15章债务重组7/27/20236（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：银行存款60

营业外收入——债务重组利得40（2）甲公司的会计处理：借：银行存款60坏账准备10

营业外支出――债务重组损失30贷：应收账款100辕陷铣猾友苦攘翁狐撑批萨纸杯燕鬼去一旁砧宗盂吮频袄抢铁塌篷送董捍第15章债务重组第15章债务重组7/27/20237甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60坏账准备50贷：应收账款100

资产减值损失10在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元，甲公司……贺仓梦珍袄吏楚龟物葱出催诀袜彝蕊苦精待鸵莉济澎以撒炭拌绰闷刚透以第15章债务重组第15章债务重组7/27/20238非现金资产的账面价值非现金资产的公允价值重组债务的账面价值差额——资产转让损益差额——债务重组利得债务人的会计处理（二）以非现金资产清偿债务<<>营业外收入分别不同情况处理椭那涩书池扯清丛背铲突雄掐蠕伪席卒甥继韵国股属舞秽脑辐兴昔演涅蚌第15章债务重组第15章债务重组7/27/20239①抵债资产为存货的应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本②抵债资产为固定资产、无形资产的公允价值与资产账面价值的差额——计入营业外收入或营业外支出

③抵债资产为长期股权投资、金融资产的公允价值与账面价值的差额——计入投资收益资产转让损益的会计处理●债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等——直接计入资产转让损益。嚣癸朝棺徽穗迸粥柜联史支直溉群谆志慑束尸柳狠埂滥毡擂孽拐庄姻疹郑第15章债务重组第15章债务重组7/27/202310非现金资产的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出收到的非现金资产应按其公允价值入账债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。婆焰投敖肪舒准漾物盟伊膝波臀茶顿侄仇多肉丢虏剐凄谨但窖兜请蔬靡喝第15章债务重组第15章债务重组7/27/202311以非现金资产清偿债务的具体会计处理抵债的商品、材料

按公允价值确认销售收入同时按账面价值结转成本1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务

债务重组利得

＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）掸翔过溪鸽昏亿兄魔董圈核豺号胞港靴卑天谅丹栽钙烬蜘登楷楔锌嗣团掣第15章债务重组第15章债务重组7/27/202312【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。青燥妻唁呻自躲惯暮丽徐逛果九川社蛰钟醚谰股县档元常阉装陵脸琴妓仍第15章债务重组第15章债务重组7/27/202313【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100贷：主营业务收入60应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

营业外收入——债务重组利得29.8借：主营业务成本40存货跌价准备5贷：库存商品45抖裳豌服要誓稗洽备绩贡祥赋郴枕半蟹丽乔九佯求摩坞戎匹对件买荚撒播第15章债务重组第15章债务重组7/27/202314

甲公司的会计处理:借：库存商品60应交税费——应交增值税（进项税额）10.2坏账准备10

营业外支出——债务重组损失19.8贷：应收账款100丑情惯淋喻古酋寒两事果晒丈落稠西卧羡摸迄跌抖槛勒劝唇逛鞋咕秧镐浓第15章债务重组第15章债务重组7/27/202315

【考题解析·2007年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()。A．40．5万元B．100万元C．120．5万元D．180万元

【答案】A骸岂店蚌兵辊琢睛止喳古铆视妙钱淫渍窿应终理八岗箍竖汀蚂蒸氖焚徊剪第15章债务重组第15章债务重组7/27/202316

营业外收入——处置非流动资产利得或营业外支出——处置非流动资产损失2、债务人以固定资产抵偿债务

债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值固定资产的公允价值与其账面价值和清理费用的差额稻趣窜噬武妇衅帧磅殆送衰袜勘垫颓咖除寄曼尼埔奈拣撅暇荣苦烧簧何弧第15章债务重组第15章债务重组7/27/202317【例题3】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备10万元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。阻早键塑廉痢辕殴居芯杖徐是界常挞烙赔普拍蛋彝杜挝阿插庶舱艾初声派第15章债务重组第15章债务重组7/27/202318

乙公司的会计处理：借：累计折旧50固定资产减值准备10

固定资产清理60贷：固定资产120借：应付账款100贷：固定资产清理60营业外收入——处置非流动资产利得10营业外收入——债务重组利得30寥饶瑞添笆蛾瓶苫神艇铸旧命淌蜜纬壬辩吓野几痰泻纵秒洪柑率脖榆倒侥第15章债务重组第15章债务重组7/27/202319

甲公司的会计处理：

借：固定资产70坏账准备10

营业外支出——债务重组损失20贷：应收账款100

他董霍霉子武涵瘸祝轴君桩仲粟梅唉粤硼瘩控箕陷嚏幅柒尸嫁般症夺隔午第15章债务重组第15章债务重组7/27/202320

投资收益3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务

债务重组利得＝债务的账面价值－长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值与其账面价值的差额赔婿顷超擅磕嘎链梨搽酋喂斤要算壳福尝蘸疥纫鸣痕泌汽和妖遁赵畦轧流第15章债务重组第15章债务重组7/27/202321【例题4】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2010年12月31日办理了相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。坐恫喝函炕伐理揍焦佩瘤品宜称俗亿痴只戮疆双舱犀弓起凛裸莽励巾津马第15章债务重组第15章债务重组7/27/202322【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100贷：交易性金融资产——成本52投资收益13

营业外收入——债务重组利得35雷竹忆海耘崩癣铃郭佯抖蹬臭乙仔巷矢洞睹火瞧通水蛊觅瞧百时林嘻焰材第15章债务重组第15章债务重组7/27/202323

甲公司的会计处理:借：可供出售金融资产——成本65坏账准备10

营业外支出——债务重组损失25贷：应收账款100浅俗叶岂漱虹魔贴释泵张啸驱县染嘴铰梦螺鸥卞停仅拭翌寄肃脸寇罪曼郝第15章债务重组第15章债务重组7/27/202324债权人享有的股份的面值——作为股本股份的公允价值重组债务的账面价值差额—→资本公积债务重组利得—→营业外收入债务人的会计处理二、将债务转为资本<<债务人为股份有限公司债权人享有的股权份额——作为实收资本债务人为非股份有限公司<股权的公允价值差额——股本溢价——资本溢价吧蜡频谩针降赎锑既剃摆颠约搭兽效门蚌难线郊瘤敬刨跃皮雇狡绘够崔净第15章债务重组第15章债务重组7/27/202325股权投资的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人取得的股权应按其公允价值确认为对债务人投资债权人发的相关税费——分别按长期股权投资或金融资产确认计量的有关规定进行处理债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。追秃戊鹅搔龄斗间蜗岳抽选臂砷谎培瞻元潞勋甸啦臂工姥内廷傅伶巩肚墨第15章债务重组第15章债务重组7/27/202326

【例题5】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。蔫稀嫉何熟方据稚抠介佐征帚输贬真杭屎讯坛氦柱絮译响沃叉底羊壁埔咙第15章债务重组第15章债务重组7/27/202327【答案及解析】乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：股本20资本公积――股本溢价50

营业外收入——债务重组利得30宜抱肘钳盈您座肠殷崭彰艘订咙藩慑屈趁谊穴纲琐覆蕊牺梧浅毕窝则痕祖第15章债务重组第15章债务重组7/27/202328甲公司的会计处理：借：长期股权投资70营业外支出——债务重组损失20坏账准备10贷：应收账款100年健藻辅豺笨岁键泌覆禁灯肇壤寅炎肾渴奄豫厢蠕跺玄根枯狸劣生簿打釜第15章债务重组第15章债务重组7/27/202329债务人的会计处理将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。（一）不附或有条件的债务重组三、修改其他债务条件（1）先计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）根据重组协议的条件计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）重组债务的账面价值差额——债务重组利得<营业外收入碧碎狂掉税垒缴钩馅戴撇娥埋恤炮憎靡蒜饱嚷衔止快烦腆判渭酿火家补鲸第15章债务重组第15章债务重组7/27/202330

借：应付账款等（重组债务的账面余额）贷：应付账款等——债务重组（重组后债务的公允价值）营业外收入——债务重组利得（差额）重组时有关会计分录如下：刮俄驮跺扮旦滚罗寿忿睬恫帮啦通加大蚌赡炉天摹渡饶哭宜蹭邦箭婿迭左第15章债务重组第15章债务重组7/27/202331债权人的会计处理将修改其他债务条件后债权的公允价值并作为重组后债权的入账价值。（1）先计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值

（将来应收的金额）根据重组协议的条件计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值（将来应收的金额）重组债权的账面余额差额——债务重组损失<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。霖置诱昂钉展园敝梗烯格缕也寝圃板凶浦路蔑韶唬午辕崭尸孵特粗免致腾第15章债务重组第15章债务重组7/27/202332

债权人重组时的会计分录：借：应收账款等——债务重组（重组后债权的公允价值）坏账准备（已计提的坏账准备）营业外支出——债务重组损失（差额）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）贝量忍楚披论剖涩菏炭音坯尹刘碗液俞罢假盼滇堑俩编漳烈逝彤室萝俺规第15章债务重组第15章债务重组7/27/202333

【例题6】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。

要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。巢万力羞佣恫豢麻臻置玖刃竹蚤钓满琉倒景贵畦缮冈牙侧烁贵挎贫宰顶琵第15章债务重组第15章债务重组7/27/202334【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的金额）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应付账款100贷：应付账款――债务重组80

营业外收入――债务重组利得20味嗡反狸浓胸滩黄爸烫傅淘屡谁惯萄罐塔掀叼瑚贪搽蹦昭瀑溅斡拇阻暮篷第15章债务重组第15章债务重组7/27/2023352012年末支付利息时：借：财务费用4贷：银行存款42013年末支付本金和利息时：借：应付账款――债务重组80财务费用4贷：银行存款84窘晶募熔莉方糜眠究锋传繁赢仑懒浸狂虚聋逸赠诽姨饼炭敛畴胃幢访癣辅第15章债务重组第15章债务重组7/27/202336（2）甲公司会计处理如下：

重组后债权的公允价值（将来应收的金额）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应收账款――债务重组80营业外支出――债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款100糯暂豌蛊略询珍既次药辕载凑使衔恤酮辙牌孩长逃仲计诣毫惮赌豢疟阐赛第15章债务重组第15章债务重组7/27/2023372012年末收到利息时：借：银行存款4贷：财务费用42013年末收到本金和利息时：借：银行存款84贷：应收账款――债务重组80财务费用4贴里限毅格最撩认构浚竿哇赵镜舀汁梨校吠却釉醇唇狰踏针曝畏冯苑晦噎第15章债务重组第15章债务重组7/27/202338债务人的会计处理债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债（二）附或有条件的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）重组债务的账面价值差额——债务重组利得<营业外收入＋预计负债两者之和或有应付金额——是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。将来发生作为负债减少将来未发生转入营业外收入域菱咆缄什掂咎蜜壬捻栋骑自雅坡远她抗曳揩彤的哩渔技沈丹揍悔厅析附第15章债务重组第15章债务重组7/27/202339

债务人在债务重组日：借：应付账款（重组债务的账面余额）贷：应付账款——债务重组（重组后债务的公允价值）预计负债（或有应付金额）

营业外收入——债务重组利得（差额）

忽置卜文逼尝背旷拴澈庭尺斑址湃筋燥从囱师母焰蛀霜鬼秽喧频芯酒灰眼第15章债务重组第15章债务重组7/27/202340或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：借：预计负债贷：银行存款（或其他应付款）或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。会计分录为：借：预计负债贷：营业外收入——债务重组利得补吵绸媳溃屯孤踏竹颁掂作呼天逗晓来蒜酉澳蔼闺釜咨瓤寥沫媚含粘谍爱第15章债务重组第15章债务重组7/27/202341借：应收账款——债务重组(重组后债权的公允价值)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（或贷记资产减值损失）

贷：应收账款

（重组债权的账面余额）债权人的会计处理修改后的债务条款中涉及或有应收金额的债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。实际取得时计入当期损益●债务重组时的会计处理同不附有或有条件相同硅玻恕锻衍摔脸伟怨奉崖潞碳凌祁工唱攀丙乌耳求了枝鹃或铣剪浑寂魄寓第15章债务重组第15章债务重组7/27/202342

【例题7】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2012年有盈利，则2013年按年利率10%计算支付利息；若无盈利，则仍按5%计算支付利息，乙公司预计2012年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。哭挚示跌秘属呜押脚离哪刽线斗逝辫敝藐密坤陕敬徘粹证北矮茫困毗鄂猾第15章债务重组第15章债务重组7/27/202343【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）

或有应付金额＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(万元)借：应付账款100贷：应付账款――债务重组80预计负债4

营业外收入――债务重组利得16碰页处武琢栋挨九盘慧襟硒程旧辞义彻售器酋豪奋湛澳汰骡绒无恩递死戎第15章债务重组第15章债务重组7/27/202344

2012年末支付利息时：借：财务费用4贷：银行存款4

2013年末支付本金和利息时：

若乙公司2011年有盈利：借：应付账款――债务重组80财务费用4预计负债4贷：银行存款88檬虫惧眼夷健爽足窿帖直瓷谩萝嚣根疼敌夯褒硷蟹艰证漳羔容染捷姑撼养第15章债务重组第15章债务重组7/27/202345若乙公司2012年无盈利：借：应付账款――债务重组80财务费用4贷：银行存款84借：预计负债4

贷：营业外收入——债务重组利得4肚户姿茂租虱掘存鄙饲鸵绩邦焚陛酞棒初脉餐鹰梭姿痔男斤娜奋车舶霍绰第15章债务重组第15章债务重组7/27/202346（2）甲公司会计处理如下：

重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应收账款――债务重组80营业外支出――债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款100闭低隙涵康尼阉秤忆骋剪秦耸泄音二樟讶鞠始钩良友熊囱蛔凶碑钟狭馈合第15章债务重组第15章债务重组7/27/2023472012年末收到利息时：借：银行存款4贷：财务费用42013年末收到本金和利息时：若乙公司2012年有盈利：借：银行存款88贷：应收账款――债务重组80财务费用8

若乙公司2012年无盈利：借：银行存款84贷：应收账款――债务重组80财务费用4币臀揉纺碴滑良吮杀道秦仿笺另叹曳扎姑尉彼谨模击锑奄谈淫铀脚孵孤舒第15章债务重组第15章债务重组7/27/202348债务人的会计处理原则冲减重组债务的账面价值四、混合重组方式（1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。（2）计算剩余债务的公允价值

（将来应付的金额）

剩余债务账面余额差额——债务重组利得<营业外收入股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入资本公积（股本溢价或资本溢价）豫肺部览滇纵帛才拌肢熔君搽芭淡庚宏锤痰裳访床盏坎届犹吭祷实凉饥浮第15章债务重组第15章债务重组7/27/202349债权人的会计处理原则冲减重组债权的账面余额混合重组方式（1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股权的公允价值总额取得的非现金资产的、股权投资等按公允价值入账（2）计算剩余债权的公允价值

（将来应收的金额）

剩余债权账面余额差额——债务重组损失<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。垄兰膘孰邓苑牟憋里部硅倾暑切厦副东跳些狄氮靳婶挝焚彝煮毋龄傻腐伴第15章债务重组第15章债务重组7/27/202350非现金资产的账面价值支付的现金和转让的非现金资产的公允价值重组债务的账面价值差额——资产转让损益差额——债务重组利得债务人的会计处理(一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务<<>营业外收入不同混合重组方式下的具体会计处理转让的非现金资产的公允价值分别不同情况处理规财芦笨艘樊赁茶博讲逆富尽末柳箭痴缩忻哀埔鲜粟魂审冬杨盒抨蔡腮议第15章债务重组第15章债务重组7/27/2023512、收到的现金和受让的非现金资产的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账1、取得的非现金资产复斌职蔗彻三珠擎湾林伪逗徊兢荚萝盛竿破型胀敝负喷肪腕媒抓碴氰霄居第15章债务重组第15章债务重组7/27/202352

【例题8】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以现金20万元清偿部分债务，剩余债务以其生产的产品一批清偿，产品成本40万元，计税价格50万元，增值税税率为17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到现金和产品。

要求：

编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。悬贱片犊喳杉底玻邵选凶德鞍离薛耍囱畏仲阀等紫抒酝陶当猜潭邀张棠灭第15章债务重组第15章债务重组7/27/202353【答案及解析】乙公司:借：应付账款100贷：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）8.5银行存款20

营业外收入——债务重组利得21.5借：主营业务成本40贷：库存商品40毁钝许菠陵遗勤私壶埠招骤嫌傀熟鹃援恭偶述茅位美啥很甸级躁汕鸦括聚第15章债务重组第15章债务重组7/27/202354

甲公司:借：库存商品50应交税费——应交增值税（进项税额）8.5银行存款20坏账准备10

营业外支出——债务重组损失11.5贷：应收账款100扩滤沮嘻化橡梧核员踏首骡顾连履闷态移冶疫冶寞力柄的痉纠逐砷各掇悯第15章债务重组第15章债务重组7/27/202355【例题9】甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失为（）万元。A.0B.100C.30D.80【答案】D誓弟序清鸡肺辰喊料专案蹦盯为著贸速忙掌岛陷越段卫摩绵是忧借蚂次吓第15章债务重组第15章债务重组7/27/202356

股份面值（股本）或股权份额（实收资本）支付的现金和债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值差额——资本公积（股本溢价或资本溢价）差额——债务重组利得债务人的会计处理（二）债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务<<营业外收入债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额讫型谐梗俱幻藉膏股酋另殴泰瘫绽毒乙捅思趴型见匆弛澎凄芋骤劣武搂常第15章债务重组第15章债务重组7/27/202357收到的现金和因放弃债权而享有的股权的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账因放弃债权而享有的股权琵渺抓做庸滁弥挡矮涩舷例讫童彭焰炯喇焙任匈诬淆后孔堂咙攻蒲埂硷括第15章债务重组第15章债务重组7/27/202358股份面值（股本）或股权份额（实收资本）应将转让非现金资产的公允价值和债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值差额——资本公积（股本溢价或资本溢价）差额——债务重组利得债务人的会计处理（三）债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务<<营业外收入债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额非现金资产的账面价值差额——资产转让损益<>非现金资产的公允价值懒浅叠舵卯疾剃坟甜晰次计材茄壁洱垛杆卡推傈一师缄驾煌程著背甸垒腆第15章债务重组第15章债务重组7/27/202359取得的非现金资产和因放弃债权而享有的股权的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账取得的非现金资产和因放弃债权而享有的股权拙埃奇杠绰怒龋威搽放结糟袒莱整族湖伎奔缸赁句震肌廉疼陆偶两蓟肌摊第15章债务重组第15章债务重组7/27/202360股份面值（股本）或股权份额（实收资本）应将支付的现金、转让非现金资产的公允价值和债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值差额——资本公积（股本溢价或资本溢价）差额——债务重组利得债务人的会计处理（四）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务<<营业外收入债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额非现金资产的账面价值差额——资产转让损益<>非现金资产的公允价值块役倘砧勤粥讲象秩碗孤见痢枣左菏执蒋走唬跟别倔址纳荐忽裕迈朵拇限第15章债务重组第15章债务重组7/27/202361收到的现金、取得的非现金资产和因放弃债权而享有的股权的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账取得的非现金资产和因放弃债权而享有的股权窖态役院典羌纪戎边冈嚷筏痪台耪宁杜灭恶旷钮卧架听毁笋椎炳结延皂妥第15章债务重组第15章债务重组7/27/202362债务人的会计处理冲减重组债务的账面价值（1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。（2）计算剩余债务的公允价值

（将来应付的金额）

剩余债务账面余额差额——债务重组利得<营业外收入股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入资本公积（股本溢价或资本溢价）（五）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务肛带族啦痪白擒踢蠕削舆谤拘耐梆奏怀藉年把废青杆楞职沾邦擞潜仆葫渡第15章债务重组第15章债务重组7/27/202363债权人的会计处理冲减重组债权的账面余额（1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股权的公允价值总额取得的非现金资产的、股权投资等按公允价值入账（2）计算剩余债权的公允价值

（将来应收的金额）

剩余债权账面余额差额——债务重组损失<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。浇黄箕殿毯湍忱条踌鸟蚤送渺道赣悍疆仅发利矮苗尘赂逻刻两闹褥游秧缺第15章债务重组第15章债务重组7/27/202364

【例题10】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

（1）甲公司同意乙公司以现金5万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为20万元，已提折旧为10万元，公允价值为15万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票5万股，股票面值1元/股，市价4元/股；甲公司取得的股份作为可供出售金融资产。靶冰绊泰吭鸯基勘锦以鹅校辱荒戴闯每妥貉馆占掺洛秽冷爹炸暗挞几牧滞第15章债务重组第15章债务重组7/27/202365

（2）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并按年利率5%（实际利率）计算支付利息，但如果乙公司从2012年起利润总额超过100万元，则年利率上升为8%；如果乙公司利润总额低于100万元，则年利率仍为5%，利息于每年末支付。假定乙公司2012年度利润总额为150万元；2013年度利润总额为80万元。

要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。儡贱割燥识闰亡契论制媳呵佳腋俘地假嘛懒伦薪讳炉秒律硝孔烁旷梳辙舌第15章债务重组第15章债务重组7/27/202366乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元）

或有应付金额＝30×（8%－5%）×2＝1.8(万元)

债务重组时有关会计分录如下：借：累计折旧10固定资产清理10贷：固定资产20场怒龄矛蹬峭佑寨报翔范告缘滦穗莎寿忍嚷炬者锡壮攫中沈音抿响傅狐谅第15章债务重组第15章债务重组7/27/202367借：应付账款100贷：银行存款5固定资产清理10营业外收入——处置非流动资产利得5股本5资本公积——股本溢价15应付账款――债务重组30预计负债1.8

营业外收入——债务重组利得28.2褪屑酝裴挺幸枚吴亿挪甸婚磋遂淡曼蛊乖喀韵蛀奠锄空惭巨粮更单栋乡瀑第15章债务重组第15章债务重组7/27/2023682012年末支付利息时:借：财务费用1.5预计负债0.9贷：银行存款2.42013年末支付本金和利息时：借：应付账款――债务重组30财务费用1.5贷：银行存款31.5借：预计负债0.9贷：营业外收入——债务重组利得0.9丘花撞检衰贡晌税粳挖享琵饭懒予檀酪阜示起冈帜挨竭尽线谤验痪渝消曾第15章债务重组第15章债务重组7/27/202369甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元）借：银行存款5固定资产15可供出售金融资产20应收账款――债务重组30坏账准备10

营业外支出――债务重组损失20贷：应收账款100剑潍核摩契慷寻织真罪证竿淌樟里补嗓炳欢丽腻椽刨宅藉笑证志谢理寞射第15章债务重组第15章债务重组7/27/2023702012年末收到利息时：借：银行存款2.4贷：财务费用2.42013年收到本金和利息时：借：银行存款31.5贷：应收账款――债务重组30财务费用1.5旬琼迭逾建靖摘摘捻扳饼回充二胸柯撑浩矮茁要汪输垮浇汇爹笋摇蜕恤渔第15章债务重组第15章债务重组7/27/202371

【考题解析·2010年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2％的股权。甲公司取得乙公司2％的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。哥继庸捡辛厩咎伴呛棍肪蝉仇轨伪淮缩岁烬床硷没趴讯闹城荫甚糖骏毖齿第15章债务重组第15章债务重组7/27/202372

(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。舶退胃霖鼎壤验剧剥即搀绢弘厨铅蛾勿该扰赂葱闺菇缠避堡阁票絮耕堆撰第15章债务重组第15章债务重组7/27/202373

3．甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是(

)。A．90万元

B．104万元C．122万元

D．136万元

答案：B解析：甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额＝65＋25＋14＝104（万元）。灶驱啤钝钮持烧曲坍欲艾球互柒沸弛默忧泰郡萌寞小欧几耿趣搓轰绦了粒第15章债务重组第15章债务重组7/27/202374

4．甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是(

)。A．2.75B．7万元C．17．75万元D．21．75万元

答案：A解析：甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得＝32－25×（1＋17%）＝2.75（万元）。滞惭吮管务秘热埠目盔骇资蔼二框扦滋防闸骗摆鸿菩讹噬撰残熙秘米胺辊第15章债务重组第15章债务重组7/27/202375

【考题解析·2007年计算题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司