【会计知识点】可转换公司债券

第二节非流动负债二、公司债券（明细科目（二）可转换公司债券1.科目设置企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。2.账务处理原则（1）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。（2）在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。（3）可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。分拆：负债成份=本利和折现（应付债券科目的最终金额权益成份=发行价格-负债成份（其他权益工具）3.相关分录1.发行时借：银行存款贷：应付债券—一可转换公司债券（面值）——可转换公司债券（利息调整）（可借可贷）其他权益工具（权益成份）2.转换股份前可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销3.转换股份时借：应付债券—一可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）其他权益工具（权益成份的公允价值）贷：股本（面值）资本公积一一股本溢价（倒挤）注：如果不是全部一次性转股，则应按比例进行账务处理 【例9-9】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200000000元（2亿元），款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人转换股票时，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。假定20×2年1月1日（第2年年初）债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。【答案】甲公司处理如下：可转换公司债券负债成份的公允价值=200000000×（P/F，9%，5）+200000000×6%×（P/A，9%，5）=200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值=200000000-176656400=23343600（元）（1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时借：银行存款 200000000应付债券—一可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券—-可转换公司债券（面值） 200000000其他权益工具 23343600（2）20×1年12月31日确认利息费用借：财务费用等 15899076（176656400×9%贷：应付利息 12000000应付债券—一可转换公司债券（利息调整）3899076（3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数=（200000000+12000000）÷10=21200000（股）借：应付债券—一可转换公司债券（面值） 200000000应付利息 12000000其他权益工具 23343600贷：股本 21200000应付债券—一可转换公司债券（利息调整）19444524资本公积——股本溢价 194699076【补充内容】转股数量的计算①可转换公司债券面值总额为10000万元（100万张），且每张面值100元债券可转换8股股票，则转股数=100×8=800（万股）②可转换公司债券面值总额为10000万元，已知转股价格为12.5元/股，则转股数量=10000万元÷12.5元/股=800（万股）【特别提示】企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。【补充例题•单选题】甲公司2015年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元（等于面值），其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。A.9970B.10000C.89970D.89730【答案】D【解析】①权益成份的公允价值=100000-90000=10000（万元）②发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；③负债成份应承担的发行费用=300×（90000÷100000）=270（万元）④权益成份应承担的发行费用=300×（10000÷100000）=30（万元）⑤应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）借：银行存款 99700（100000-300应付债券—一可转换公司债券（利息调整）10270贷：应付债券—一可转换公司债券（面值） 100000其他权益工具 9970（10000-30【补充内容】根据《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外，其他金融负债相关交易费用应当计入金融负债的初始确认金额因为发行费用需要计入应付债券的初始确认金额，即抵减了应付债券的初始确认金额，从而影响以后各期的实际利息的计算。也就是说，由于发行费用的发生将导致相关借款利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整。接上题，假设重新计算的折现率为r：100000（面值）X（P/F，r，3）+100000（面值）X票面利率（已知）*小小，r，3）=89730（摊余成本）求出r（实际利率），用计算出的实际利率确定利息费用和利息调整应摊销的金额。【补充例题•单选题】（2013年）甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.50元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成份初始计量金额为100150万元。（权益成份=1000万份X100.50-100150=350万元）20X3年12月31日（第2年年末），与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元（说明利息调整的摊销额=100150-100050=100万元）。20X4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（ ）。A.350万元B.400万元C.96050万元D.96400万元【答案】D【解析】①20X2年1月1日借：银行存款 100500（1000X100.50贷：应付债券—-可转换公司债券（面值） 1000001000X100――可转换公司债券（利息调整） 150其他权益工具（权益成份） 350②20X3年12月31日（2年时间：累计确认借：在建工程（财务费用）等应付债券—一可转换公司债券（利息调整）100（倒挤贷：应付利息③20X4年1月2日借：应付债券—一可转换公司债券（面值） 1000001000X100——可转换公司债券（利息调整） 50150-100其他权益工具（权益成份） 350贷：股本（面值） 4000（1000X4X1资本公积—一股本溢价（倒挤） 96400三、长期应付款其中：具有融资性质的延期付款购买资产（分期付款）企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利