营业税筹划培训课件

2023/7/25营业税筹划培训课件案例导入某工程承包公司A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价为2700万元，施工单位为另一家公司B，承包金额为2250万元。工程承包公司A承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设施工单位B签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按"建筑业"税目征收营业税，适用税率为3%。工程承包公司不与建设施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按"服务业"税目征收营业税，此时适用税率则为5%。

根据这些税收法规的规定，工程承包公司A就可能采取两种方式发生这项业务：其一，工程承包公司A与施工单位B签订分包合同，则工程承包公司A应纳营业税为（2700－2250）×3%=13.5(万元);其二,工程承包公司A与施工单位B不签订分包合同,则负责组织协调工作,以差价形式收取中介服务费,则工程承包公司A所获得的差价营业收入适用于服务业税目缴纳营业税,应纳税款为（2700－2250）×5%=22.5(万元)。

显然，工程承包公司A与施工单位签订分包合同形式可节约营业税款为9万元。从上面的简单案例可以看出，营业税纳税义务人的业务不同的发生形式可以引起将来的实际缴纳税款的不同，这正是本章需要介绍的营业税筹划问题。5.1营业税纳税人的筹划

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当缴纳营业税。提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下简称应税行为）。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。

从以上的法律规定可以推出，规避营业税纳税义务的身份，其要点在于：其一，不在境内提供应税行为。如：当房地产开发企业在前期开发期间涉及到设计费用的支付，如果这些设计行为不是在境内发生而是在境外发生的，那么这部分设计费用就不需要在境内缴纳营业税，但这些设计费用构成了房地产企业的合理成本。其二，规避独立核算。营业税在设计原理上不像增值税可以抵扣上一个环节的进项税，而是针对其应收款项全额作为计税依据，因此存在大量的重复征税的可能性。当企业在经营产业链条上或主营业务方面同上下游其他企业具有较强的关联性时，可采取合并经营方式变独立核算为非独立核算的企业内部行为时，可消除独立纳税可能带来的重复征税的问题，也就是变独立的营业税纳税人身份为企业内部的交易与核算行为，从而规避了营业税纳税义务人的纳税义务。[案例5-1]湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总裁训练营，这家机构主要有省内的一些企业提供各类学科前沿知识的培训，并在这些总裁学习期经考核结束后，颁发华中科技大学的结业证书，一年每个学员的收费标准为28000元，每年这家机构大概招生规模为100人。但是由于华中科技大学要从每个学员的收费中收取30%的管理费即7400元，另一方面，华中科技大学自己本身的招生能力又没有这家专业的培训机构强。

业务性质决定了这家培训机构应缴纳的营业税及附加为28000×100×5.5%=154000(元).这种纳税结果实际上多缴纳了实际属于华中科技大学的那部分收入应纳的营业税7400×100×5.5%=40700(元).经专家指导,并与华中科技大学协商,最后这家机机构与华中科技大学的培训中心进行合并,这样一来并消除了营业税业已存在的重复征税的因素.每年可少不少的纳营业税其三，随着企业经营多元化的发展，营业税纳税义务人的经营范围并不一定就局限于营业税征税范围规定的内容，经常可能发生一些兼营销售与混合销售行为，当纳税人经常发生此类销售行为时，那么作为增值税纳税义务人还是营业税纳税义务人，也是作为营业税纳税人筹划的重要问题。在营业税纳税人存在可能的混合销售时,纳税人可根据增值税与营业税的不同征税依据的法理,可在事先测定其无差别平衡点增值率及抵扣率的原理(参见第3章“增值税税收筹划”相关内容)，结合自身经营情况，确定是以营业税纳税人身份还是作为增值税纳税人身份有利来进行相关的筹划。5.2营业税计税依据的筹划

营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。营业税计税依据的筹划是通过合理合法地缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法达到减轻税负的目的。5.2.1服务业计税依据的筹划对服务业来说，营业税的课征营业税是就其服务总金额来确定其计税依据，但在实际经营过程中，由于纳税人收取的全部收入还要用于支付给下一环节的经营方，必然会引起虚增营业额这种现象，而我国税法仅针对一些特定的经营行为给予法律上的界定，对于很多情况下并没有给予法律上的界定，因此，对于营业税纳税人在实际经营过程中尽可能地避免虚增营业额这种情况的发生。[案例5-2]北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，它是一家中介服务公司。2008年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：200×5%=10（万元）

实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴纳，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：100×5%=5（万元）通过筹划，税负减轻5万元。5.2.2施工企业计税依据的筹划根据营业税的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款。铝合金门窗属于建筑工程中所用的原材料，其价款不能从工程承包额中扣除或分割开来分别征税，更不能以此作为划分确定混合销售只征一种税。如果生产铝合金门窗的纳税人是承包工程的分包或转包人，其应纳的营业税已由总承包人代扣代缴，则对其不再征收营业。按照这个规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意工程所用材料物资和动力应包括在营业额内；另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款，同时一物多用，提高原材料及其他物资的使用效率。[案例5-3]

某单位建造一幢大楼，将工程承包给一家A公司，工程承包价为600万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，铝合金钢窗材料总价款为400万元。如果工程所需材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己对于建材市场长期采购的优势，在保证质量的前提下，可以较低价格购买所需材料，材料总价款将变为300万元。

在包工不包料情况下，工程承包金额与材料费合计为1000万元，A公司的应纳营业税及其附加税额=1000×3.3%=33(万元)在包工包料方式下,工程总承包金额变为900万元,则A公司的应纳营业税及附加税=900×3.3%=29.7(万元)这样一来,A公司少纳的营业税为3.3万元。5.2.3安装公司计税依据的筹划

对安装工程来说，凡从事安装工程作业，其设备价值作为安装工程产值的，营业额也应包括设备价值，这就要求其尽可能地在从事安装工程作业时，尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器机备，建筑安装企业只负责安装，并取得相应的安装费收入，使其营业额中不包括安装设备的价款，来降低其计税依据。[案例5-4]某建筑安装公司A中标一项宾馆建筑安装工程，包括电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2600万元，其中：电梯价款为80万元，中央空调价款为180万元，土建及内外装修价款为2340万元。

如果A公司同这家宾馆签订土建及内外装修合同中包括所有的业务，则缴纳的营业税及附加税款=2600×3.3%=85.8(万元).如果A公司仅与这家宾馆签订土建及内外装修的2340万元的建筑工程合同,则公司仅需要承担的税款及附加=2340×3.3%=77.22(万元).可节约税费为8.58万元.5.2.4运输业计税依据的筹划如对交通运输业来说，运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额；对于联运业务，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费等费用后的余额为营业额。根据这一税法规定,运输企业将客货从我国境内运往境外或者从境外运到境内,不在我国境内发生的部分应该不属于我国营业税的征税范围之内。运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运往目的地，其营业额为收入全额，但如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，再委托境外企业运往目的地，以全程运费减去付给境外承运企业的余额作为计税依据。因此，运输企业可以通过这种规定再结合转让定价的方式达到规避税负的目的。[案例5-5]某运输公司A与另一家公司B签订货物运输合同，运输公司负责将其货物运往加拿大的某城市C，总运输费用为120000元人民币。如果A公司直接将这批货物运输到加拿大C城市，则其营业税及其附加=120000×3.3%=3960(元)。如果A公司经常发生这种业务,完全可以在加拿大成立一家运输企业,可以将境外承运的部分委托其来运输,这种价格存在很大的弹性定价空间,假设合理的定价为100000元,那么其在境内承担的税负可以大大降低为20000×3.3%=660(元)。如果再进一步地结合中国政府与加拿大政府签订的双边税收协定,可能带来的税收好处更多。

5.2.5房地产企业计税依据的筹划目前，房地产公司的税负在国家宏观政策下增加不少，其中营业税也是较重的。房地产公司在销售房产时，往往要代收一些天然气、有线电视网络等单位收取的初装费用，而这些代收的费用并不属于其所有，支付与处理不当必然会虚增营业收入多纳税。根据营业税相关规定，营业税的纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款与价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。

国家这种法律规定的真正意图是为了防止恶意的避税行为发生，而不是想增加纳税人的税负。因此，针对这种法律规定，房地产企业要通过合同或其他有效的资金往来与处理方式，在不影响其销售的情况下，将不属于自己所有的收入尽可能地剔除出去，避免虚增收入多纳无谓的税收。

[案例5-6]某房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为40000万元，同时，需要代收天然气、有线电视初装费用以及公共设施维修基金共计8000万元。如果其代收，那么营业税及其附加=（40000+8000）×5.5%=2640(万元).

由于房地产公司不想影响其销售,如果将其代收款项改由其子公司,即一家独立核算的物业公司收取,纳税情况将发生很大变化。其因在于两家公司的缴纳税种相关太大,即使营业税税负不发生实质变化,但是,房地产开发公司的土地增值税会发生相当大的变化。在物业公司的从业人员结构做出相应的调整,如果能享受到相关的税收优惠的话,其营业税也会免予征收.比如说吸纳下岗工人作为物业公司的就业人员,则免予征收的营业税为8000×5.5%=440(万元)。5.2.6租赁业计税依据的筹划

租赁业务包括经营租赁与融资租赁两种，经营性租赁应按服务业中的租赁业税目缴纳营业税，对于融资租赁视不同情况确定其应纳的流转税税种。按税法规定经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，无论租赁的货物所有权是否转让给承租方，均按有关规定缴纳营业税而不缴纳增值税。而其他从事融资租赁业务的，租赁货物所有权转让给承租方的缴纳增值税，不缴纳营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方的，缴纳营业税，不缴纳增值税。对未经中国人民银行批准而从事融资租赁业务的企业，从税收筹划的角度出发，要把握住一个要点：即按照现行税法的规定租赁期满后承租人是否拥有设备的所有权对融资租赁方式进行划分，并以此作为征收增值税或营业税的依据。从事租赁业务的企业尽量在租赁期满后，避免设备所有权的转移给承租人，而使自己成为增值税的纳税人，还要承担全部的印花税。5.2.7酒店业计税依据的筹划一般来说，酒店业缴纳的营业额计税依据包括其向客户收取的全部价款，但是，实际上酒店业也存在大量的虚增营业额的情况，比如有一些大客户长期租赁其房间进行办公，因此要与酒店签订长期租赁房间的合同，而其合同中所有的价款并不全部属于其所有，其中有部分，如：水电费需要交纳给相关单位，这样便虚增营业额而多纳税了。[案例5-6]海南新国大酒店是一家位于海滨的超五星级的豪华酒店，有一些大企业为了提高其业务形象长期租赁其房间使用，其中将1000多个平米的办公租赁给A公司使用，双方签订一个房屋租赁合同，租金为每平米每月160元，含水、电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度，供水1500吨，电的购价为每度0.45元,水的购进价为每吨1.28元,均取得增值税专用发票(在其他税种暂不考虑情况下)。

其营业税及其附加为160000×5.5%=8800(元).这样的合同无形中增加了其不少税负,该酒店提供给A公司的水电费,是用于非应税项目,其进项税也不得进行抵扣,增加其增值税兼营税负,更为重要的是这部分收入酒店还要支付给水电市政单位,并不是属于其所有.其增值税转出金额=7000×0.45×17%＋1500×1.28×13%=785.1(元)最终税负合计为9585.1元.。最佳的办法为新国酒店与A公司分别签订转售水电合同与房屋租赁合同,并给这家公司独立安装水表与电表,由其自己负担的同时,其房屋的租赁价格由此而下降为总价款为152570元,因此,虚增部分为7530元,少缴纳的营业税及其附加为414.15元.5.2.8金融保险业计税依据的筹划金融保险业近几年业务发展很快，也会带来一些筹划的空间，具体到营业税筹划体现在以下几个方面：

其一，中间业务的筹划。随着我国金融的发展，金融不断地扩大其业务范围，并产生相应的新的金融衍生工具，一般来说新的金融工具的产生是出于规避我国现行的金融相关政策，但是新的金融工具的产生国家会出台相应的税收政策，这种不同的产品适用于不同税收政策，可能会带来筹划的空间很大，有时新的金融衍生工具可能还会享受一定的免税政策。而对于中间业务收到的手续费，银行可通过降低其收费标准来获来其他额外的收益为良策；其二，应收未收利息的筹划。金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税。贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到的利息申报纳税。

对金融业企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以从以后年度的营业额中加以扣除。金融企业从营业额中减除的应收未收利息的额度和年限以该金融企业确定的额度和年限加以确定，各级政府及其财政、税务机关不得规定金融企业应收未收利息从营业额中减除的年限与比例。如果再收回的，在收回的当期并入其营业额中。5.2.9营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.9.1兼营销售的税收筹划混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。所谓非应税劳务是指应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。这里特别指出的是，出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系，它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个应税项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全两回事的。

另外，我国现行税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即各项营业税业务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务之间并无直接的联系和从属关系。该公司的另一项业务，与其另两项业务之间没有联系和从属关系，属于兼营业务行为，不属于增值税征收范围之内。

现实的经济生活是复杂的，而且混合销售行为和兼营行为包括的内容及其可以应用的范围是很广泛的。企业在日常生产经营管理中，特别要注意以下几点：1、准确地把握混合销售行为的处理方法。根据税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。其他单位和个体经营者的混合行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。这一点应牢牢掌握。上述所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额与非应税劳务营业额不到50%。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。2、兼营业务应分别核算。增值税中的兼营有两种情况：一是兼营不同税率的货物或应税劳务；另一种情况是兼营非应税劳务。无论哪一种兼营，都应分别核算。增值税税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算的，从高适用税率；纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能准确核算的，应当一并缴纳增值税。[案例5-8]蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有两块业务，一块是批发、零售建筑安装材料，兼提供安装、装饰业务；一块是提供建材设备租赁业务。2000年5月份，该公司的经营业务如下：销售建筑装饰材料820000元；取得有增值税专用发票的进项税额108000元；提供安装、装饰服务收入为600000元，设备租赁服务收入为160000元，共获得劳务收入为760000元。该公司的财务人员根据上述业务和会计资料，向税务机关进行纳税申报，其具体计算如下：应纳增值税额：820000×17%－108000=31400（元）应纳营业税额：760000×3%=22800（元）税务机关经过查账，将其应纳税额调整为：应纳税额：（820000+760000/1.17）×17%－108000=141827（元）该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了141827－（31400＋22800）=87627（元）。该公司不服，向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的调整。在本案例中，蓝天建材公司的业务既涉及到混合销售行为，又涉及到兼营行为。正确的筹划方法：首先应把两块劳务收入即直接为销售服务的安装、装饰劳务的600000元和与销售没有直接关系的租赁的160000元分开核算。正确的计算方法如下：应缴纳的增值税额为：（820000+600000/1.17）×17%－108000=118579（元）应缴纳的营业税额为：160000×3%=4800（元）应缴纳税额共计为：118579+4800=123379（元）经过这样的筹划以后我们再看看这个公司应节约的税款为：141827－123379=18448（元）。5.2.9.2合作建房的税收筹划合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，合作建房的方式一般有两种，又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人可以通过选择合理的合作建房方式，以达到取得节税目的。[案例5-9]选择合理的合作建房方式

A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分得500万元价值的房屋所有权。A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500×5%=25万元。若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接收投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。5.2.9.3不动产销售的税收筹划在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。5.3营业税税率的筹划营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目，按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率。税率共分为3%、5%和20%三档。其中，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执行3%的税率，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产执行5%的税率，娱乐业执行20%的税率。营业税税率筹划内容表现在两个方面:第一,我国营业税征税范围集中于第三产业,这些行业随着经济的发展和企业经营的多样化,可能存在着混合销售行为,此时,是属于增值税征税范围好,还是纯粹的营业税范围好,这样在事前测算后,再根据税法的要求来设计好自己的经营过程;第二,兼营属于营业税征税范围的不同经营行为,这些不同经营项目所引起的经营行为适用税率存在差异;[案例5-10]建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为200万元。另外，B还支付给A公司10万元的服务费用。此时，A应纳营业税为5000元。根据工程承包与建设单位是否签订承包合同，可将营业税划分成两个不同的税目。建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%。根据营业税暂行条例规定，建筑业总承包人将工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税，如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，金额为210万元。然后，A再把该工程转包给C。完工后，A向C支付价款200万元。这样，A应缴纳营业税（210-200）×3%=3000元，少缴2000元税款。[案例5-11]某酒店为了吸引更多客户,在为客户提供住宿外,外附设了KTV,每月营业额将近2000万元,实际属于住宿的收入仅有500万元左右,大部分收入都属于KTV的收入,而给客户开具的发票都是酒店住宿业发票,最后被税务机关查处后,一律按照娱乐业20%税率进行补税并受到处罚.纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额。避免从高适用税率的情况。如这家酒店既经营酒店业又经营娱乐业，就应该将其营业额分别核算,对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用税率20%征税。5.4营业税优惠政策的筹划5.4.1营业税的起征点优惠营业税起征点的适用范围限于个人。纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起征点的，免征营业税。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。

营业税起征点的幅度：按期纳税的起征点为月营业额1000～5000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。

省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在法规的幅度内，根据实际情况确定本地方适用的起征点，并报国家税务总局备案。5.4.2营业税先征后返的优惠1.对民航按规定标准收取的机场建设费照章征收营业税后，所征税款由财政部门予以返还，用于机场建设。2.对国家政策性银行征收的营业税实行先征后返，政策性银行资本金达到国务院规定之日起，返还停止执行。从1998年1月1日起，停止执行对中国农业发展银行实行的营业税先征后返政策。

3.对校办企业和福利企业的经营收入，营业税实行先征后返。即福利企业和学校办企业，在规定的纳税期内如实申报，填开税票解缴入库。同时，由税务机关填开收入退还书，将已征税款返还给纳税企业。4.在2000年底前，对列入国家“三线脱险搬迁企业”名单的三线企业，营业税实行超基数返还的政策。5.4.3营业税六大行业性的减免税优惠（一）交通运输业的税收优惠政策1.对国家航空电讯协会向中国境内会员提供网络服务和信息查询服务而收取的网络服务费、信息处理费以及管理费，不征收营业税。2.自2003年8月1日起，对民航总局及地区民航管理机构在开展相关业务时收取并纳入预算管理，实行“收支两条线”的以下8项费用不征收营业税：

（1）民用航空器国籍登记费；（2）民用航空器权利登记费；（3）民航经营活动主体和销售代理企业经营许可证工本费；（4）民航安全检查许可证工本费；（5）安全检查仪器使用合格证工本费；（6）民航从业人员考试费、执照工本费；（7）航空业务权补偿费；（8）适航审查费。1.对世行贷款粮食流通项目（以下简称世行项目）免征建筑安装工程营业税和项目服务收入营业税。2.对纳税人承包以工代赈工程，如属于营业税征税范围的，应按税收法规的统一规定征收营业税，不得再给予减税免税。（三）金融保险业的税收优惠政策1.对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。所谓一年期以上返还性人身保险业务，是指保期一年以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。2.对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。个人投资分红保险，是指保险人向投保人提供的具有死亡、伤残等高度保障的长期人寿保险业务，保险期满后，保险人还应向被保人提供投资收益分红。

3.对金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来，是指金融企业联行，金融企业与人民银行及同业之间的资金往来。不包括相互之间提供的服务（如代结算、代发行金融债券等）。4.对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。5.对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免征营业税。上述专项贷款，是指由人民银行向地方商业银行提供，并由商业银行转贷给地方政府，专项用于清偿农村合作基金会债务的贷款。6.对1998年及以后年度专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。7.对外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款利息收入，免征营业税。8.对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产以及利用不动产从事融资租赁业务应缴纳的营业税。对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入免征营业税。9.对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，对其从事担保业务收入，3年内免征营业税。10.国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的8200亿元专项债券利息收入，免征营业税.11.对各类银行经办国家助学贷款业务取得的贷款利息收入，免征营业税。12.对投资公司将财政资金存入金融机构而取得的存款利息收入，以及以参股、控股方式对外投资而取得的收入，不征收营业税。13.对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。14.对保险分业经营改革过程中，综合性保险公司及其子公司将其所拥有的不动产所有权划转过户到因分业而新设立的财产保险公司和人寿保险公司的行为，不征收营业税。15.外商投资企业和外国企业（以下简称企业）处置债权重置资产以及处置股权重置资产（包括债转股方式处置）所取得的收入，不予征收营业税；企业处置其所拥有的实物重置资产所取得的收入，该项资产属于不动产的，征收营业税。16.国有商业银行按财政部核定的数额，划转给金融资产管理公司的资产，在办理过户手续时，免征营业税。17.从《金融机构撤销条例》生效之日起，对依法撤销的金融机构及其分支机构（不包括所属企业）财产用来清偿债务时，免征其转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的营业税。18.对中国银行在中银香港集团重组上市过程中，以不动产或无形资产换取股权的行为，不征营业税。19.对中国东方资产管理公司接收港澳国际（集团）有限公司的资产，免征其销售转让及利用该资产从事融资租赁业务应缴纳的营业书。对港澳国际（集团）有限公司及其所属内地公司和香港公司在中国境内的资产，在清理和被处置时，免征其应缴纳的营业税.20.对证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，免征收营业税。21.对合格境外机构投资者委托境内机构在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。

（四）文化体育娱乐企业的税收优惠政策1.福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税[。福利彩票机构包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书，并直接接受福利彩票销售管理机构的监督、管理的电脑福利彩票投注点。电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。2.对电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入全额征收营业税。对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税，但对电影发行单位取得的片租收入仍应按收入全额征收营业税。3.对第29届奥运会组委会（以下简称组委会）取得的电视转播权销售分成收入、国际奥委会全球赞助计划分成收入（实物和资金），免征营业税。对组委会市场开发计划取得的国内外赞助收入、转让无形资产（如标志）特许收入和销售门票收入，免征营业税。对组委会取得的与国家邮政局合作发行纪念邮票收入、于中国人民银行合作发行纪念币收入，免征营业税。对组委会取得的来源于广播、因特网、电视等媒体收入，免征营业税。对组委会再销售所获捐赠商品和赛后出让资产取得收入，免征营业税。

4.对北京奥林匹克转播有限公司(以下简称BOB)接受的北京奥组委电视转播拨款约2.1亿欧元，免征营业税。对BOB为方便各国新闻媒体开展工作而向其出租场地、设备及提供相应服务取得的收入，免征营业税。对国际奥委会所属的奥林匹克广播服务公司(以下简称OBS)提供技术和管理服务取得的收入，免征由BOB代征的营业税和预提所得税。对OBS和其他境外租赁商租赁给BOB进口设备和器材取得的租金收入，免征由BOB代征的营业税和预提所得税。上述优惠政策从2005年12月1日起至2008年12月31日执行，在2005年12月1日前，已征的税款不再退还，未征的税款不再补征。

5.从2003年6月1日起，对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，以及县级县以上（包括县级市、区、旗等）党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。6.从2003年6月1日起，对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地，从境外购买自用科普影视作品播映权后，转让给境外单位的，在2005年底以前，免征其转让上述播映权等无形资产应代扣（缴）的营业税。从境外购买科普影视作品播映权而进口的拷贝、工作带必须同时符合国家所要求的条件：7.关于教育劳务的免税问题（1）提供教育劳务取得的收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准，按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。（2）对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的养育服务收入。（3）对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，是指各类学校(包括全部收入为免税收入的学校)均应按照有关规定办理税务登记，按期进行纳税申报并按规定使用发票；享受营业税优惠政策的，应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。8.在2005年年底之前，对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体(以下简称高校后勤实体)，经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税；但利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务而获得的租金和其他各种服务性收入，应按现行规定计征营业税。对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓，其取得的租金收入，免征营业税；但利用学生公寓向社会人员提供住宿服务而取得的租金收入，应按现行规定计征营业税。对设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮服务获得的收入，免征营业税；向社会提供餐饮服务获得的收入,应按现行规定计征营业税。9.对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内对其取得的医疗服务收入免征营业税。对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家法规的价格取得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征营业税。上述医疗机构具体包括：各级各类医院、门诊部（所），社区卫生服务中心（站）、急救中心（站）、城乡卫生院、护理院（所）、疗养院、临床检验中心等。上述疾病控制、妇幼保健等卫生机构具体包括：各级政府及有关部门举办的卫生防疫站（疾病控制中心）、各种专科疾病防治站（所），各级政府举办的妇幼保健所（站）、母婴保健机构、儿童保健机构等，各级政府举办的血站（血液中心）。10.对机关服务中心为机关内部提供的后勤保障服务所取得收入，在2005年12月31日之前暂免征收营业税。对机关服务中心为机关以外提供服务取得的收入，应按规定纳税。（五）关于房产方面的税收优惠1.2005年6月1日后，个人将购买超过2年（含2年）的符合当地公布的普通住房标准的住房对外销售，应持该住房的坐落、容积率、房屋面积、成交价格等证明材料及地方税务部门要求的其他材料，向地方税务部门申请办理免征营业税手续。地方税务部门应根据当地公布的普通住房标准，利用房地产管理部门和规划管理部门提供的相关信息，对纳税人申请免税的有关材料进行审核，凡符合规定条件的，给予免征营业税。

2006年6月1日后，此政策改为个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。2.个人自建自用住房，销售时免征营业税。自2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。上述普通住房和非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发〔2005〕26号）、《国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发〔2005〕89号）和《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发〔2005〕172号）的有关规定执行。

3.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征营业税、房产税。对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税减按3%的税率征收。4.在2002年12月31日前，纳税人销售1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房，免征营业税。5.对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。6.在住房制度改革中，对于各企业、行政事业单位和房产经营单位：按标准价出售新、旧住房取得的收入；住房建设单位，按标准价销售给集资、合作单位或个人住房取得的收入，免征营业税。对以高于标准价的价格出售公